中小企业内部审计外包模式分析，本文主要内容关键词为：外包论文,内部审计论文,中小企业论文,模式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
内部审计外包(Internal Audit Outsourcing)，也称内部审计外部化，是指企业将内部审计工作部分或完全交由外部专业化机构和人员（包括会计师事务所的注册会计师及其他外部专家）来实施的一种内部审计管理模式。其实质是将企业的管理职能进行适当分工，利用企业外部专业化资源为企业内部管理提供资源，借以达到整合资源、节约成本、提高效率、增强企业核心竞争力的目的。
根据西方发达国家的实践经验，内部审计外包概括起来主要有两种模式：全部外包和部分外包。全部外包是指企业不设立内部审计机构，将内部审计职能以契约形式完全委托给外部专业机构和人员来执行；部分外包则是指企业设立内部审计机构，组织日常的财务审计和经营管理审计，同时委托外部专家对企业内部审计中的特殊项目进行审计。在以上两种主要模式下，又可将部分外包细分为合作内审、管理咨询和协力式委外等具体形式。合作内审是指内外成员结合审计，这种外包形式下，内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师对这种结合审计分别承担不同的责任。审计管理咨询，是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。审计管理咨询服务还包括对内部审计人员的招聘工作，帮助管理层定义主要的审计风险领域等等。协力式委外是指企业的首席审计官处于内部审计的主导地位，利用服务或咨询公司的专业外部服务人员的技能和资源，补充内部审计人员业务处理能力等方面的不足，进而提高内部审计在组织内的效率。
通过分析中小企业的现实情况，并结合国外发达国家的外包经验，不难看出，中小企业若能利用好内部审计外包这一增值工具，将会为企业带来多方面的利益，而采纳何种外包模式，将是外包成功的关键。本文认为中小企业内部审计外包应该走一条“全部外包—合作内审—审计管理咨询—协力式委外”的动态发展模式。具体来说，可以分为四个发展阶段：
第一阶段：全部外包。根据企业成长周期理论，中小企业处于整个周期中的发展期（或称上升期）。此时，中小企业根据成本效益原则和资源配置需要，将内部审计全部外包出去，既能节约资源，又能获取内部审计的增值效益，从而集中精力搞好主业，为企业稳步发展、快速增值打好基础。
第二阶段：合作内审。随着中小企业的逐步发展，核心业务逐渐趋于成熟，组织结构和治理机制也应适时进行合理改进。注册会计师毕竟不是企业的员工，企业不能一味依靠外包专家，否则不仅失去了培养内部人才的机会，而且管理层的权威性也会大打折扣。企业应通过与外界审计人员的交流与学习，建立合作内审的外包模式，逐步培养自己的内部审计人员，使内外审计人员分工协作。
第三阶段：审计管理咨询。中小企业对外包专家的依赖度越高，内部审计外包的弊端也就越明显，企业实现进一步增值也就越困难。由于建立了长期合作关系，一方面，注册会计师的服务可能不再像外包初期那样尽心尽力；另一方面，随着会计师事务所对企业经营管理特点的深入了解，与内部人员的利益关系可能会变得错综复杂，是否能够一贯地保持独立性和客观性也受到置疑。因此，企业应在外包出现边际效益递减之前，将合作内审模式逐步过渡到审计管理咨询模式，使内部审计工作置于企业内部管理层的控制下。此时，企业内部审计人员通过前一阶段的培养锻炼，知识和技术也在不断成熟，企业完全有能力形成适应自身需要的内部审计机构，避免受外包机构牵制的危机。
第四阶段：协力式委外。当企业获得进一步发展，内部审计机构也趋于完善时，内部审计外包可能不再是一种节约成本的企业行为了。然而，草率地放弃内部审计外包，尽管节省了一些审计费用，但对中小企业做大做强、实现持续增值可能是不利的。此时企业更倾向于获得有价值的经营管理知识和经验，引入协力式委外的外包模式，既能保证企业管理层对内部审计的主导地位，又不放弃利用外部智力资源为企业提供增值服务，有利于中小企业快速发展和持续增值。
可见，中小企业实施“全部外包—合作内审—审计管理咨询—协力式委外”这一外包过程符合企业发展的长远战略，有利于避免内部审计外包的固有缺陷，充分发挥内部审计外包的优势，是一种适合中小企业发展的战略化模式，为我国中小企业在全球化竞争环境中突破发展瓶颈，提高核心竞争力，快速、持续、动态地实现增值创造条件。