企业人为调节利润的手段和审计对策，本文主要内容关键词为：对策论文,手段论文,利润论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
当前调节利润的主要手段有：
一、继续袭用“老谱”调节利润
长期以来，企业使用库存材料、库存产品和成本差异等科目调节利润，利用前后期不一致的成本计算方法和成本差异率计算方法达到多转或少转成本以致虚减或虚增利润的目的。如库存产品前期采用先进先出法而后期采用后进先出法，前后期不一致计算方法导致不实利润。
二、利用资产重组调节利润
主要做法是：（１）借用关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产。（２）由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司。（３）由上市公司将闲置资产高价出售给非上市的国有企业。
三、利用关联交易调节利润
其主要方式包括：（１）虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益。（２）采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换。（３）以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩。（４）低息或高息发生资金往来，调节财务费用。（５）以收取或支付管理费，或分摊共同费用调节利润。其结果导致要么企业亏损变成盈利，要么非上市公司的利润转移到上市公司，造成国有资产流失。
四、利用资产评估调节利润
但是不少企业往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏帐、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到虚增利润的目的。
五、利用虚拟资产调节利润
所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺少承受能力而暂时挂为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等科目的资产。利用这些科目少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，达到虚盈实亏的目的。如将发生的折旧费用、管理费用等挂待摊费用。
六、利用利息资本化调节利润
根据会计制度规定，企业为在建工程支付的利息，在资产投入使用前其利息可资本化，计入资产成本。利息资本化是出于收入和成本配比原则，区分资本性支出和经营性支出的要求。但是审计过程中发现不少企业滥用利息资本化规定，随意调节利润。当前有不少企业更利用自有资金和借入资金难于分清的事实，将用于非资本性支出的利息资本化或将资本性支出的利息计入财务费用。
七、利用股权投资调节利润
主要做法是，企业对盈利的被投资单位，采用权益法核算，而对于亏损的被投资单位，即使拥有控制权的仍采用成本法核算。
八、利用其他应收款和其他应付款调节利润
当前不少企业往来帐科目余额大，利用其他应收款和其他应付款调节利润。如不按权责发生制原则和有关合同约定将应收出租店面租金体现收入而挂其他应收款；将企业第三产业创收收入、销售回扣、保险手续费等挂在其他应付款；将在建工程未结转固定资产的试营运收入不冲减工程成本而挂其他应付款。
九、利用时间差调节利润
一些企业年终为求政绩或延交税收，利用时间差，人为调节利润。主要做法是年底产品未发出提前开销售发票，先体现收入，下年初以各种理由再红字冲回。将跨年度收取的出租收入当年不作收入，待下年度再作收入；更有捏造虚假分红协议，提前确认收入。
抑制调节利润的主要方法
１、充分了解和掌握企业会计制度、财务制度、有关财经法规的具体内容和核算原则是抑制人为调节利润的根本前提。审计时应认真听取企业领导和财务人员介绍企业基本概况包括对外投资单位数、所占股权比例、有关关联企业并了解生产流程以及核算方法，搜集有关投资、借款合同、章程、关联企业交易定价协议和或有负债情况。
２、对不良资产包括待摊费用、待处理流动资产损失、虚拟资产和有可能产生潜亏的资产如长期应收帐款和积压损失等进行分析剔除：一是将不良资产总额和净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，即说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业在过去几年有夸大利润。二是将当期的不良资产增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增加幅度比较，如果前者超过后者，说明企业当期利润表有“水份”。
３、分析企业利润有多少来自关联企业，如果关联企业利润占企业利润总额的大部分，审计时这应特别注意关联企业定价政策。对上市公司要将其会计报表与其母公司合并会计报表的利润总额进行对比分析，如果母公司的利润总额（应剔除上市公司的利润总额）大大低于上市公司的利润总额，就可能意味着母公司通过关联交易将利润包装注入上市公司。
４、鉴于当前企业自有资金和借入资金难于分清，很多大中型企业更设有“内部银行”的事实，欲划清哪些资金利息属于财务费用，哪些属于资本性支出，唯一可行的办法是对在建工程等资本性项目所使用的资金，跟踪其进出时间和去向，其占用资金的利息即为资本性利息。
５、分析异常利润并判断其真实性。异常利润主要通过其他业务利润、投资收益、营业外收入和补贴收入等来体现。当企业通过资产重组来调节利润时，其产生的利润主要通过这些科目来体现，当企业欲以成本法和权益法来调节利润时，审计时应以企业对外投资章程、合同和董事会纪要为依据，根据财务会计制度进行调整。
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