赊销对企业财务状况的影响及科学管理，本文主要内容关键词为：赊销论文,科学管理论文,财务状况论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
中图分类号 F23
销售是企业生产经营成果的实现过程，被经济家喻为“市场经济中惊人的一跃”，销售分为现销和赊销两种方式，在市场经济条件下，竞争机制的作用是迫使企业以各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等之外，赊销也是扩大销售的手段之一。这是因为顾客将从赊销中得到好处，筹得短期资金，而企业由于赊销扩大销售额求得利润。由于赊销比重的上升，应收帐款也成为企业流动资金中重要的组成部分，因此，如何正确认识赊销并对其进行科学管理是企业面临的实际问题，本文从财务角度进行分析探讨。
一 赊销对企业财务状况的影响
1.赊销产生了应收帐款及应收帐款的成本
企业由于赊销产生了应收帐款，企业持有应收帐款，必然要付出一定的代价，即应收帐款的投资成本，包括机会成本、管理成本、短缺成本。机会成本是因应收帐款占用资金而减少的潜在收入，一般按有价证券的利率来计算；管理成本是应收帐款在日常管理中发生的诸如工资费用、办公费用、收帐费用、坏帐损失等各项开支：短缺成本是企业不能为信誉好的客户提供信用而遭受销售额的潜在丧失（良好的应收帐款管理，不应出现这种情形）。
2.在一定时期内，赊销会形成高额的利润
企业会计准则中规定，企业应根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，即企业是以应收、应付来确定收入和费用的，企业在赊销方式下，产生应收帐款，带给企业收入，从而产生利润，增强企业的获利能力，然而，只要企业持有应收帐款，就有发生坏帐损失的可能。我们国家要求企业是按照应收帐款余额的百分比来提取坏帐准备的，坏帐准备率一般为3‰—5‰（特殊企业除外），但是具调查，许多企业实际发生的坏帐损失率远远超过了该企业提取的坏帐准备率。当实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备时，不仅帐上利润虚增，而且还会发生极大的亏损，违背了谨慎性原则，因此企业应收帐款的大量存在，在一定程度上夸大了企业的经营成果。
3.赊销加速了企业的现金流出
赊销虽然能使企业产生利润，但是并未真正使企业现金（银行存款）增加，反而使企业运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现在：（1）企业流转税的支出。 企业交纳流转税包括增值税、营业税、消费税、资源税以及城乡建设税等，应收帐款带来销售收入，并未实际收到现金，而流转税是以企业的销售额为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。（2）所得税的支出。 应收帐款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税，必须按时以现金支付。（3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题。除此之外， 应收帐款管理成本，应收帐款的回收都会加速企业的现金流出。
4.赊销对企业营业周期的影响
营业周期是指从取得存货开始到销售存货，并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收周转天数，营业周期为两者之和，其中存货周转天数＝（平均存货×360）÷销货成本， 应收帐款周转天数＝（平均应收帐款×360）÷销售收入，由此看出， 赊销使企业的营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使许多企业无现金发放工资，购买原材料，严重影响了企业正常的生产经营。
赊销的目的是扩大销售从而增加企业的利润，但是赊销也给企业财务状况产生了很深的影响。因此，只有对应收帐款采取科学的管理，才能既实现赊销的目标，也使企业保持良好的财务状况。
二 赊销的科学管理
1.制定合理有效的信用政策
应收帐款管理的目标是在不影响销售收入的基础上，尽可能降低应收帐款投资成本。为了实现这个目标，企业进行应收帐款管理就必须做好信用政策制订工作。信用政策，指通过权衡收益、成本与风险，对应收帐款投资水平进行规划和控制的原则性规定。一般包括信用标准与信用条件两个方面。
（1）信用标准。 信用标准就是企业同意给予顾客信用所要求的最低标准，通常以预计坏帐损失率表示。信用标准引起销售量、应收帐款总额、坏帐损失、风险和成本的变化，制订信用标准时，必须考虑不同信用标准对收益与成本的影响。制定一个恰当的信用标准，首先决定企业应收帐款的最佳投资水平，即应收帐款投资成本总额最小时的应收帐款占用水平；其次通过收集客户的信用资料，借鉴国外的“五C ”进行信用分析，评价客户是否达到信用标准。“五C”即：品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collateral）、 环境（Condition）；最后，根据信用状况分析的结果， 决定是否给客户信用，对于已决定给予信用的客户应确定一个恰当的信用额度，即应收帐款明细帐户余额的临界点，信用额度要定期审核（如一年一次），以免客户情况变化而使企业蒙受损失。
（2）信用条件。 信用条件是指企业要求客户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业给客户规定最长付款时间；折扣期限是为顾客规定的可享受现金折扣的付款时间；现金折扣是鼓励客户在折扣期限内及早付款而给予的优惠。一般情况下，提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来额外的负担，如会增加应收帐款机会成本、坏帐损失、现金折扣成本等，因此企业必须仔细权衡。
2.应收帐款的回收
应收帐款的回收是应收帐款投资日常管理中最关键的一环。因为若赊销后的应收帐款不能如期收回，则无法实现增加销售的收益和将信用成本控制在预期的范围内，那么，既定的信用政策则无法落实，严重的呆帐损失使企业财务陷入困境，并引发偿债能力不足的危机。应收帐款回收重点在于对违反信用的应收帐款的回收，目的在于尽量减少坏帐损失，为此企业首先通过编制帐龄分析表，随时掌握应收帐款的动态，尚未到期的应收帐款比例，违约应收帐款比例，可能成坏帐的应收帐款比例；其次，企业应根据应收帐款的拖欠时间按既定收帐政策采取相应的方式进行催收，并建立相应的坏帐准备，收帐工作要以维护与客户良好信用关系为前提，力求费用低，效果好。
3.进行坏帐管理
尽管企业采取了种种措施力求避免呆帐损失，然而在市场经济条件下，只要商业信用存在，坏帐就是不可避免的。坏帐损失是指因债务人破产，依照民事诉讼法清偿后，确定无法追回的应收款项；因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收款项；以及因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回， 经主管财政机关审核认可的应收帐款。遵循稳健性原则和国际惯例，对坏帐损失通常采用提取坏帐准备的方法进行处理，即每期末按一定标准计提坏帐准备金，计入当期费用。
4.办理信用保险
信用保险是指保险公司对特殊情况下发生大笔金额坏帐损失所作的保险。企业为了避免在提供商业信用时遭受非常的坏帐损失，可办理信用保险。保险公司为了维护自身利益，通常规定投保金额，并要求投保公司参加共同保险，即投保公司要承担坏帐损失的一部分（一般为10%—20%），且保险费用与坏帐损失风险大小成正比，通常按赊销额的某一比例来计算，故企业是否投保要取决于非正常呆帐损失的概率，企业负担这些损失的能力和保险费等因素。
5.建立管理信息系统
由于商业信用的日益频繁，客观上要求企业建立一个能及时提供应收帐款各方面情况的信息系统，而电子计算机的广泛运用使这种客观要求成为可能。将客户的有关资料输入电脑后，电子计算机所建立的应收帐款管理系统可随时提供信用分析所需的各种信息，如帐龄分析表、按既定收帐政策向违约客户发生催收信函、客户的信用限额余额、客户信用品质的历史资料等。总之，电子计算机管理系统可精确且及时地提供许多手工操作不可能提供的信息，从而帮助销售部经理和财务部经理作出相应的决策。
收稿日期：1998—04—08