“一延迟N”审计模式在经济责任审计中的应用及启示--以AT单位为例_经济责任审计论文

“一拖N”审计模式在经济责任审计中的应用及启示——以AT单位为例，本文主要内容关键词为：为例论文,一拖论文,启示论文,经济责任审计论文,模式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。

       一、案例简介

       某市审计局于200×年末收到了市委组织部的委托函，要求对AT单位负责人近三年的任期经济责任开展审计。市审计局综合部门通过翻阅以前年度的审计情况有关资料，发现两年前开展过对AT单位预算执行财政财务收支审计。并了解到AT单位为全市主管AT工作的职能部门，主要职能有贯彻执行国家、省有关发展AT行业的方针、政策和法规，参与制定AT管理的地方性法规和规章，并监督实施；组织培育和完善AT市场；制定并组织实行全市AT发展中长期规划和年度计划；对全市范围内经营AT业务的企、事业单位进行行业管理；监督、检查、维护、保证AT市场秩序和服务质量。

       因此市审计局领导认为AT单位作为政府的重要组成部门，身负众多职能并具有多项专项资金的使用和管理权，对其预算执行财务财政收支审计的工作应常规化，同时接到市委组织部的委托对其进行经济责任审计，因此市审计局决定将AT单位的预算执行财政财务收支审计工作列入201×年的年度计划，同时对AT单位开展任期经济责任审计及201×年预算执行和其他财政财务收支审计，出于节约审计资源和工作时间的目的，其审计模式为“一拖N”，即具体工作事项由同一审计组负责。市审计局于201×年2月至201×年5月组织完成了对AT单位负责人开展“一拖N”模式的任期经济责任审计，即对该负责人实施任期经济责任审计的同时开展对该单位201×年预算执行和其他财政财务收支情况审计，两个项目同时进行，一套审计人员出具两个审计报告，实现“一审多果、一果多用”的审计成果。该项目由市审计局全面组织实施，并出具最终的经济责任审计报告、部门预算执行和其他财政财务收支审计报告。

       本案例执行了规范的审计程序，按照审计机关法定工作流程完成了对AT单位的“一拖二”经济责任审计，通过共用人员、共享资源的方式，有效提高了审计工作效率。审计组综合运用各种审计方法开展经济责任审计工作，不仅对被审计人三年任期内工作业绩和成果进行了概括描述，同时也指出了其任期期间在预算管理、政府采购程序和招投标制度财务核算存在的问题，并提出了相应的审计建议。但是该项目在编制审计实施方案时未详细描述审计方法、未明确人员分工；审计报告评价笼统地将一切问题都归属为被审计对象的领导责任，避重就轻；审计决定未完全落实整改环节，审计项目的质量和效果存在明显的不足。

      

       图1 审计流程示意图

       二、案例分析

       本案例审计程序较规范，审计流程如图1所示，进一步保证了审计工作的顺利实施，并为该经济责任审计项目的质量提供了保障。由上可知，“一拖二”任期经济责任审计实为审计成果共享，程序独立的两个审计项目，且经济责任审计和财务收支审计的程序是一致的。一个完整的审计项目需要具有审计准备、实施、终结三个阶段中计划(委托)、审前调查、审计实施、编制审计底稿、审计报告、审计审理六个方面的内容。经济责任审计和预算执行财务收支审计二者都需要经过这样的审计程序才能形成完整审计项目。

       (一)审计准备阶段分析 审计准备阶段指从审计机关通过审计项目计划所确定的审计项目，选派审计组成员，到制定审计方案和计划，并且对内部控制状况实行初步调查与评价的时间阶段。准备阶段是审计过程中的重要阶段，也是最容易忽视的阶段。在经济责任审计实践中，有些审计机构比较重视任期经济责任审计实施阶段和审计报告阶段的工作，但对经济责任审计前期准备阶段的工作不太重视，殊不知这关系到经济责任审计工作的顺利进行和保证审计质量。

       本案例前期准备工作较为充分，履行了审计立项程序，初步阐明了审计目标、审计范围和审计重点后进行了详细的调查了解，但在审计实施方案编制环节仍存在一定不足，具体体现在审计方案的制定没有与项目实际情况相结合，编制的任期经济责任审计方案是比较通用的标准方案，缺乏针对性、可操作性并缺乏实质性内容，不具有指导意义。案例中在编制针对AT单位的审计实施方案时，审计人员没有将前期调查执行情况予以记录(包括针对被审计单位经济性质、管理规章，人员编制和组成，机构设置分配等情况；财政和财务从属关系以及国有资产管理监督关系；经营范围或者职权范围；财务会计机构及其所属相关工作情况；相匹配的内部控制及其相关履行工作职责情况；重大会计规章制度履行及其变化情况；财务会计机构及其工作实效情况)，没有将以往对应的审计情况等事项有效地进行归纳和提炼，对具体的审计方法没有详细描述，同时未将审计人员进行明确的分工，不利于审计现场工作的开展。

       (二)审计实施阶段分析 审计实施阶段是围绕着审计实施方案确定的内容，开展现场审计，对被审计单位的内部控制制度进行符合性和实质性测试，从而进一步取得审计证据材料，编制工作底稿，形成审计组报告即征求意见稿的过程。在此阶段应注重审计方法选择的合理性、审计内容的全面性及审计评价的准确性。本案例的实施过程中审计内容较全面、运用了多种方法查处问题比较值得借鉴，具体分析如下：

       从审计内容方面而言，审计组能够紧密围绕审计实施方案开展审计，领域不仅涉及任期内财政财务收支真实、合法、效益情况还涉及任期内的经济活动领域：包括预算资金管理使用情况、财政财务收支的内部控制制度及其执行情况。基本按照经济责任审计工作的要求涵盖行政部门领导干部的履职范围，特别是在对内控制度建立执行方面，重点审计了任职期间该部门财务管理制度、业务管理制度、廉政建设制度的建立情况，以及这些制度的执行情况包括审查财务收支管理、业务运营管理、廉政目标管理中是否存在问题；另外在重大经济事项决策与执行情况方面重点审计了任职期间该部门专项资金分配、基本项目建设、科研项目开发、大额资金使用、大宗物资采购、资产运营处置、对外投资、收益分配等重大经济事项决策的程序、管理、执行情况。重点关注是否始终坚持集体研究，集体决策，有无个人擅自决策、盲目决策以及违反规定招投标，造成重大损失浪费等问题。这次审计明显区别于常规的财政财务收支审计，体现了经济责任审计对促进行政部门加强管理的作用。

       从审计方法和手段方面而言，审计组对AT单位开展经济责任审计过程中，根据审计内容的差异，突破以账论账、就账查账的形式，综合运用了各种审计方法。具体而言，在预算执行与财政财务收支的审计方面主要是通过审查书面资料的方法，检查预算及批复、专项资金及预算内安排资金的有关批复文件、国有资产保值、增值合同等，对照批复文件、合同检查执行情况，运用复核、查对、审阅、分析等多种会计检查技术，深入检查凭证、账簿、报表、文件等资料，分析产生差异或不能完成的原因。对重大经济业务及专项资金的审计方面运用证实客观事物的方法和审计调查分析的方法，通过复核、盘点、检查、实地观察、询问和查阅相关文件等审计技术和方法，对财务收支、资产处置、对外投资、项目投资等重大经济业务及资产、资金流向等情况进行审计，并适当延伸有关单位予以跟踪审计。对内部管理及控制情况的审计方法主要是检查内部各项管理及内控制度，抽查相关经济业务，检查制度是否有效执行，包括检查是否按程序操作、手续是否完备等；检查有关重大经济事项、重点项目投资决策的会议纪要及相关文件资料，检查决策的程序是否合法，有针对性地收集有关项目效益情况的证据材料。

       在本阶段，审计取证工作是整个审计实施工作的基础，关系到工作顺利展开，审计组在开展对AT单位审计时非常注重取证环节，表现如下：一是除检查财务账表为主，还盘点了实物证据并延伸了相关单位和个人；二是审计取证程序规范，具有统一的标准，避免盲目性、随意性较大，使证据充分，足以支持审计结论，避免审计风险；三是审计取证的形式规范。在审计过程中，对数据资料进行了文字说明，并要求相关人员签字认定，减少审计交换意见时的沟通障碍和难度。

       (三)审计终结阶段分析 在审计的终结阶段，审计组将审计组报告、AT单位对征求意见稿的回复意见、相关审计证据材料提交专门复核机构进行复核，形成正式的经济责任审计报告、部门预算执行和财政财务审计报告，并针对AT单位的问题形成了相关审计决定要求整改。

       从审计审理内容而言，该阶段在审计组组长复核的基础上，审计组将报告和工作底稿、证据材料交到法制审理部门审理，在审理通过后由负责人组织召开审计业务工作会，至此完成了审计组复核、部门复核和法制处审理机构的三级复核制度，进一步验证审计证据材料的客观性和充分性，保证证据材料依据之间的合法性、相关性。通过以上严格的程序以降低审计风险，使审计报告内容有相应的证据和依据做支撑，审计结果真实可靠。作为“一拖二”的经济责任审计项目，审计组在该阶段只用提供一套工作底稿和相关证据材料，因为在经济责任审计的进行过程中，已经把被审计对象的所在部门预算执行财政财务收支的审计情况归纳到审计范围里了，实现了审计证据材料、审计成果的互用，由于两个审计项目的合并实施，减少被审计单位配合审计工作量，简化了审计流程，整合了审计资源。

       从最终的审计报告审计结果而言，对AT单位经济责任审计报告评价内容有待改进。审计结果报告中的审计评价是其重要组成部分，领导干部经济责任审计评价的准确程度，关系到审计结果报告的质量问题，也关系到审计的风险，要求在查清被审计对象所在单位的财政、财务收支状况的基础上，就被审计对象经济职责的履行情况和应承担的经济责任做出客观评价，对产生问题的原因进行全面了解和具体分析。但是该案例并没有对相关问题的责任进行划分，笼统地将一切问题都归属为被审计对象的领导责任，没有通过分析和评价，准确界定被审计对象应负的经济责任。如部分工程或服务项目未按规定实施采购程序，超过中标报价追加支出、对外结算失误等都没有明确是主观原因还是客观原因、是直接责任还是间接责任、是以权谋私还是决策失误等，使审计评价没有起到对被审计对象经济责任的确认作用，加大了审计风险。

       在审计终结阶段还有一个不容忽视的整改环节，即被审计单位根据审计决定的内容对相关审计问题和建议开展整改工作，但是实践中往往出现重审计轻整改，这样使审计工作成果没有得到很好的利用和转化。在本案例中，AT单位就进行了“选择性整改”，将容易纠正的部分整改了，对于那些已经对外支付了难以追回的资金采取了忽略的态度，对之置之不理。审计组也未就此问题继续跟踪落实，使查出的问题没有得到全面整改或有效落实，审计成果利用不充分问题得不到整改，建议没有被采纳，体现不出审计的价值，影响到审计质量。

       三、结论与启示

       (一)应用“一拖N”审计模式的结论 通过以上对AT单位经济责任审计案例的分析可知，推广和运用“一拖二”模式开展结合预算执行财政财务审计的经济责任审计具有可行性，经济责任审计和预算执行财政财务收支审计具有以下结合点：

       首先，二者产生的动因相同。财政、财务收支审计和经济责任审计的建立都是以受托经济责任关系为基础，区别仅在于委托人的不同，经济责任审计委托人是上级审计机关或组织部门、纪检监察机构；预算执行审计中审计组是受同级审计机关委托实施审计。其次，二者的审计程序相同。经济责任审计和财政、财务收支审计都需要经过审计准备、实施、终结三个阶段中计划(委托)、审前调查、审计实施、编制审计底稿、审计报告、审计审理六个方面的内容。再次，二者的审计范围相同，内容上存在重合。经济责任审计是对党政领导干部和国有企业领导人员其所在部门、单位财政、财务收支或所在企业资产、负债、损益情况真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的审计监督行为。而财务收支审计是对国有经济、行政事业单位财务收支的真实性、合法性、效益性实施监督的行为。从二者的审计定义可知，二者的审计范围均包括市(县)级地方人民政府及其各部门、国有金融机构和企事业组织，以及法律、法规规定的其他单位。在内容上，二者都要对其所在部门、单位财政、财务收支或所在企业资产、负债、损益情况真实性、合法性、效益性开展审计，因此决定了经济责任审计可以利用财政、财务收支审计的成果。最后，二者的审计实施方法是一致的，都利用了现有审计的手段和方法，如健全性测试、符合性测试、实质性测试。基于以上结合点，在审计模式方面，积极推行“1+N”审计，在立项时就把经济责任审计与预算执行审计相结合，深化领导干部经济责任审计，通过一个审计组利用一套审计程序完成对同一单位的经济责任审计和预算执行审计工作。

       (二)应用“一拖N”审计模式的启示 通过对案例中影响审计项目质量因素的分析，本文认为可以通过以下途径和手段提高经济责任审计的质量：

       其一，在审计准备阶段认真做好调查研究工作。应结合经济责任审计特点加强对审计方案编制前的审前调查研究工作，充分收集与项目相关的基础资料。如果没有具有针对性的经济责任调查了解、审计实施方案将不具备操作性，这会严重影响审计工作的效率和质量。

       其二，注重对审计方案的编制内容审查。由于审计方案的质量影响审计实施的质量，审计实施方案应具有针对性和可操作性，审计实施方案的编制方法是：审计单位在递交了完整有效的资料情况下，通过鉴别被审计单位存在的相关涉及问题和对此类问题的重要性的判断，并对此存在相关问题的可能性进行评估，确定审计事项类别，针对审计事项做出更加明确的具体审计范围、目标及内容，确定审计相应举措、方法和审计资源配比。

       其三，对审计实施方案内容严格把关。审计实施过程要对照法律条款针对实施方案内容各项事项中的问题进行审核和鉴定，严格依照审计准则的相关规定，以保障审计实施方案所明确的审计事项、内容实施到位，做到不掉项、不漏项；结合运用适当的审计手段、方法和渠道收集具有客观性、相关性、充分性和合法性包括纸质、实物、电子数据和谈话记录等审计证据材料，审计现场取证程序和渠道依法合规，所有的证据材料都应取得经手人员的认可，确保审计证据质量。

       其四，建立健全审计组分级复核制度。在审计组复核阶段首先将取得的审计证据编制审计工作底稿，要求格式规范、观点明确、定性内容有法律依据，然后对底稿和相关证据材料进行复核。

       其五，加强对审计报告控制。审计组成员对审计事项进行审计后所做出的审计报告必须全面客观地将审计现场实施阶段发现的问题进行归纳，同时应就报告内容征求被审计单位和当事人的意见，确保审计报告实现了审计实施方案内容确定的审计目标，报告全文应条理清晰，审计举证具有客观性，对相关问题的评价、定性、处理、处罚适用了正确法律法规和规章制度，避免审计风险。

       其六，重视落实审计整改，完善审计质量控制。审计跟踪整改是审计成果的最终体现，是形成完整审计项目的必要部分，通过经济责任审计整改可以提高领导干部遵纪守法的意识，帮助被审计对象矫正偏差、健全机制、规范管理、责任追究，帮助被审计人提高对问题的认识，可以运用把审计结果公示、现场监察、书面回复与审计跟踪回访后续审计相结合的手段，要求被审计单位在规定的时间内限期整改，并安排专人跟踪落实回访，提高审计整改落实工作的质量和效率。

标签：经济责任审计论文;  审计报告论文;  预算执行论文;  审计质量论文;  经济论文;  审计计划论文;  审计方法论文;  会计与审计论文;  审计目标论文;  审计准则论文;  审计流程论文;  预算控制论文;  项目执行论文;  项目分析论文;  管理审计论文;  工作管理论文;  财政制度论文;  整改报告论文;  项目预算论文;