山西票号的COSO式解读，本文主要内容关键词为：票号论文,山西论文,COSO论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
票号，系经营汇票得名，由山西人创办并经营，因此称为“山西票号”。山西票号在中国存续了一百多年，在中国金融发展史上留下了浓墨重彩的一笔。票号的经营管理制度和理念无不体现了现代企业的内部控制思想。本文运用COSO报告的框架对于山西票号进行了简要的分析。
一、山西票号与企业内部控制思想
山西票号始办于道光三年(1823)年，首家票号为日升昌，票号兴起源于平遥、京师间货款靠起镖运现，既费时费力，又担风险。于是票号大掌柜学习京师商号和商人兼营汇票的经验，萌生了在京晋山西商人间用拨兑法代替运现的主张。山西票号在中国历史上存续了一百多年，后因战乱趋于衰落，票号作为一种新的行业，能够存续这么久，必然有其独特的优势，即操作系统，也就是我们现在所说的企业内部控制。历史是一面镜子，尤其是在性质相近的对比中，我们不难发现山西票号的经营中蕴含的对企业内部控制的启示。
从整个20世纪后半期以来，无论是西方还是中国都频繁爆发财务舞弊丑闻，从美国的安然事件、环球电信、施乐公司到中国的银广夏、亿安科技，上市公司的造假案件使中小股民损失惨重。一连串的舞弊案例在人们的心目中树立了一个不可动摇地理念，它激发了人们对内部控制的兴趣。这个理念就是：有效的内部控制是防止公司资产遭受非法或不当行为侵害的最终力量。无论这些非法或不当行为是由管理层、员工造成的，还是其他人造成的。
二、COSO报告制定的背景
1949年发生麦克森—罗宾斯丑闻后，才出现了一个公认的内部控制的定义。从1949年之后，为了充分合理的保证财务报表不存在重大舞弊，会计职业团体对内部控制的定义进行了多次修改。20世纪80年代发生的储蓄和贷款体系的崩溃导致了成百上千的公司的倒闭。数十亿美元的损失打破了立法届、监管部门、律师和会计职业届的沉寂，并引发了对内部控制的日益关注。1977年《反国外贿赂法》(FCPA)的颁布使内部控制产生了一个巨大的飞跃。该法案认定：如果企业采取的内部控制措施不能满足该法案规定的内部会计控制充分性标准的话，即为非法。在此之后，上市公司的管理层开始编制内部控制文件，以避免由于缺乏FCPA所定义的内部会计控制完整性而引发的诉讼。在20世纪80年代爆发了引人注目的储蓄及信贷机构崩溃事件，至此，财务报告丑闻发展到极致。在此背景下，会计职业团体合作成立了一个统一的委员会—全美反舞弊性财务报告委员会(又名特雷德威委员会)。该委员会的目的是探讨舞弊性财务报告对财务报告真实性的破坏程度，调查独立公共会计师在判断舞弊方面应该承担的角色，以及确定公司治理结构对舞弊行为的影响。该委员会于1987年提交了调查报告，在调查报告中，近50%的财务舞弊案件是由于或者部分地由于内部控制失败造成的。在特雷德威委员会报告发布后不久，其发起组织—COSO委员会就成立了。其目标就是制定一份统一的指南。COSO委员会进行了积极的研究和探索，于1992年发布了《内部控制—整体框架》并于1994年进行了修订。
三、用COSO报告框架分析山西票号
内部控制框架由5个要素组成，控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。这五个部分适用于所有的企业。内部控制的这些要素以及其他一些要素对于达到创造股东价值的公司业绩目标是至关重要的。
1.控制环境
山西票号由东家或者财东出资，聘任大掌柜进行经营。财东聘任大掌柜之前，对其进行严格的考核，大掌柜必须“德才兼备、多谋善断、能守能攻”。山西票号一直延续着尊重儒学，在商业活动中引入儒家的“克己、忠义、仁爱、诚信”，使其在经营中能够做到舍利取义、舍小利取大利、舍眼前利益而得长远利益。同时山西票号非常重视员工的道德教育，要求员工“重信义、除虚伪、节情欲、敦品行、贵忠诚、鄙利己、奉博爱、薄嫉恨、幸辛苦、戒奢华”。身处金钱货利场所，却不见利忘义，坚持“仁中取利、义中求财”。
山西票号的管理哲学是：一切业务管理、职业待遇、经营纪律都由规章制度来进行规范，总结为16个字“经商之道，首在得人，振兴各庄，端赖铺章”。“铺章”就是号规。财东聘任大掌柜负责全面的日常经营，财东对大掌柜给予充分的信任，“用人不疑，疑人不用”，大掌柜在票号内有无上的权力，实行高度的集权制度。
2.风险评估
(1)山西票号对作业层级风险的控制。山西票号实行“认票不认人”，首先，从总号到每个分号，都有专人用毛笔书写汇票，并将书写人的字体报给总号及各个分号，预留备案，这样所有在号人员都能够根据预留的备案识别真假。其次，汇票写完后，需要加盖印鉴，印鉴正中有人物像，周边刻有小字，以防假冒。同时，汇票的金额、时间均设有暗号。只有票号的人才能识别，持票人不知道，这就是所谓的“认票不认人”。
(2)山西票号对资金的风险控制。山西票号分号很多，但是由于各个地区经济状况不同，各个票号的现金盈亏、行市好坏亦不相同。有的票号现金盈余，款项放不出去，资金闲置；有的票号现金短缺，利率上升却无款可放。山西票号运用“酌盈济虚、抽疲转快”的方法有效地解决了这一矛盾。分号之间资金余缺调剂、灵活调拨，一方面保证存、放、汇的顺利进行，同时又做到了资金的充分利用。
(3)山西票号对于经营风险的控制。山西票号根据经营成本的变化对存贷款利率和汇水水平进行适时的升降。例如逢镖过节利息上升，汇兑存放要谨慎，不宜大额贪做，分号开设时一般只做汇兑，等熟悉市面后再做存放。并根据时局对规模和网点进行调整。例如，八国联军侵华时，日升昌的大掌柜适时撤销了成都、重庆、广州、汉口、张家口、开封等地的分号并且辞退员工，避免了因战乱导致的更大的损失。
3.控制活动
(1)山西票号实行一体化的经营管理准则，总号要求各个分号必须通盘考虑、密切配合经营自己的业务。如果为了分号的赚钱使其他分号遭受损害，要受到总号的处罚。由于山西票号实行的是“总号大掌柜的独裁制”，必须得到总号的指示，分号才能运营。
(2)财东与大掌柜、大掌柜与员工的责、权、利划分。前已述及，财东对大掌柜(大掌柜)“用人莫疑、疑人莫用”。大掌柜在票号内有无上的权利，实行高度的集权制度。人事和业务都由大掌柜一人定夺。财东不干涉票号的日常经营管理。大掌柜每年年终向财东汇报盈亏决算。财东根据业绩对大掌柜进行奖惩。如果成绩显著，则加股加薪，如果不称职则减股减薪甚至辞退。
财东负责裁定票号的“业务扩充、赏罚同仁、处置红利”，财东对票号负无限责任，如果票号倒闭全部负债由财东负责偿还。大掌柜对票号的经营只负赢不负亏。这样大掌柜必会竭尽全力运筹经营。
山西票号的员工聘任及分工都是由大掌柜定夺。在大掌柜的精心策划下，总号和分号的机构都非常精干，员工各司其职，各付其责，根本没有多余的人员或者因人设事的现象。
4.信息沟通机制
山西票号非常注重信息。在交通不发达的情况下，总号与分号之间、分号与分号之间通过书信往来。电报业务开通后，分号对于总号，时有信件，报告营业状况及当地行市。平时用信件，急时用专信，电报通了用电报。同时将营业情况及行市向各分号互报，以互通消息，互相救济。
5.监督
山西票号实行严密的监督管理制度。设有人员监督一系列详尽的记事账簿，记录伙友的情况，作为考核奖惩的依据。例如设有承包账(承保亲友、商号名称)、进号账(工作人员进号日期)、衣资账(记载工作人员供职与休假时间)等。此外还设立了与之配套的人员监管制度：休假制度、财产考核制度、财务制度等。
山西票号对人员的监管更为严格。无论老少，每逢下班，总要先到祁铺，如果要给其他人捎带物件，必须先送本号留底转寄。