近年来，随着银保监会、审计署等监管部门对商业银行高管人员监管力度的加大，经济责任审计已成为商业银行内部审计中的一个重要组成部分，逐步成为对商业银行各级高管人员监督评价的重要手段，在规范其经营管理行为方面发挥了重要作用。本文从邮政储蓄银行基层审计工作实际出发，着重分析了经济责任审计工作的现状，提出了目前经济责任审计在计划性、审计效果、被审计人责任界定、审计结果利用、新技术应用和审计资源等方面存在暂时性问题，并根据问题进行分析，试探性提出了相应的解决对策。
商业银行内部经济责任审计存在的问题及对策研究
——以邮储银行为例
◎田伟民 郭静
近年来，随着银保监会、审计署等监管部门对商业银行高管人员监管力度的加大，经济责任审计已成为商业银行内部审计中的一个重要组成部分，逐步成为对商业银行各级高管人员监督评价的重要手段，在规范其经营管理行为方面发挥了重要作用。邮政储蓄银行作为迅速发展起来的第六大国有商业银行，在探索内部审计工作转型的实践中，不断持续开展了各类经济责任审计项目，积累了一定的宝贵经验，但是由于银行各级高管人员众多，内部审力量薄弱等客观原因存在，导致其经济责任审计在计划性、审计效果、被审计人责任界定和审计结果利用等方面存在一些暂时性的问题，那么如何应对这些问题，提高经济责任审计的质量必然成为近阶段邮储银行及其内部审计机构要着重研究的课题。
一、经济责任审计的现状
1.开展经济责任审计意义。
广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指为明确商业银行各级高管人员经营管理责任而进行的一种审计活动，在邮储银行内部通常为任中经济责任审计或者离任经济责任审计。经济责任审计的目的不同于常规财务和业务专项审计。财务专项和业务专项审计的主要目标是审计被审计单位对国家财经法纪和遵守内部业务规章制度的执行情况，其出发点是维护被审计单位的经济秩序和业务规范性，目的是改善被审计单位的经营管理，提高被审计单位的经济效益。而经济责任审计的主要目的则是分清被审计人任职期间在本单位、本部门经济活动中应当负有的责任，其作用一方面为上级单位和人力资源部门在选人用人、监督、问责和考核等方面提供参考依据，另一方面也会加强各级高管人员队伍建设，通过各项政策措施的落实逐层效传导管理思路，进而促进银行实现经营目标,提升全行经营管理水平和风险控制能力。
2.邮储银行经济责任审计的现状。
邮储银行在2011年下发了高级管理人员任期经济责任审计管理办法和离任经济责任审计操作规程，标志着邮储银行内部经济责任审计走上了制度化、规范化的探索之路，总行和各一级分行分别对部分一级分行行长和二级分行行长开展了任中和离任经济责任审计，积累了宝贵的实践经验。2014年，随着邮储银行审计体制改革成立审计分局后,由审计分局代表总行直接对部分二级分行行长进行任中审计，从而审计的独立性逐步增强，任中审计的权威性,规范性也逐渐体现。2019年总行组织审计局和各二级分行审计人员开展二级分行行长任中经济责任“交叉轮动”审计再次标志着经济责任审计迎来了又一个里程碑，审计的独立性进一步增强，审计的震慑作用也充分得到了体现。
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二、目前经济责任审计存在的问题
按照相关规定，商业银行各级高管人员发生离任、调任、辞职、免职等事项，应当接受经济责任审计。由于人事任命的敏感性，具体审计对象名单不能在年初提交给内审机构，所以内审机构在年初制定年度审计项目计划时无法制定离任经济责任审计具体的项目实施时间和审计资源配置。而高管人员的人事任命往往存在链条式效应，内审机构同时会收到多个领导的经济责任审计提请，这样要开展的离任经济责任审计项目经常会与同时开展的其他审计项目形成冲突，争抢审计资源，不利于审计资源的调配。
（一）离任经济责任审计计划性不强导致审计资源调配困难
在基层的经济责任审计实施的过程中，还存在着以下几个问题：
（二）审计结果不科学导致效果难以保证
由于干部考核、干部任免都具有很强的时效性，导致离任经济责任审计有较强的突发性和时间上的约束性，从审前准备、非现场审计、现场审计、到审计交流、出具审计报告整个审计流程都在限定的时间内完成，工作量大，审计资源紧张，造成一是在审前欠缺整体的风险评估程序，如对宏观调控环境的了解力度不够、对审计单位的经营目标的掌握程度有限；二是审计的广度难以覆盖，如针对政策贯彻落实情况，重大决策情况，履行党风廉政建设第一责任人职责情况的检查蜻蜓点水；三是深度难以彻底挖掘，由于过于注重抽样审计，风险导向的体现度较小，对重点业务的管理情况，往往未作为重点审计，只是对操作性缺陷提出的问题比较多，对经营流程的风险评估比较少，导致审计结果不科学，审计评价不全面。
（三）种种原因导致被审计人的责任难以界定
由于离任经济责任审计基本上是在人事变动之后开始审计，属于事后审计，造成审计结论滞后于干部任免。而在“先离后审”、“先任后审”的情况下，经济责任审计实际上仅仅是为了满足监管部门任职管理和自身人事管理中的一种形式、手续需要，不能真正起到为选拔任用干部提供决策参考依据的作用，致使审计结果的利用不够充分。对于任中经济责任审计，近年来总行虽然因违反财经纪律和信贷违规等问题对部分二级分行高级管理人员进行了严肃处理，对领导干部的任用中体现了一定得影响，但是经济责任审计结果在领导干部的绩效考核中还未充分应用。
我国银行理财业务开展年代有限，相关产品结构不够合理，不能满足各类型理财需求。从铲平类型看来，我国银行理财以综合类、债券货币市场类和结构性产品为主，银行根据当前市场经济变化及热点发行，仅从利益驱动方向吸引投资者注意，在金价走高、能源涨价等焦点行业发行理财产品，导致风险过于集中，产品销售数量增减速度较快，产品收益或暴增、或暴跌，导致投资者对理财市场的不信任，产品结构稳定造成金融市场的发展缓慢。
（四）对于离任经济责任审计的认识不足导致审计结果利用不强
无论是任中经济责任还是离任经济责任，针对被审计人所在单位的存在的违规行为，在责任认定时，都会出现责任不明的状况，先要区分前任责任还是现任责任，对于现任责任，是直接责任或间接责任、领导责任或主管责任，不易准确界定。实践中一般有两种做法，一是为规避审计风险，一般简单化处理，将所有审计发现的违规问题，均认定为被审计人应承担的责任，使相关责任并没有得到真正落实；二是由于已知被审计人去向，审计报告也往往根据其任免情况进行定调反映，只是为了满足监管部门的要求，离任经济责任审计报告中只反映部分审计发现，对二级分行负责人以下高管出具的审计报告中甚至不反应审计发现，导致审计结论不真实，提出的问题也不够完整。
（五）审计人员数量不足导致经济责任审计力量相对薄弱
商业银行高管经济责任审计覆盖面大，涉及内容较多，各环节和程序需要耗费的审计资源较多，在能力和素质方面对审计人员的要求较高。但是目前，专业从事经济责任的审计人员数量有限，人员的专业素质水平不容乐观，硕士以上学历、具备财务、审计高级职称或从事财务、经责十年以上审计工作经验的人员很少，大多数都是近年内毕业的高校毕业生，其从业经验和工作经验以及专业敏感性令其难以应对高管经济责任审计这种复较杂性高难度审计工作的挑战。
八年不断的审计探索和实践，经济责任审计在计划性、资源配置、审计范围、审计指标设置、审计发现、审计质量等方面都得到了加强，但是由于经济责任审计的“大而全”的特点，在审计实施过程中仍然在上述方面或多或少的存在着问题，有待在未来的审计工作中不断探索解决对策。
三、加强商业银行内部经济责任审计的对策分析
2.做好日常的审计准备工作。
（一）加强与人力部门的沟通，做好经济责任审计计划
1.合理确定审计内容。
（二）合理确定审计内容，提升经济责任审计效率、效果
为了能更好的调配内部审计资源，内审机构在制定年度审计项目计划时，应对经济责任项目予以统筹考虑。一是加强与人力资源部门加强沟通，高管调换尽量集中在年中的某个时间内进行，二是取得退休领导人员的离退时间，三是梳理出任职期限较长的领导人员，确定好任中经济责任审计的个数，将离任和任中经济责任审计纳入年度审计项目计划统筹制定。在审计资源安排上，应保预留些机动人员，确保一定的审计资源来实施经济责任审计，同时开展的各项目之间的审计成果也可以互相利用，实现不同审计项目之间的资源共享。另外，对于实施经济责任审计的人员不在监管部门要求之内，原则上不纳入审计提请范围，可以由合规部门开展离岗审计，减少内部审计机构的审计压力。
一是经济责任审计在审计内容上，应紧紧围绕与被审计人的相关经济责任进行，突出“重点”、“重要”、“重大”，即重点关注被审计人在上级行授权范围内履行经济责任的过程和效果，关注被审计人的经济责任履行活动中的重要事项，关注其重大经营管理事项的决策、审批及其结果。对于内部控制状况，应限定在与被审计人履行职责有直接关系的内部控制相关内容范围内，切忌无谓的罗列、堆砌。二是可以合理借鉴其他审计项目的审计结果。因为经济责任审计大而全的特点，开展经济责任审计可以借鉴被审计人任期内其他内外部检查的检查结果，对于相同的检查要点和检查期间，可以充分利用审计结果，在有限时间将重点审计要点挖深、挖透，而不是做重复审计工作。
针对以上对经济责任审计的问题进行分析，从实际出发提出以下几点对策：
现在，各项科学技术更新迅速，知识发展不断创新，全球经济一体化不断发展，在这种大趋势下，企业面临的市场竞争日趋激烈，企业政工把握时代发展，做好思想政治工作是十分必要的。但就目前来看，企业思想政治工作还面临着一定的挑战。
为了提高审计效率和节省审计实施时间，要加大做好经济责任审计工作的日常监测和持续审计准备工作。一是建立经济责任审计信息库，归集项目实施所需的评价指标考核结果、任职分工文件、内外部审计检查发现等信息，使之作为一项基础工作并形成常态，为提高审计效率提供支持。同时，及时跟进上级行对分支机构负责人考核指标的变化。二是建立济责任审计的指标评价体系，针对审计事项、关键环节、重要测试点定期更新审计指标及检查方法。跟据需要在信息库和指标库中提取相应指标，根据指标，利用模型开展数据分析，会缩短审计准备时间和非现场审计的时间，集中力量加大审计力度和深度，提升经济责任审计工作的效果。
（三）合理确定被审计人的责任
被审计人应承担的责任进行界定时需严格遵循相关性原则和权责对应原则，合理进行审计界定，要做到量化评级与定性评价相结合，客观确定被审计人应承担的责任。对被审计人任职期间的工作履职情况，在业务发展和内部控制方面采取的具体工作措施和成效要客观评价，既要肯定成绩，也要指出不足，实事求是地对被审计人的任期经济业绩与经济责任进行评价。审计报告中要客观体现经过审计验证的数据和事实，并对审计对象综合经营情况、指标完成情况进行分析，找出影响被审计人经济责任履行的主客观因素，区分主客观责任。
（四）加强对审计成果的利用
一是加强任中经济责任审计的力度，要严格执行“先审再任、先审后离”的原则，未经离任审计，高管人员坚决不能到新单位任职，坚决不能有先任职，再履行审计的现象发生。
基于微课的翻转课堂+对分课堂教学模式调查问卷发放30份，回收30份，结果见（表1）。分析结果显示，83.33%以上的学生都认为基于微课的翻转课堂+对分课堂教学模式能激发学习系统解剖学的兴趣，课本知识基本能内化吸收，可以锻炼并提高学生的自主学习能力、表达能力及分析解决问题的能力，同时也增强了教师与学生之间的沟通交流。
二是对任中经济责任审计参考内控评价，针对同一时期确定不同的审计重点和相应的审计要点，将审计要点进行赋分，合理确定分值比重，对同一分行下的所有二级分行高管人员的任期履职情况最终以得分进行体现，将得分加入到上级行人力资源部门对被审计人员的任用、年度绩效考核中。
（五）强化队伍建设，提升审计队伍综合素质
一是逐步增加专业审计人员，尝试引入外界专业审计力量，多途径壮大审计队伍，以查代训，增强审计人员的技术水平。二是提高审计人员的专业理论水平，提高审计人员业务培训的频次，尤其加强计算机审计、非现场审计等现代审计技术手段的培训力度，不断促进审计方式的转变升级，提高审计效率；三是不断加强国家法律法规、和行内制度的学习和应用，科学评价被审计人经济责任履行情况，科学合理的划分经济责任的界定，提高审计评价的客观性、科学性。
增译法又叫增词法，是指为了让译文忠实地传达原文的内涵和风格且符合译语的表达习惯而采取增加一些词语的翻译方法，比如：
（作者单位：邮储银行黑龙江省分行审计部）
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