ERP环境下电信业营收款控制系统构建——以中国联通为例，本文主要内容关键词为：中国联通论文,电信业论文,为例论文,控制系统论文,营收论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
中国联通成立十多年，作为一个新兴的电信运营企业，其在成长过程中，借鉴老电信企业先进管理经验，同时不断创新优化，借助内部控制建设和ERP系统建设建立了比较完善的公司管理体系，形成了一系列合理规范并行之有效的规章制度和操作流程。但随着电信新产品新业务不断推出，市场竞争日益激烈，管理过程中的新问题也不断出现，需要对现有管理制度和流程进行进一步梳理。笔者认为中国联通的内部控制系统站在管理控制和作业控制的角度可以从财务控制子系统、资金控制子系统、营收款控制子系统、营销控制子系统、采购控制子系统、物流控制子系统、运行与维护控制子系统、存货控制子系统、固定资产控制子系统、人事控制子系统等方面开展研究和设计，这些子系统相互独立，但相辅相成，而其中的营收款是企业运营的关键，所以笔者对电信业的营业收款内部控制系统进行重点研究。 一、中国联通现金流基本情况 中国联合网络通信集团有限公司(简称“中国联通”)于2009年1月6日在原中国网通和原中国联通的基础上合并组建而成，在国内31个省(自治区、直辖市)和境外多个国家和地区设有分支机构，是中国唯一一家在纽约、香港、上海三地同时上市的电信运营企业，连续多年入选“世界500强企业”。中国联通主要经营固定通信业务，移动通信业务，国内、国际通信设施服务业务，卫星国际专线业务、数据通信业务、网络接入业务和各类电信增值业务，与通信信息业务相关的系统集成业务等。中国联通于2009年4月推出全新的业务品牌“沃”，承载了联通始终如一坚持创新的服务理念，为个人客户、家庭客户、集团客户提供全面支持。近年来，中国联通的资产、人员、用户和收入规模明显扩大，企业综合实力得到明显提升。中国联通的收入规模、用户规模及上市公司市值均位居全球电信运营商的前列。 根据中国联通目前的运营项目和财务管理规定，该企业地市级分公司经营活动产生的现金流量主要为联通公司的各个经营项目所产生的现金流，投资活动所产生的现金流主要是网络建设所进行的固定资产投资等，而筹资活动所产生的现金流主要指部分银行借贷和其他吸收投资等，期初及期末现金及现金等价物余额中包含内部往来(上缴省分公司款项)。从2012年上市公司披露的年报推算，中国联通2012年日均营业现金流入约为7亿元，可见营收款控制的好坏关系到电信企业的生存和未来的发展。近年国务院国有资产监督管理委员会连续发文强调中央企业资金管理，先于2011年发布《关于进一步做好中央企业资金保障防范经营风险有关事项的紧急通知》(国资发评价[2011]48号)，接着于2012年1月发布《关于加强中央企业特殊资金(资产)管理的通知》，后又于2012年5月发布了《关于加强中央企业资金管理有关事项的补充通知》(国资厅发评价[2012]45号)，中国联通也先后多次发文要求各级公司关注资金风险，加强资金管理，并专门设计建设“营收资金管理系统”在ERP环境下运行，可见资金风险及资金管理已引起政府及中国联通的高度重视，所以本文将营收款内部控制专门作为一个子系统，以中国联通为例对电信业进行研究和设计。 二、中国联通营收款控制目标 电信业营收款主要来源于前台收款和后台收款。前台收款包括自建营业厅营业前台收款、合作营业厅营业前台收款和委托代收费银行前台收款三类，后台收款包括同城或异地特约委托收款(银行托收)、电子渠道收款、直销员营收款、欠费催缴收款、部分业务上门收款和对委托代理商部分产品批量销售等种类。 营收款是公司所有收入的来源，是企业效益的保证，是整个中国联通战略得以实现的基础，中国联通各级分公司每天的营业收款约7亿元，金额非常大，业务种类繁多，相应的营收款项目也较多。同时，中国联通下级分公司大量营收款资金存在银行，另一方面上级分公司向银行贷款解决固定资产投资的项目资金问题，造成了资金分散、管理失控、资金利用效率低下等问题。所以各级分公司必须保证所有营收款完整、准确、及时地归集到公司的收入户，同时加速资金回流，减少贷款，降低成本费用。 根据相关财务制度和企业内控管理制度，营收款控制主要应实现以下目标：一是保证营收款数据采集完整准确。交换系统和计费端的话单采集、批价处理应与用户的实际使用情况和公司制定的营销政策完全一致，避免营收款的“漏”。二是保证营收款的收款完整。从各个收款环节保证现金流入与出账收入(应收账款)和销售收入相符合，避免营收款的不完整。三是保证营收款的归集及时准确和完整。从各个交款环节控制营收款及时完整准确地归集到分公司指定的银行收入户。四是保证营收款的及时上缴。严格遵守收支两条线或资金集中管理原则，严格控制资金成本。五是保证营收款核算真实合规。设立相应的会计核算办法保证营收款的核算真实、准确、合法和合规。 三、中国联通营收款控制环境 所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，主要是指重大影响因素，包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制的态度、认识和所采取的措施。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。控制环境决定了企业的基调，影响企业员工的控制意识。它是其他要素的基础，提供了基本规则和构架。控制环境主要包括以下要素：对诚信和价值观念的沟通和落实，对胜任能力的重视，治理层的参与程度，管理层的理念和经营风格，组织结构，责任授权和划分的方法，人力资源政策与实务等。 很多公司不重视内部控制环境建设曾经带来沉痛教训，中国联通同样如此。2005年3月，中国联通向境内外资本市场披露新疆、江西重大会计差错和内控缺陷，2002年多计净资产1900万元，2003年多计净利润6600万元。分别涉及两家分公司签订虚假设备、仪器、仪表租赁合同采购手机、挤占工程成本、挤占运营成本等情况，导致虚出收入、少提坏账准备，从而发生财务报表反应不实等情况。虽然联通已在公司2004年合并利润表中对前述不当会计记录及会计差错进行了调整，但是仍对公司造成了较大的影响，资本市场认为这些有关江西和新疆分公司的问题反映了中国联通在财务内控方面的重大弱点。中国联通公司在内部控制环境构建时认真分析了内部控制环境方面存在的管理者风险管理意识、员工道德规范风险、治理结构风险、政策导向风险、舞弊行为风险、IT系统安全风险和不当授权风险等七方面的主要风险，并为防范这些风险提出了相应的应对措施，如完善公司治理结构，调整审计委员会职能，开展独立内控评估，建立真正意义上的公司法人治理结构，使权力有所制衡；完善绩效管理与政策导向，建立相对公平完善的激励机制；建立反舞弊制度及约束机制；建立与财务报告数据有关的IT系统总体控制和应用控制；强化管理层的风险管理意识和控制风险的能力；加强员工的道德规范、诚信建设，提高全员职业道德；建立完善各项制度和政策等。运用这些措施的最终目的是提高员工职业道德，使之不愿舞弊；增强员工法律意识，使之不敢舞弊；完善各项控制制度，使之不能舞弊。 营收款控制环境的构建，重中之重是组织架构。中国联通各省级、地市级运营分公司应当指定一名分管领导和一个部门负责营收款的监督、稽查的职责。各省级、地市级分公司的财会部门应当设置营业会计岗位，配备专职会计人员，专门从事营业收入的账务、报账、结算、核算、对账和财务监督等工作。各省级、地市级分公司的营销部门应当设置营收二级部门，负责管理各单位的营收款制度、流程的制定和设计，以及营收款的基础管理工作。 营收款控制环境的建立，对各级营收款人员的职业道德教育也很重要，2003年中国联通的个别分公司曾出现过营业厅人员携带营业款潜逃，银行上门收款人员收款不入账携巨款潜逃的反面案例。其次，加强内部审计和财务检查的力度是保证营收款完整准确的有力武器。各级分公司应定期或不定期的通过自查、互查、抽查、重点检查等多种方式加强对营收款运行全过程的监督、检查，并充分利用内部审计力量，加大对营收款的审计检查力度。定期按规定对银行账户进行检查，避免出现账实不符、长款、短款等差额，或出现隐藏存款，对不按要求操作的事件应追究相关责任人的责任。同时，通过自查、互查，还可用一些激励机制进行评比，奖优罚劣，从而推动该项工作的开展。 四、中国联通营收款控制流程 如前所述，中国联通的营业款来源于前台和后台收款两个部分，营收款通过合法合规的账务处理最后形成财务收入。所以，相应的营业收款控制流程框架可包括以下几个方面控制流程：自建厅营业前台收款控制、委托代收费银行收款控制、合作厅收款控制、电子渠道收款控制，银行托收款控制、直销员营收款控制、欠费催缴收款控制、部分业务上门收款控制和委托代理商部分产品批量销售营收款控制。 营业前台收款流程和规定设计为以下步骤：首先，明确职责。公司制定营业前台工作职责及营收款管理制度。工作职责由人力资源部会同财务部、综合市场部共同制定，营业款收款管理制度由财务部制定。营业前台工作人员按照各自的岗位职责，在营收款管理制度规定下开展工作。第二，营业受理。前台工作人员根据公司营销政策规定受理业务，每笔业务必须进入营业系统进行操作，包括无现金流业务。第三，日报表生成。各个营业工号当日营业终了，打印出当日本工号受理的营业报表，汇总实收款项，交营业点负责稽核人员。第四，营收款解缴。营业点稽核人员将各营业员上交的报表、现金与系统进行核对，核对无误后进行汇总，按专业将当日的营业款缴入财务部指定的公司收入银行专户。第五，月报表生成。月末，营业系统生成月报表，各营业网点将本月现金缴款单、银行回单及其他代币单证汇总，按营业日顺序装订成册汇总金额，并与月报表进行核对，核对无误后交结算部门(账务中心)报账、审核。第六，账务汇总。账务中心审核各营业点的报表与缴款汇总表的真实、完整、正确，并将审核无误的各营业点的报表进行汇总交财务，财务会计人员进行审核、制单、入账。 营业前台收款控制的关键点和控制措施有以下几点：一是业务培训。培训从表面看起来与营收款无关，却是事前控制的关键所在。对营业人员的培训，使其熟练掌握公司的营销政策，明确营业款管理规定，正确使用营收系统，是营收款控制系统得以实施的前提。二是出账准确。每月用户新产生收入经交换系统数据采集到计费系统批价生成，务必保证出账收入准确是营收款准确的前提。每月出账前召开由交换、计费、客户服务、市场等相关部门参加的出账前准备会，对老用户投诉进行梳理并找出解决途径，对新套餐测试结果进行讨论研究，对竞争对手的情况进行分析并找出对策，保证出账的完整准确。计费系统应当按照规程，定期组织计费拨打测试。业务计费部门还应对网间结算的计费准确性和正确性负责测试比较。三是数据安全。单位的计费和营业客服系统的收费数据，数据应当严格按照业务规程操作，确保系统运行安全和数据备份。四是营账系统的完善性。为保证营收款完整，要求公司所有受理业务均进入营账系统界面操作，包括无现金流业务。所以营账系统必须包括中国联通的所有业务，并能生成各种统计报表以供核对。当一个系统不能满足所有业务的操作需求时，可以不同业务使用不同的操作系统。五是审核核对。应当设置业务稽核岗位和配备专职业务稽核人员，开展业务稽核工作。负责受理业务的票据与应收款的稽核、收费标准的稽核和营业收入报告与发生业务的稽核等。每日、每月的实收款均应与系统生成的报表应收款核对一致。营业前台人员、营业厅值班长、账务中心、财务部会计要对上级报表与单证分别核对。核对无误方可进入下一程序。六是营销政策的刚性。公司制定的营销政策，所有营业网点包括公司自建营业厅、共建营业厅和上门收款人员等均须无条件执行。每日营账系统中生成的各个营业网点的营收款报表的收款栏包括应收和实收两部分，按规定实收栏和应收栏相符。特殊情况下实收和应收的差额等于减免报告的汇总数。七是减免审批权限的严肃性。八是退款手续和流程的严密性。九是彻底杜绝坐支。任何网点任何个人不得占用营收款项，营收款项必须每天足额及时上交规定的银行收入户。 五、中国联通营收款财务核算关键控制点和控制措施 公司的业务收入通过营业报告、计费报告反映，并作为会计进行收入核算的基础，应当按照权责发生制原则及时、正确、完整地报告和核算当期营业收入。单位对客户服务开办的业务受理、营业收费、出租电路、出租商品、委托代销或代理业务、委托收款等业务，应当统一由公司营业机构办理。营业机构每个工作日结束，应当依据当日收款项目及发生额，填制《营业报告单》报送财会部门。财会部门依据营业机构报送的《营业报告单》进行会计处理。单位的业务管理部门，应当负责按月向财会部门报告通信服务计费出账结果，填制《记账用户通信服务费收入汇总表》、《预付费有价卡收入提转表》报送财会部门。财会部门依此进行会计处理。单位的业务管理部门，应当负责按月向财会部门提供国际、国内网间结算账单和漫游业务结算账单。财会部门依据业务部门提供或经过复核的应收、应付账款账单办理网间结算。单位的业务管理部门，应当于每个月末向财会部门提供《用户欠费账龄分析报表》。财会部门按此报表按月、足额提取坏账准备。 应以营业机构为单位，设置专门岗位或人员，负责柜台管理、统一归口向财会部门办理营业报告和交款。营业机构交款时，需要填制一式多联《交款单》。财会部门经点验现金、支票、银行存款回执凭单，与《交款单》数额相符，需要在《交款单》上加盖财务收款专用章和收款人员名单，并退给交款单位一联交款回执，以此作为双方列账的原始凭证。公司使用的《营业报告单》、《记账用户通信服务费收入汇总表》、《预付费有价卡收入提转表》、《用户欠费账龄分析报告表》和《交款单》等凭单作为会计核算的原始凭证，应由财会部门商务部门制定实行统一的格式，并纳入会计基础工作规范。营业机构和计费部门向财务部门提供的凭单，应当采取自动生成方式，并对驻地所报数据的真实性和正确性负责。避免因人工修改或篡改造成收入流失，发生其他作弊行为。报送给会计部门的上述凭单，应当由报送单位或部门加盖公章和由经办人员、稽核人员签字或盖章。单位的业务管理部门负责用户预存款、用户欠费等原始客户数据的明细管理。会计部门应当按月定期与业务部门和营业机构核对用户预存款、用户欠费、营业款结算账户余额。始终保持会计与业务间账账相符，并监督其与营业管理明细的原始客户数据汇总相符。单位的业务管理部门对用户欠费的控制和收缴负有具体职责，应当制定有效措施防范损失风险。财务部门应当加强对欠费的考核管理，改善财务状况。对于单位已经作为坏账核销的用户欠费和其他应收账款，应当实行“账销案悬”，保留继续求偿权。由业务管理部门另外建立数据库单独管理，力求应收尽收，不得任意放弃公司债权。单位的营业机构收取的款项，应当于当日的《营业报告单》中全额报告，并将所收款额全额交给财会部门或存入财会部门在银行设立的专门收款账户。为保证收款柜台找零需要，可由财会部门拨备一定数额的备用金。单位委托外单位代理业务和代办收费，应当与其签署业务代理、代办收费协议。由单位的营业机构或业务管理部门对其负责管理，并负责向财会部门报送《营业报告单》和办理结算。财会部门应当对签署的业务代理、代办收费协议有关结算方式和结算频次条款的监督，并监督业务代理、代办收费单位及时结算划款。单位为其他单位办理代办收费业务，应当经单位研究决定，并将代收款项列入营业报告，全额交给财会部门，由财会部门协助业务部门办理结算。所得代办手续费，应当计入营业收入。单位的营业机构不得擅自为其他单位代办收费或私分、截留代办手续费。单位的营业机构应当负责营业环节的资金安全。应对营业机构营业人员的收款过程，建立严密的牵制制度，实行不相容岗位分离和实时监督制度。营业场所应当保证安全环境，做到防抢、防盗和防范其他意外事故。 六、ERP环境下营收款资金归集关键控制点和控制措施 企业资源计划ERP(Enterprise Resource Planning)是从MRP(物料资源计划)发展而来的新一代集成化管理信息系统，它扩展了MRP的功能，其核心思想是供应链管理，它跳出了传统企业边界，从供应链范围去优化企业的资源，是基于网络经济时代的新一代信息系统。ERP系统是一个在全公司范围内应用的、高度集成的系统。数据在各业务系统之间高度共享，所有源数据只需在某一个系统中输入一次，保证了数据的一致性。对公司内部业务流程和管理过程进行了优化，主要的业务流程实现了自动化。要实施全过程的实时控制，需要信息化手段的支撑，ERP为实施全过程的实时内控提供了技术支撑。 营收款资金的归集也是电信业营收款管理的一个重要组成部分，要保证ERP环境下资金的及时、足额、准确的归集要做到如下几点关键控制措施：第一是保证用户到公司账户环节资金完整：采取切实可行的措施保证各个营业网点的营收款(包括自收、代收)当天归入中国联通的相关收入账户。第二是保证公司收入户到资金汇总账户环节资金完整：保证各收入账户资金每周或每旬一次划归资金汇总账户。第三是核定余额：核定各级分公司的月末银行存款余额，避免上级公司在花费费用筹集资金的同时下级分公司存在巨额银行存款。第四是检查和考核：上级分公司定期或不定期对营收款资金归集的制度报告情况组织检查、互查、自查，并进行相应的奖惩。第五是专户专用：各级分公司在某一指定银行开立“资金汇总账户”，在某一或两个指定银行开立“支出专户”，在各相关银行开立“收入专户”。该资金汇总账户和收入专户均为只收不支账户，收入户用于归集各渠道的营业收款项，每旬末将收入户余额全部转入资金汇缴专户，每旬向上级资金汇缴专户汇缴一次。支出户为由上级拨入的当月可使用的运营或工资建设资金。第六是权限设置：各级分公司如需要变更上述专户，需要向上级公司专题汇报并经批准方可变更。第七是计划刚性：每月向上级上报月度资金使用计划，支出户资金在该计划范围内使用。 七、中国联通营收款的控制监督和考核 由于中国联通的营收款资金量大、面广，难于管理和控制，所以，在现有控制系统上的后续监督和考核程序尤为重要，笔者建议从以下几个方面考虑监督和考核的重点：在各营收相关部门员工进行营业活动时，营收资金如何稽核？主管如何监督？管理层是否通过培训、会议或其他方式，获悉控制是否有效的信息？是否定期询问相关部门员工，是否了解公司的行为守则，是否遵守公司的行为守则，以及是否定期执行重要的控制活动？各稽核岗位的工作人员各负其责？能力如何？经验如何？其资格是否符合公司的规定和岗位的要求？考核是否落到实处？考核办法是否真的奖勤罚懒、奖优罚劣？ 目前中国联通已经建立营收资金稽核三级管理模式，笔者认为值得借鉴和推广。一级稽核是指各营业机构或授权委托代理机构的稽核人员(一般为营业班长)按照规定的时限和内容对每日营收资金收取、缴存过程的稽核；二级稽核是指区县公司营业机构或授权委托代理机构的稽核人员(指区县分公司财务部门)按照规定的时限和内容对所管辖范围内的营收资金收取、缴存过程的稽核，是对一级稽核的再复核；三级稽核是指市分公司的稽核人员(指市分公司财务部门)每月定期对本级公司的全部营收资金收取、缴存过程的稽核，是对二级稽核的全面复核。各级分公司除实施有效稽核外，还需依靠责任到人以及将内控要求固化到IT系统中的方式强化内控执行，并通过自查、管理层测试、外部审计等多层次、内外结合的监督检查，有效提升营收款控制制度的执行效率和效果。 2012年中国联通年报对内部控制披露如下：本公司根据《公司法》、《证券法》和《上市公司内部控制指引》及《企业内部控制基本规范》及配套指引等境内外资本市场监管要求，结合公司管理需要，构建了切合公司实际，具有中国联通特色的内控与风险管理体系。董事会已按照《企业内部控制基本规范》要求对财务报告相关内部控制进行了评价，并认为其在2012年12月31日有效。公司在内部控制自我评价过程中未发现与非财务报告相关的内部控制缺陷。公司聘请的普华永道中天会计师事务所有限公司已对公司财务报告相关内部控制的有效性进行了审计，出具了标准无保留意见的内部控制审计报告。可以看出中国联通对内部控制建设所作出的努力和所取得的成果，中国联通应进一步理清思路、扫清障碍，建立一套更完整、更合理的内部控制制度体系，保障和促进企业的长远健康发展；也希望其他企业从中国联通的内部控制环境建设中得到启示和借鉴，并能结合自身实际情况建立自己的内部控制制度体系。标签：内部控制论文; 企业内部控制评价指引论文; 银行风险论文; 控制环境论文; 中国联通论文; 银行系统论文; 内部控制缺陷论文; 资金业务论文; 通信论文; 运营商论文; 银行论文;