关于“小金库”问题的审计方式，本文主要内容关键词为：小金库论文,方式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、收入对比法
收入对比法主要是发现通过采取收
入不入账的方式，私设“小金库”和账外
我们审计的各个单位、部门，除特殊
情况外，收入具有一定规律性。遵循这一
规律，采取向前追溯三年的方法，看各项
收入的变化幅度是否符合正态分布规
律。对收入增加或减少变化不正常的，通
过查其原因，可从中发现有否隐瞒收入
设“小金库”和账外账问题。经常发生的
违纪问题主要有以下六个方面：一是将
经常性收入隐瞒一小部分用于不合理支
出。二是将金额不大、不容易发现的收入
或不经常发生的收入全部设为账外账，
用于吃喝招待或职工搞福利。三是采取
应收不收的方法，以各种名义从缴费单
位调入资金私设“小金库”，或者让缴费
单位购买车辆、楼房等大宗物品等，不但
不入账，就连账外账也没有。这些物品出
卖后，亦无从知晓资金的去向。有的领导
调出后直接带走，亦公亦私，很难分辨。
有的出售后资金空中飞，形成第二次“小
金库”或资金流失。有的由于不入账，丢
失后亦无人知晓、过问。四是采取移花接
木的方法，将不允许收取的收费项目以
个人成立公司或协会名义，向个人收取
应当由委托机关或部门承担的经营性服
务费，然后从公司或者协会调入资金不
入账，另作他用。五是单位或单位工作人
员以工作之便取得的代扣代缴、代收、代
办手续费，各类抵押金、保障金等，有的
私设小金库用于职工福利，有的不交公
直接用于个人私分。六是处理残余物资
收入不入账。
二、支出排除法
支出排除法主要排除正常的支出项
目和金额，对不正常的费用重点审计，从
中发现虚列支出私设“小金库”或挂往来
形成账内“小金库”问题。
被审计单位的人员经费支出基本固
定，公用经费各单位间虽有不同，但每个
单位都有其内在规律。通过在认真分析
支出结构、简单绘制支出曲线、再对照多
年支出曲线的基础上，总结各项支出规
律，剔除正常的支出基数和物价指数上
升因素的影响，发现有悖常理的不正常
支出项目，采取详查法，可以从中发现不
合理支出、虚假支出、虚列支出问题。在
支出上做文章的单位或部门，其手段狡
猾、隐蔽，不经过详细计算和比较，很难
发现问题。其主要表现，一是有的单位或
部门，利用其下属独立财会核算单位多
之方便，在两个独立核算账户分别重复
列支工程款等大宗支出，企图钻审计机关一个审计通知书只能对一个独立财会
单位进行审计的空子。这类问题在不对
其他单位同时审计的情况下，很难发现
其中端倪。二是有些单位工程结算开大
票子，往往在沙石料、人工费、地下工程、
透水工程、塌方工程等隐蔽工程上打埋
伏。三是有的单位干脆直接编制虚假工
程预算和决算。四是有些单位在车修、车
燃、修缮和工时费上做文章，采取多开加
油票据和修车费、零件费、到税务部门换
取虚假工时费票据等方法列支。
三、走访调查法
在被审计单位账目上无法取得的证
据，开展审计调查已成为取证的一个重
要手段。通过有的放矢的审计调查，不但
能提高工作效率，而且通常会有意想不
到的突破。
审计实践中发现，凡是乱摊派、乱罚
款、乱收费、超标准收费和不服务就收取
经营服务性收费及不使用正规票据收费
的单位，明知这些资金放到账内会受到
审计部门的监督而行不通，基本都抱着
侥幸心理把它放在账外。同时由于收入
不合理，在支出上也往往隐藏着严重的
违纪问题。对此可结合被审计单位的具
体特点，有重点地到群众中去走访、调
查，到收费对象或可能出现的收费对象
中去，到服务对象当中去，到行政或业务
职权管辖的范围当中去，摸清各类收费
情况。调查的重点：一是超范围收费。主
要调查同一个收费项目，符合规定范围
（包括收费的对象和收费的金额）的收费
入账，规定范围以外部分是否设账外账
情况。二是只收费不服务。主要调查以各
类培训班、补习班为名，只收费不培训，
以服务性收费项目为名，只收费不服务；
有的甚至以行政性收费的强制措施收取
不提供服务的服务性收费情况。三是转
移收费主体。属于行政性收费项目，以承
包形式承包给个人，在实施收费过程中，
不给缴费人出具任何票据，造成行政性
收费流失现象。四是乱摊派、乱收费。主
要调查具有行政审批权、执照审批权、处
理处罚权、业务管理等权力的机关或单
位，在其职权管辖内的有关人员或组织，
有否受到职权相威胁，强令缴纳摊派款
项和收费等问题。
四、往来资金筛选法
由于会计核算中心对收入支出严格
管理，许多单位违纪问题逐步向往来款
账户转移。往来款账户违纪问题不但逐
年增多，其方法也更隐蔽，性质也更严
重。对此，可以根据被审计单位的具体特
点，分析哪些往来户、哪些往来资金是正
常的，筛选出不正常的往来账户和往来资金，逐一排查，一查到底，揭露出违纪
问题。一是看是否有虚列支出挂往来
账。现在许多单位为了分散审计人员的
注意力，往往在决算时虚列一块支出，挂
在暂存款账户，在下一个财会年度以冲
减往来款的形式进行消化。属于纳税单
位既可以偷逃一部分所得税，又可以把“小金库”隐蔽起来，起到了一箭双雕的
作用。二是看有没有在应缴税费的单
位、组织、个人手中以借款为名，只借不
还，实际掩盖着应收未收、应罚未罚问
题。这些往来款由于入账时走的是往来
账户，支出时也挂在往来户，因此掩盖
着收入支出不入账问题，这种收入支出
长期挂往来的行为，相当于账内“小金
库”。三是虚拟一个借款单位，将资金借
出后，先行进行挪用或者他用，产生的
利润私设“小金库”，时机成熟时再将借
出的本金归还。还有的单位用本单位的
资金为本单位购置大宗物品后，不列支
出科目，不入固定资产账，却把本单位
自身设为一个往来款账户，把支出挂在
账户上，几年以后物品出售后再转入“小金库”。
五、固定资产详查法
处置固定资产资金收入不入账的现
象现阶段还比较普遍，其原因主要是固
定资产使用时间较长，特别是固定资产
账记载不及时、不全面，往往现任领导说
不清上任的情况，就是本任领导如果任
职时间较长也很难说清楚。许多单位、特
别是行政事业单位，经常在固定资产购
进和转售环节中资金出现体外循环、私
设小金库甚至造成资金流失问题。审计
的重点要放在固定资产进进出出领导一
手操办，没有经手人，甚至单位财会人员
都很难说清资金来源和去向的单位和实
行报账制管理的下属机构。其方法就是
采取详查法，一件一件固定资产对号，一
个阶段一个阶段跟踪。对有账无物的，看
是否有残值体外存放或固定资产丢失问
题。对有物无账的，注意是否掩盖着由于
资金来源不正常入账、反复购入售出不
入账、资金差额不入账的问题。
六、账簿、入户清理法
有些单位多头设置账簿或账户，这
对于有特殊要求的资金，符合上级有关文件精神，是可行的，但有些单位的财会部门却把应当在同一个账簿核算的资金人为地设置多个账簿或账户，还有的单位干脆在财会部门外的其他股室另行设置账簿，审计人员在对其审计时，只提供一个基本账簿，将其他账簿隐瞒起来。对这些账簿不做清理和甄别，很容易形成账外账和“小金库”。清理账户就是检查关于“小金库”问题的审计方式设置一账多户的单位，各账户之间有否多次转移资金或者通过本单位一个账户将资金转移到外单位（挂往来）后再转回本单位另一个账户（挂往来）的方法，达到转移资金的目的问题。清理账簿就是看那些一账多设或者在所属科室另行设置账簿的单位，是否存在设置账外账或“小金库”的可能。对于那些没有财政部门的账簿启用章或虽然有财政部门的账簿启用章，但财会报表中不做体现，其资金收支不合规，且在审计期间未向审计人员提供的账簿，多具有“小金库”或账外账的特征。