能源巨头安然坍塌引发的现代审计思考
郭凤颖，赵 晔
(长春工业大学经济管理学院，长春 130012)
摘要： 从安然事件出发，介绍安达信及其扮演的角色，在分析审计失败的原因后，引发出对现代审计工作的独立性思考。
关键词： 能源产业；安然事件；现代审计
1 安然事件
1.1 安然神话的幻灭
作为20世纪世界全球最大的能源交易商，安然掌控着美国20%的电能和天然气交易，总收入多次突破千亿美元。直到破产之前，安然仍旧维持着辉煌的业绩，而且不断拓展着事业版图，资产总额高达700亿美元。然而，在2001年12月，这个辉煌了半世纪的能源巨头突然宣布破产，而且是美国历史上最大的破产公司。
事件起因充满着戏剧化。2001年初，一位短期投资者的怀疑将人们的关注点聚焦到了安然身上。人们通过研究发现，安然的“营利项目”似乎不是集团企业利润的主体，维持高股价的原由是投资者不断注入的资金带动市场的份额。在一层层的质疑之下，不过短短半年，安然每股股价暴跌40多美元，直至11月8日，安然迫于司法压力，承认账务造假，报告中显示的金额让人震惊：自1997年起，安然虚报的盈利近6亿美元。
3）树形缺点。蔓性主枝弯曲生长易抽生背上枝，形成树上树，扰乱蔓性主枝均衡生长。因此，夏季修剪时要利用好背上枝，并及时疏除多余背上枝。
1.2 骗局背后
安然的问题在于公司试图向公众隐瞒真相，并借更多的钱来填补资金缺口。市场赋予这些安排的合法性以及安然的合作伙伴、银行和会计师的共谋，为它们提供了保护。高层们自欺欺人地认为情况会有所改善，虚增的利润最终会到来。他们都知道安然公司的价值在于高昂的股价。因此，他们通过各种方式借款抵押，不惜一切代价使股价保持高位。
综合利用现代计算机技术、现代控制技术、现代通信技术和现代图形显示技术，将各部分子系统集成，实现了分散控制，集中管理。
在安然事件中，安达信的独立性问题是最大的审计问题，失去独立性，审计将不具备提高财务报表可信度的能力。当独立性受到损害时，会计师事务所和注册会计师能否采取必要的措施消除影响，或将其降低至可接受水平是确保审计行业健康发展的重要因素。
式中：K为张开型裂纹的应力强度因子，单位为：N·m-3/2或MPa·mm1/2；Y为无量纲参数形状系数，与裂纹的相对位置、形状和加载方式有关(取值通常为1～2)；σ为名义应力(裂纹处不考虑裂纹影响时的应力)，单位为MPa；a为裂纹半长，单位为mm。
2 安达信及其扮演的角色
安然事件发生后,人们开始审视传统风险导向型审计的执行力和风险规避能力。行业内外对安达信的审计失败进行评析，发现传统风险导向审计存在着很多不足。为了降低设计风险和提高审计效率，业界重新研究和改进了传统的风险导向审计，形成了新的审计方法和现代风险导向审计。
3 审计失败的原因
3.1 安达信作为审计实施者缺乏基本独立性
ISA 220要求公司建立一套质量控制体系，以确保公司符合专业标准，并在适当的情况下发布报告，同时，要求审计师保持职业审慎和职业怀疑态度，公正勤勉的搜集审计证据。缺少独立性的安达信存在明显的熟悉威胁，审计人员基于熟悉的立场，没有保持应有的审慎态度，审计主管也未履行监管责任及复核责任，对安然的松懈提供了财务舞弊的机会。应有未有的职业态度严重地违背了ISA准则，数据和结论的真实性不再可靠。由此，给审计质量带来了重大影响。
安达信在安然公司拒绝调整财务报表的情况下仍出具无保留审计意见的报告。在审计主体与客体错综复杂的关系中，影响安达信独立性的是五项独立性威胁中的经济利益威胁及熟悉威胁。
在经济利益方面，尤其是2001年，安达信对安然收取的费用金额为5 100万美元。在出现重大事件后，安达信曾要求安然公司调整，然而在被安然拒绝调整后, 安达信并未坚持自己的立场，依旧为其发表了无保留意见报告, 仅此一项就严重违反了ISA的规定。另外，审计主体和被审计单位安然也达到熟悉威胁的标准。安然公司的财务部门工作由安达信的前合伙人主持，而且，安然公司的多名高级管理者曾为安达信的合伙人或高级经理等。
以屠宰后成熟度好的莱芜黑山羊腿肉为试验材料，羊肉购自山东峰祥畜牧种业科技有限公司国家级莱芜黑山羊保种场。
3.2 安达信未持有审慎态度，导致审计质量下降
确保审计质量的先决条件之一便是独立性。作为一名审计师，在提及业务能力之前，如果不能保证其独立性，就不能保证他对财务报表所提出意见的公正合理。
3.3 安达信销毁直接审计证据
现代风险导向审计在传统审计的基础上合理地更新了概念和方法，以适应现代经济市场的发展。这种方法在理论上避免了审计人员使用基于企业系统的随机抽样，合理分析和评估企业财务信息，验证相关信息的准确性，从而提高审计效率和审计质量，有助于预防和发现虚假报告和欺诈行为。
4 现代审计工作独立性的思考
4.1 由传统风险导向审计过渡到现代风险导向审计
上世纪，安达信是全球闻名的会计师事务所的领军者，却在2002年因安然事件而倒闭。安达信的审计失败是由于近16年来对安然公司的财务报表发表了不恰当的审计意见。在安然事件中，安达信为安然公司提供三大业务：外部审计、内部审计、咨询业务。
安然的一夕倒塌令人震惊，更出乎意料的是，安达信竟然销毁数千份审计底稿。在审计业务中，审计底稿作为客观、真实的审计依据，不仅在完整的审计过程中至关重要，也为将来的审计留下重要记录。
4.2 审计独立的必要性
以上这四点都属于经营要素，如果做不到，企业还是经营不好。管理的核心就是把这些经营要素管住，使这些要素不断地积累放大，并且围绕着环境的变化而变化。例如，做业务要配置人，人是核心资源，通过管理把人的价值越大，业务就会得到更大的扩张。招聘来的人一开始可能是不达标的，他的能力如何在做业务的过程里得到提升和成长，并且变得更好，这离不开管理。再如，技术是关键资源，如何通过管理把技术积累得更强，更能满足业务的需要；还有业务过程，随着业务环境的变化，规模的增长，人员结构的调整，业务过程如何更新和积累更多的经验，如何调整适应环境的变化，是需要管理的。
为了掩盖损失和公司亏空的事实，公司精心设计了一个程序。为安然提供咨询服务的投资银行提供了这种服务，从而获得了巨额利润。其目的是隐藏亏损的部门并显示利润，同时向股民借更多的钱。在利益的推动和多方庇护下，安然的亏空不仅没有得到弥补，利润下降情况反而愈演愈烈。最终在2001年的第三季度，在运用了众多金融工具却仍然回天无力下，安然高层只得承认亏损。
根据IFRS规定的五项独立性威胁中，安达信所占据的经济利益威胁和自我复核威胁已严重影响到审计的正常执行。今天，ACCA对于独立性的要求愈发严格：从承接审计业务开始，就对注册会计师及其所在事务所进行独立性检验；严格区分审计与非审计业务；防止过度推介和限制非审计业务收入所占比例；在年报中披露审计业务收入及非审计业务收入等。
4.3 防范财务舞弊
安然事件中，安达信的审计风险也可解析为安然公司的经营风险和舞弊风险。安然公司的两类重大舞弊事件在于粉饰报表和滥用资产。基于准则规定，预防和发现舞弊的主要责任在于管理层和治理层，审计师对此负有次要责任。
根据ISA240：审计师有责任获得合理的保证，确保整体财务报表不存在因舞弊和欺诈引起的重大错报。为了履行职责，审计师要借助风险评估程序来获取信息，用于识别由舞弊引起的重大错报以及应对设计执行风险。
公司舞弊和审计主体预防、发现舞弊处于对立状态，其原理和手段是相通的。审计师应通过对行业及公司环境的深入研究，持有合理怀疑态度，更新设计审计程序、方法，在大量信息披露中，严谨进行客观分析和信息过滤，从中找到充分且适当的审计证据，高效辨识和防范财务舞弊风险。
5 结语
在现代审计制度框架下，对审计业务和审计人员的要求更加明确。通过对安然事件的反省与思考，发现外部审计承担着审计监督的责任，因此，审计师及其事务所的独立性至关重要。同时，认识到了传统审计改革的必要性。现代风险导向审计在降低审计风险和提高审计效率方面已卓有成效，结合新审计准则要求，不断完善审计程序、机制和相关制度，推进审计进程。
参考文献：
[1] 李欣.基于安然事件的审计独立性分析[J].财经界(学术版)，2013，(21)：240.
[2] 金晓斌.现代风险导向审计探析[J].现代商业，2019，(06)：143-144.
[3] 郭楠楠.关于审计准则中审计质量的思考[J].经贸实践，2016，(08)：194.
[4] 王兵，刘峰.安达信倒塌：研究发现了什么?[J].会计研究，2010，(07)：73-78.
Reflections on modern auditing caused by Enron collapse of energy major
GUO Feng-ying, ZHAO Ye
(School of Economics and Management, Changchun University of Technology, Changchun 130012, China)
Abstract : Starting from Enron incident, this paper introduces Andersen and its role. After analyzing the causes of audit failure, it gives rise to the independent thinking of modern audit work.
Key words : Energy industry; Enron incident; Modern audit
中图分类号： F275
文献标志码： B
文章编号： 1674-8646( 2019) 17-0126-02
收稿日期： 2019-07-05
标签：能源产业论文; 安然事件论文; 现代审计论文; 长春工业大学经济管理学院论文;