一种以账表为基础编制现金流量表主表的新方法，本文主要内容关键词为：新方法论文,现金流量表论文,基础论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、以账表为基础编制现金流量表主表的编制原理
企业年度财务报表中，利润表、利润分配表和资产负债表，是三个既有区别，又有联系的报表。利润表反映某个时期企业经营利润的获取情况，利润分配表则是利润表的延伸，反映利润的分配使用情况，其分配的结果是未分配利润。资产负债表反映某个时点企业资产负债状况，它也有一个项目叫未分配利润。两个表中未分配利润的含义和数额相同。
资产=负债+所有者权益
用□表示年度资产负债表各项目数额的增减量，则有
□资产=□负债+□所有者权益，则进一步有
□货币资金=□负债+□所有者权益-□货币资金以外的其他资产…………（1）
同样有
□所有者权益=□实收收资本净额+□资本公积+□盈余公积+□未分配利润……………………………………………（2）
根据利润表和利润分配表可知，
□未分配利润=年度利润表中各项收入-各项支出-年度利润分配表中各项分配支出…………………………………（3）
（1）式左边的□货币资金可通过对资产负债表中的货币资金以及短期能迅速变现的资金分析计算出来。
将（2）、（3）代入（1）式，并对（1）式右边有关数值分析、计算后，填入现金流量表相应的项目内，结合有关账户中相关数额变化对现金及现金等价物的影响，进行分析和计算，通过加减调整现金流量表内有关项目数额，得出年度内现金流量表各项目的增减量。
将（1）式左边计算出来的年度货币资金变量与现金流量表内计算出来的现金流量对比，如果金额相等，可验证现金流量表中现金流量总量的正确性。
以账表为基础编制现金流量表主表的编制原理是：根据资产负债表的平衡原理，将利润表和利润分配表各项目的年度数值代入资产负债表中，同时根据有关账户中相关数额对现金流量表相关项目的影响，进行分析和计算，按照现金流量表项目设置，分析填列相应的项目之中，从而生成现金流量表。
二、以账表为基础编制现金流量表主表的编制方法
（一）以账表为基础编制现金流量表主表的编制程序
以账表为基础编制现金流量表主表的编制方法是：设置“现金流量”账套，将现金流量表、资产负债表、利润表、利润分配表中的项目设置为“现金流量”账套的会计科目。以利润表、利润分配表、资产负债表和有关账簿记录为分析调整基础，遵循一般会计账务处理原则，分析不同业务对现金流量表相关项目的影响，编制反映本年度现金收付增减变化的会计分录。根据现金流量表中项目的设置，进一步对企业有关会计账户进行分析计算，将其对现金流量表中项目的影响，编制分录调整现金流量表中有关的项目。在此基础上编制完成现金流量表。具体步骤如下。
1.根据企业年度资产负债表的期末数与期初数的差额，编制企业本年度的“资产负债变更情况表”。该表的项目与资产负债表相同，但在表中增加一列，即“年末数减年初数余额”，反映资产负债表中各项目年末数减年初数的余额。
2.设置“现金流量”账套。即把现金流量表有关分录的编制，作为一套独立账务进行处理。
3.设置的“现金流量”账套的相关会计科目。在“资产类”科目中，设置“现1”科目，以“601”为科目代号，对应现金流量表中第1行，意即将销售商品、提供劳务收到的现金归为此类，设置“现3”科目，以“603”为科目代号，对应现金流量表中第3行，意为收到的税费返还，以此类推，分别设置“现4”至“现56”科目。“现1”至“现56”分别与现金流量表行次所代表的项目对应。
4.设置现金流量表电子表。现金流量表中的项目数额来源，分别取自与现金流量表中相对应的科目余额。
5.编制“现金流量”账的会计分录
6.检查“现金流量”账的会计分录，并再次进行分析，如果发现上述分录处理有误，则须再作进一步调整。确认正确后，然后将上述会计分录记账，将“现金流量”账套各科目发生额汇总，加上本科目初期余额。将结果与“利润表”、“利润分配表”、“资产负债表”各项目金额进行核对，核对无误后结账。如有不符，则应当再进行分析调整。
7.计算并验证。利用电子表格计算程序，计算出现金流量表各项目的数额，现金流量表第56行次的数额从本表计算中获取。将该数额与资产负债表货币资金净增加（减少）额分析核对。在没有现金等价物的情况下，上述两数额应相等。在有现金等价物的情况下，将现金等价物数额净增（减）额加货币资金数额的净增（减）额后，也应与现金流量表第56行次的数额相等。
（二）编制“现金流量”账套会计分录的原则
1.在编制“现金流量”账套会计分录时，凡资产负债表中的项目（现金流量账套的科目）年度无数额变化的，原则上不增设，而是根据现金流量的性质分析计入现金流量表、资产负债表、利润表和利润分配表中的相关项目，确因需要而增设的，要注意根据其性质在最后予以结转。
2.资产负债表中的货币资金增减额，不做会计分录。
3.利润表中净利润不做会计分录，利润分配表中的年初未分配利润也不做会计分录。
三、“现金流量”账套会计分录的编制
下面具体讲述以账表为基础的“现金流量”账套会计分录的编制。
（一）对于利润表中有关项目会计分录的编制
1.根据利润表中的“主营业务收入”项目中的“本年累计数”编制会计分录
借：现1
贷：主营业务收入
此处，是假设企业销售产品后全部收回货款，按一般会计账务处理规则调整有关科目。“现1”科目代表销售商品、提供劳务收到的现金。实际业务中，销售商品、提供劳务不一定都能在本年度内收到现金，本分录似乎有违实际销售真相。但由于后面对应收账款会计分录，进行了相应的调整处理，还了实际销售带来现金收入的真实面目。
2.根据利润表中的“营业成本”项目中的“本年累计数”编制会计分录
借：产品销售成本
贷：现10
在此，我们暂时把产品销售成本视同作为购买商品、接受劳务支付的现金。实际上，我们在进行账务处理时，产品销售成本中包含了直接用于生产的固定资产折旧，也包含了支付给职工的工资。但是，在后面我们对进入营业成本中的固定资产折旧、对支付给职工的工资作相应账务处理后，事物的本来面目也可得到正确反映。
3.根据利润表中的“产品销售费用”项目中的“本年累计数”编制会计分录
借：营业费用
贷：现18
编制原理与前述两笔会计分录相同（以下分录也是如此，不再重述）。
4.根据利润表中的“产品销售税金及附加”中的“本年累计数”编制会计分录
借：产品销售税金及附加
贷：现13
5.据利润表中的“其他业务利润”中的“本年累计数”编制会计分录
结合“其它业务收入”账户，编制分录
借：现8
贷：其他业务利润
结合“其它业务支出”账户，编制分录
借：其它业务利润
贷：现18
6.根据利润表“管理费用”中的“本年累计数”编制会计分录
借：管理费用
贷：现18
7.根据利润表“财务费用”中的“本年累计数”编制会计分录
借：财务费用
贷：现18
由于企业经营性货币资金较多较复杂，在此可先作为收到其他与经营有关的现金入账。在以后对财务费用账户进行分析时，结合具体情况，调整现金流量表中的有关科目。
8.根据利润表中的营业外收入编制会计分录
企业结转无法支付的预收账款
借：预收账款
贷：营业外收入
企业无法支付的预收账款与本年度现金收付无关，与资产负债表中的预收账款项目有关。
（二）对于利润分配表中有关项目会计分录的编制
1.根据利润分配表“提取取法定盈余公积”中的“本年实际数”编制会计分录
借：提取法定盈余公积
贷：盈余公积
2.根据利润分配表“提取职工奖金”中的“本年实际数”编制会计分录
借：提取职工奖金
贷：应付工资
3.根据利润分配表“应付普通股股利”中的“本年实际数”编制会计分录
借：应付普通股股利
贷：应付股利
（三）对于资产负债变更情况表中有关项目会计分录的编制
1.根据“资产负债变更情况表”项目中的应收账款期初与期末的增减数额编制会计分录
借：应收账款
贷：现1
在第1笔分录中，我们已经将本年的销售收入全部当作收到了现金，实际并非如此。本分录将本年度产品销售收入数减去销售产品末收到的款项，即将年度销售收入减（或加）应收账款期初与期末的差额数，与实际收到的销售商品、提供劳务收到的现金数越来越接近。
2.据“资产负债变更情况表”项目中的坏账准备金期初与期末的增减数额编制会计分录
借：现18
贷：坏账准备金
在计提坏账准备金时，业务账套中会计分录为：借管理费用；贷坏账准备金。在前述第6笔分录中，已经将管理费用对现金流量的影响列入“现18”，由于管理费用科目已经调整到与管理费用账户的结果一致，在此后编制调整分录时，将影响管理费用的数额，分别根据其对现金流量表有关项目的影响，直接调整进入到现金流量表有关项目内。此后其他有关科目的调整亦按此规则处理。
3.根据“资产负债变更情况表”项目中的其他应收款期初与期末的增减数额编制会计分录
借：现8
贷：其他应收款
本年度，企业其他应收款账户期末比期初少了。一般地，我们认为，本期我们收到的其他与经营有关的现金增加了。
4.根据“资产负债变更情况表”项目中的存货项目期初与期末的增减数额编制会计分录
借：存货
贷：现10
在“现金流量”账中设置“存货”科目，统一核算原材料、产成品、低值易耗品等存货。一般地，存货购进影响购买商品支付的现金。在平时进行账务处理时，已经将领用的存货计入产品生产成本内，并已经结转到“购买商品、接受劳务支付的现金”即“现10”内。本分录仅反映资产负债表中存货项目期初与期末的增减数额对现金流量的影响。
5.根据“资产负债变更情况表”项目中的待摊费用项目期初与期末的增减数额编制会计分录
借：待摊费用
贷：现10
本年摊销的待摊费用进入产品销售成本的部分，作上述分录。摊销的待摊费用进入管理费用的部分，分录贷方为“现18”。其他情况也是根据摊销待摊费用时影响的会计科目分析填列。
长期待摊费用本年摊销额不影响本年现金流量，而应调整相关项目。
6.根据“资产负债变更情况表”项目中的待处理财产损溢项目期初与期末的增减数额编制会计分录
转出确实不能收回的等待处理的应收账款
借：待处理财产损溢
贷：现1
在编制第12笔分录时，应收账款年初与年末之差，已经列入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中。因而需对“现1”作调整。
7.根据“资产负债变更情况表”项目中的其他应付款项目期初与期末的增减数额编制会计分录
借：其他应付款
贷：现18
本期其他应付款的各个明细账户期初与期末均为减少，应将其视作支付与其他与经营有关的现金。但是，假若本期有明细账户为增加，则应将增加的数额部分，作为收到与经营有关的现金。即：
借：现8
贷：其他应付款
8.根据“资产负债变更情况表”项目中的应付工资项目期初与期末的增减数额编制会计分录
借：应付工资
贷：现12
本年度应付工资项目期末比期初数额减少，说明本年支付给职工的工资支出增加。若情况相反则作相反分录。
9.根据“资产负债变更情况表”项目中的应付福利费项目期初与期末的增减数额编制会计分录
借：应付福利费
贷：现12
第6、7分录之所以依照资产负债表期末与期初的差额作分录。是因为除此之外，本年发放给职工工资以及为职工支付现金，已经进入相应的成本费用项目中，进而对现金流量构成了影响。不过还应在以后的分录中，也应将其对现金流量的影响计入“现12”的项目内。
10.根据“资产负债变更情况表”项目的预提费用项目期初与期末的增减数额编制会计分录
借：现10
贷：预提费用
从产品生产成本中计提出来的预提费用，做上述分录。若在年度内，既有预提费用的增加，又有预提费用的减少，则应根据从成本费用中的增加额，作上述分录的同时，还应根据实际支付的预提费用，作下列会计分录：
借：预提费用（本年实际支付的预提费用）
贷：现10（从产品生产成本中计提的预提费用部分）
现17（从管理费用、其他业务支出中计提的预提费用部分）
11.根据“资产负债变更情况表”无形资产项目期初与期末的增减数额编制会计分录
本年购入的：
借：无形资产
贷：现30
本年摊销的：
借：现10
贷：无形资产
“长期待摊费用”、“其他长期资产”分录与上例相似。
12.根据“资产负债变更情况表”长期借款项目期初与期末的增减数额编制会计分录
企业本年长期借款账户内，发生的借款业务。
借：现40
贷：长期借款
企业本年长期借款账户内，发生的归还借款业务
借：长期借款
贷：现45
13.根据“资产负债变更情况表”固定资产和累计折旧项目有关的期初与期末的增减数额编制会计分录
国家无偿调拨给企业的固定资产
借：固定资产
贷：实收资本
累计折旧
单位自行购建的固定资产
借：固定资产
贷：现30
14.根据“资产负债变更情况表”累计折旧项目相关的期初与期末中增减数额编制会计分录
本年摊销的折旧费用作会计分录
借：现10（计入产品成本中的折旧费用）
现18（计入管理费用中的折旧费用）
贷：累计折旧
将本年报废的固定资产作如下分录
处理固定资产净收益时
借：累计折旧
现25
贷：固定资产
现8
在根据利润表对营业外收入作一般性分录时，借：现8；贷：营业外收入。现予以调整。
处置固定资产正常经营净损失时
借：累计折旧
现18
贷：固定资产
处置固定资产分录应针对具体情况，区别对待。
15.分析调整“资产负债变更情况表”中本年利润和盈余公积项目
本年利润转增盈余公积
借：本年利润
贷：盈余公积
16.分析调整“资产负债变更情况表”实收资本期初与期末中增减数额编制会计分录
制度规定本企业增值税返还用于转增实收资本
借：现3
贷：实收资本
“资产负债变更情况表”其他项目的分录，比照上述分录，分析编制相应分录。
经过上述分析调整，利润表、利润分配表、资产负债表各有关项目的年初数加上述发生额后，等于上述相关表中的期末数。但是，这并不意味着现金流量表编制工作的结束，而是对现金流量表的编制，推进到更深入的分析调整阶段。
四、分析有关账户对现金流量表中相关项目的影响编制调整会计分录
第一，将计入“现10”中的支付给职工的列于产品生产成本职工工资和为职工支付的支出转入现金流量表要求单列的项目内
借：现10
贷：现12
第二，将列入管理费用、其他业务支出中的职工工资及其为该部分职工支付的支出从“现18”转入“现12”项目内。
借：现18
贷：现12
第三，分析填列增值税销项税款及单位支付的增值税会计分录
根据应交税金账户以及管理费用账户反映本年缴纳的税费编制以下分录
借：现18（管理费用列支的税费）等科目
贷：现13
第四，分析调整偿付筹资利息支付的现金会计分录
企业在第7笔分录中，将财务费用全部作为收到其他与经营有关的现金入账，在对财务费用账户作进一步分析时发现，借款利息计入了“现7”，现予以调整
借：现7
贷：现46
第五，将职工福利费分析调整计入“现11”项目中
计入产品生产成本内的职工工资和计入管理费用的职工福利费已分别在“现10”和“现18”中列支。现予以调整
借：现10
现18
贷：现12
按此方法编制现金流量表，即使是大中型企业，其会计分录一般也就在30—50张之间，大大减轻了编制现金流量表的工作量。
以手工方法编制现金流量表会计分录不同之处在于，上述借助电脑完成的工作全部由手工完成。在此不再重述。
五、以账表为基础编制现金流量表主表的优点
（一）容易理解。该编制方法以损益表、资产负债表为基础，而这两类报表是一名普通会计人员所应具备的基本业务理论素质要求掌握的。“现金流量”账套会计分录的编制遵循一般账务处理原则，对照现金流量表各项目归类编制会计分录。
（二）便于操作。该方法直接根据损益表中项目的发生额、资产负债变更情况表中项目的差额编制会计分录，并根据其账户记录作有关调整分录，对照现金流量项目对应的行次编制现金流量账科目代码操作性强。
（三）准确度高。该方法是在基于资产负债表的平衡原理上编制“现金流量”账套相关会计分录，然后对“现金流量”账套科目的发生额汇总，再加上本科目期初余额将结果与“利润表”、“利润分配表”、“资产负债表”各项目金额进行核对直至核对无误后才不再调整，在一定程度上保证了其正确性。
（四）减轻了会计人员工作量。该方法大大减少了会计分录的编制，并借助于电子表格的自动汇总计算，减轻了工作量。
（五）既适合电算化，又适合手工操作。由于编制分录较少，即使手工操作，其工作量也不会太大。
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