高速公路委托管理经济效益审计方法探讨，本文主要内容关键词为：经济效益论文,高速公路论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
引言
近年来，随着高速公路项目建设的快速发展，相应地营运里程不断增长。作为营运项目的管理者，为节约营运成本费用，提高营运效率和服务质量，也正不断探索其营运管理新模式。因此，以改变项目法人建设与营运管理一体化，推进营运管理专业化、规模化，由“一路一公司”向“多路一公司”的营运管理模式逐步浮出水面。
广东省高速公路有限公司（下称省公司）于2005年底成立了河源分公司，将司属广东河惠高速公路有限公司（下称河惠公司）和广东粤赣高速公路有限公司（下称粤赣公司）进行规模化组合，实行营运委托管理。
实施一年多来，为了解规模化管理以来实现的经济效益情况，省公司派出了审计调查组，对河惠公司和粤赣公司2006年及以后年度委托给河源分公司进行营运管理的经济效益情况进行审计调查和测算，以对比了解委托营运管理后较委托营运管理前增加或减少成本费用的实际情况，为省公司今后的有关经营决策提供素材。
经济效益审计是由审计机构或人员依照一定的评价标准，对企业利用资源的经济性、效率性、效果性进行综合评价，通过评价效益的优劣，挖掘提高效益的潜力，以促进企业改善管理、提高效益的经济监督活动。经济效益审计与财务收支审计不同，财务收支审计侧重经营收入的合法性，成本费用的真实性，损益计算的准确性；经济效益审计则侧重检查资源利用的经济性，经济活动的效率性和执行目标的效果性，借以改善经营管理，提高经济效益。效益审计通过其评价功能，能够促进企业找漏洞、挖潜力，改进生产技术，变革经营方式和调整管理机能，提高经营决策的科学性，建立健全内部控制制度，从而提高企业竞争能力和获利能力。
从经济效益审计定义看出，其主要目标是为经营管理，提高经济效益提供决策依据。这要求经济效益审计不仅是从财务数据上进行审计，还要在内部控制制度，即管理职能上进行审计，以便对管理效益进行评价。管理效益多以定性化审计，本文不讨论。
一、经济效益审计的组织实施方法及运用
本次委托经营管理效益审计中，主要采取比较传统的财务审计延伸法。它是从财务审计人手进行经济效益审计的方法。首先，运用财务审计检查被审计单位财务收支的真实性、合法性和完整性，审核查证各种财务数据。然后，对于经济效益和影响因素进行综合分析与评价，据此提出改进措施和建议。审计人员对此方法较为熟悉，实施容易，取得数据比较容易。但该方法受审计项目内部控制强弱及会计核算水平的影响较大。传统的财务审计延伸法，侧重点仍是以经营收入的合法性，成本费用的真实性，损益计算的准确性等为基础，适当加以简单的比较，特别是对内部控制的评价极为有限，多数情况下对内控实行专门补充审计，才能满足对经营管理效益审计的要求。
“多路一公司”是一种新的营运模式，有新的管理结构。一个有效的管理体制，是保证经济效益的必要条件，因此我们有必要对管理职能效益审计。财务审计延伸法对内控制度审计上的弱化，无法满足对管理职能效益审计的要求，为了达到管理效益上审计上的要求，可采用内控制度导向法。
内控制度导向法。它是从内部控制制度人手进行经济效益审计的方法。首先，要对被审计单位的控制环境、会计系统和控制程序等内部控制制度进行健全生评估。然后，根据健全性评估结果对于部分内部控制制度进行符合性测试，并提出完善内部控制制度的意见建议。最后，根据内部控制制度的符合性测试结果，决定实质性测试的范围、重点，进行经济效益审计的最后攻坚。
内控制度导向法，不但加大了对内部控制的审计，有利于对管理效益审计的工作进行，还与现行外部审计（如事务所审计）方法趋同，这样有利于内部审计与外部审计工作相互配合，相互利用成果，更好的利用资源。
二、经济效益审计查证方法及运用
经济效益审计查证方法主要分为两大类：传统技术方法和现代管理技术方法。
传统技术方法主要包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、验算法、调查法与盘点法等。这些基本的审计技术方法在现代财务审计中仍然是非常重要的方法，对检查财务的错误舞弊仍具有很好的效果。在这次委托经营管理效益审计中，利用传统技术方法取得了相当好的效果，为比较分析打定了良好基础。
传统效益审计查证方法，以已经发生的经济业务为基础，利用查证得到数据，与预算等已定量化的标准进行比较，这不可避免的受预算等定量化标准的固有缺点制约。
“多路一公司”委托经营管理是项目，是规模化管理的一种新尝试。可比较的数据较少，预算存在较大的偏差可能性大。在试运行了一年多，有一定的经济数据，为避免原有预算偏差的影响，同时多一项对比，以实施委托管理后的数据为基础，采用特殊方法进行取证。
现代管理技术方法，是指经济效益审计中为达到特定的审计目的而采用的现代管理技术方法。相对于常规技术方法，它主要针对于经济效益审计对象的特殊方面而选用。在这次审计中，我认为可以用到现代管理技术方法——预测审计的方法。例如集合意见法、回归分析法、时间序列预测法、自适应模型预测法等，这些是计量经济学方法在审计中的具体应用，需要的数学统计知识很高深。其中的时间预测法在本次审计中得到具体应用。时间序列预测是定量预测方法之一，它的基本原理就是承认事物发展的延续性，应用过去数据，推测事物的发展趋势。对于公路建设项目经济效益审计，可用于对银行贷款余额、通行费收入、通行费支出等趋势分析。
在对2007年预计增加费用143.03万元，2008年及以后年度预计每年可节约60万元，更是简单的应用时间预测法这一方法。方法运用结果如下：
2007年预计增加费用143.03万元（442.24万元－256.88万元－42.33万元）。一是2006年增加的费用442.24万元继续增加；二是因粤赣公司于2007年起盈利，在模拟该公司委托前状态下也需纳税调增缴交所得税256.88万元（按2006年的数额及模拟人数测算）；三是省公司收取2项目公司的委托管理费4360.97万元，较2006年的5116.88万元少收取755.91万元，少收取的755.91万元按营业税综合税率5.6%计算，预计可以减少缴交营业税等款42.33万元。
2008年及以后年度预计每年可节约60万元〔（143.03万元－225.56万元+169.20万元）×80%=69.336万元〕。一是2007年预计增加的143.03万元继续增加；二是因河惠公司于2008年起盈利，在模拟该公司委托前状态下也需纳税调增缴交所得税225.56万元（按2006年的数额及模拟人数测算）；三是不再发放通行费收入的超收奖金169.20万元；三是考虑养护部门与监控部门人员的增加等因素，保守按80%预测。
整个经营期按平均剩余年限23年计算，预计可节约费用670万元（-442.24万元×1年-143.03万元×1年+60万元×21年=674.73万元）。详见表1。
表1 单位：万元
项目／年度2006年2007年 2008～2028（21年）
合计
节省(+)增加(-)费用
-442.24
-143.03 1260.00 674.73
＊2006年是对比分析得出的结果
三、经济效益审计分析方法及运用
审计分析方法，它是进行审计评价和提出提高经济效益的依据和基础，一般可分为单项分析、局部分析和全面分析三类；或按时间划分为事前分析与事后分析。审计分析方法很多，以下这些方法是值得充分重视并需合理利用的：
1。价值分析法。它是以功能为核心来揭示技术方案的价值、功能、成本三者之间内在关系的方法。它的简明数学表达式是价值(V)=必要的功能(F)／成本(C)。价值分析以V=F/C=1为标准，根据分析对象，从必要的功能和成本两方面进行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以达到功能与成本的最佳配合。这种方法可以评价企业决策是否科学，帮助企业提高经济效益。
2。因素分析法。它是对影响经济效益的各种因素进行分析，从而找到根本性原因，分清主次，提出改善经济效益的对策建议。通常它计算的顺序方法是：以实际指标依次替换计划指标，直到全部替换完毕。每次替换计算的结果与前次计算结果相比，就可以测算出某一因素对计划完成情况的影响程度。
3。对比分析法。它是通过对被审计单位的经济活动和财务状况数值的增减变化来进行检查，分析原因，做出评价。可以采用纵向对比分析和横向对比分析两种方式进行。对比分析法虽然看起来很简单，但它能揭示很深刻的问题，通过同计划指标比、同上年同期比、同历史最好水平比、同地区与国内国际水平比，可以很好地分析经济效益的高低。这次应最多是对比分析法，以下是这一对比分析法得出的审计结果：
经对比分析河惠公司与粤赣公司2006年实施委托前与实施委托后人员增减及费用增减的情况。结果是：实施委托后节省了人员50人，但增加了费用442.24万元。费用的增加、减少及结果情况详见表2。
表2 单位：万元
委托后增加 委托后减少
序号
项目金额 序号 项目 金额
1 企业所得税 482.44 1人员工资
280.14
2 营业税及附加等 288.50 2人员奖金49.59
3 通行费超收奖金 169.20 3人员费用62.72
4 其他费用 40.10 4其他费用
145.55
合计
980.24合计 538.00
增加的费用＝增加费用－减少费用＝980.24-538=442.24万元
四、经济效益审计评价方法及其运用
审计评价方法，就是运用审计评价标准将通过审计查证和分析取得被审计单位经济效益评价指标所达到的实际水平进行对照、检查，从而做出客观、公正结论所采取的措施和手段。评价是效益审计的重要环节，是审计结论的基础。
财务审计的结果必竟是对历史结果评价，采取财务审计延伸法的经济效益审计得出的结果，其结果受历史时间段影响很大，已有经营的期间越长，不确定因素就越少，评价结果就越准确。而“多路一公司”模式才一年，其历史数据少，采用财务审计延伸法得出的数据可比性相对较弱。除这一原因外，“一路一公司”改为“多路一公司”，是一种完全不同经营模式。个人认为简单的与“一路一公司”时财务结果比较是显示不出新模式的效益来的，只有与“多路一公司”的期望值进行比较，才能评估委托后的效益。与“一路一公司”的数据进行比较，只是会显示出项目选择的结果，必然是“多路一公司”优胜。
由于没有相关数据作参考，在这里，我们以对比“一路一公司”与“多路一公司”两种模式在费用上差异（再次强调下项目决策的正确性），并同时比较一下评价方法不同的差异。
以下是比较分析法下延伸的结果。
整个经营期按平均剩余年限23年计算，预计可节约费用670万元（-442.24万元×1年-143.03万元×1年+60万元×21年=674.73万元）。详见表1。
这个结论是在对审计结果进行评价时，简单的按财务审计的方式推断出的审计结果，没有考虑利率、时间价值、风险值等因素。风险值估计难度高，项目是高速公路，属特殊环境下的非竞争性垄断行业；且项目的前身已有经营成果，经营风险等已有比较明晰的评估，在这里可以不加以考虑。但时间价值，利率因素是现代管理决策评价方法的基础因素，不可不考虑。
我们要对数据进行一定修正，由于是方式的比较，不需要太精确的结果，在这里就直接按一般的常规条件与原审计报告的推断条件进行假设。
现值法
表3 单位：万元
项目 金额 年限折现率 现值
人员变动节约 -5382 1.783 -959.25
-538×80%2110.016-4310.89
06年所得税
482.44 10.9259
446.69
07年所得税
225.56 20.8573
193.37
*06年营业税 288.50 10.9259
267.12
*07年后营业税246.17 22 10.2 2510.93
超收奖金 169.2 2 1.783
301.68
其他
40.1 23 10.37
415.83
节余(-) 超支(+) -1134.52
假设条件：1.后期增加人手发生费用在节约人员费用中减少20%；2.无预定收益率，利率按取银行五年以上长期贷款年利率约7.83%取正按8%计算（取银行利率作利率，是投资者投资一般要求回报率高于银行利率，否则不如存在银行）；3.无其他机会成本。
以上两个评价的结果都是正数，都实现了节约。但数据差异大，这些差异足以影响决策。虽然，考虑时间价值的现值法在一些条件上有不足，但这两个比较结果显示出评价结果受评价方式的影响之大。这就要我们对评价方式上谨慎选择，做最有利于决策的方式。
在评价方法选用上，我认为对经济效益审计方式对是否能达到审计目的起决定性作用。效益审计是为了管理决策提供依据，那么就必然不可能离开与决策有关的数据。评价方法上，很有必要借鉴财务管理的方法对评价方法进行改进，考虑风险、时间价值等因素，这样得出来的数据才更符合效益审计目标。
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