利用起征点进行增值税纳税筹划
——以小规模纳税人为例
邢俊霞（宿迁学院商学院）
摘要： 小规模纳税人产业结构层次低，财务管理水平低下，严重影响其获利能力。为给小微企业减负，国家出台了一系列税收优惠政策。小规模纳税人利用税收优惠进行纳税筹划，把收入控制在起征点以下可以免交增值税、城建税和教育费附加，从而提高其财务管理水平和获利能力。
关键词： 小规模纳税人；起征点；增值税；纳税筹划
小规模纳税人存在产业结构层次低、经营粗放、家族化发展、员工素质不高、管理不科学等问题，再加上融资难、市场竞争激烈等外部因素，致使其发展面临困境。近年来，国家陆续出台了一系列惠及小微企业发展的税收优惠政策，且力度不断加大，目的在于为小微企业减负，涵养就业潜力和经济发展持久耐力。小规模纳税人需抓住机会，利用纳税筹划减轻税负以助力整体经济发展。
一、小规模纳税人增值税起征点规定
2019 年1 月9 日国务院常务会议决定：对小微企业推出一批新的普惠性减税措施。之后国税总局发布[2019 ]4 号公告，规定：
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10 万元（以1 个季度为1 个纳税期的，季度销售额未超过30 万元）的，免征增值税。
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10 万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10 万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
二、小规模纳税人利用起征点进行增值税纳税筹划方法
（一）各季度收入不均衡——巧妙安排结算方式把收入控制在起征点以下
设企业销售利润率为10%，选择按季度缴纳增值税，增值税征收率3%，城建税税率7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%。季收入超过起征点时收入为X。则当收入等于起征点和超过起征点两者税前利润相等时，X×10%- X×3%×（7%+3%+2%）=300000×10%，解得X=468750 元，即季收入在300000——468750元之间利润反而低于300000 元时。根据起征点的这种特性，小规模纳税人必须采取措施均衡各季收入，把收入控制在起征点以下。
小规模纳税人采取不同结算方式时具体纳税筹划方法如下：
3 月31 日发货：当季收入305000 元，超过起征点30 万元，需要全额纳税。
（175）狭瓣细鳞苔 Lejeunea anisophylla Mont.熊源新等（2006）；杨志平（2006）；余夏君等（2018）
税法规定：采取赊销、分期收款方式销售的，纳税义务发生时间为合同约定的收款日期当天。比如某小规模纳税人某月有一笔销售16 万元，分期收款方式销售。合同中收款时间的约定有两种方案，如表1 所示：
2.预收货款方式销售——发货时间要安排
表1 分期收款销售销售合同中收款时间确定方案
方案一中，一季度收款11 万元，二季度收款5 万元，很可能导致一季度收入超过30 万元而全额纳税的结果。方案二与方案一相比，收入均衡分布在三个季度，所以应选择方案二，这样就能够确保各季度收入控制在起征点以下。
2014年10月，国务院印发《关于加强审计工作的意见》(国发〔2014〕48号)，指出要加快推进审计信息化，推进有关部门、企事业单位等与审计机关的信息共享，加大数据综合利用力度，创新电子审计技术[5]。2015年11月发布的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十三个五年规划的建议》提出，要拓展网络经济空间，推进数据资源开放共享，实施国家大数据战略，超前布局下一代互联网。大数据技术为解决目前繁重审计任务与有限审计资源之间的矛盾提供了新的思路，使多点联动审计、全覆盖审计、动态审计、事后与事中审计、非现场审计成为可能，研究大数据时代下政府审计面临的机遇与挑战具有重要的理论意义与现实意义。
支气管结核治疗不及时或治疗不当会引起气管支气管狭窄，导致严重临床后果［9］。对于局部介入治疗效果差，临床症状明显的病例，应及早行外科手术切除治疗。由于病变部位特殊，手术创伤大，风险高。术前充分检查，积极对症治疗，给予心理疏导;术后加强体位和呼吸道护理，注重营养支持，及时发现、处理并发症是手术取得成功的重要保障。
（1）菌种活化分别取适量乳杆菌菌株冻干菌粉接种于10 mL灭苗MRS肉汤培养基中，旋涡混匀于37℃在恒温培养箱中培养24 h得到一代菌悬液。按5%的接种量将一代菌悬液接种于MRS肉汤培养基中，37℃恒温培养24 h得二代菌悬液。重复上述步骤37℃恒湿培养18 h，进行第三次活化得到三代活化菌悬液，4℃冰箱储存备用。
根据国内外的发展，2012年底我国财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）。此规范对我国医院内部控制的界定有着积极地指导意义，并在理论和实践上大大地推动了我国医院内部控制的实施。
复合式干法选煤技术是神州集团独有的一项新型实用技术。经过近20年与国内国际多所院校合作持续研发，使这一技术分选精度，自动化水平，设备可靠性，环保效果，特别是针对不同煤种和不同要求而研发的特殊分选机，完全满足各种煤炭的分选加工。其技术水平居国际领先，且符合国家环境保护及资源综合利用、节能减排等国家相关政策。其处理能力介于10吨/小时到1000吨/小时之间，单套设备年处理原煤量达到500万吨，可满足该煤炭企业的使用需求。
例如：A 企业当季已实现收入285000 元，3 月30 日采取预收款方式销售一批货物2 万元。该企业3 月31 日发货和4 月1 日发货对应纳税额的影响：
1.赊销、分期收款销售——签定合同有技巧
应纳增值税及城建税和教育费附加=305000×3%×（1+7%+3%+2%）=10248 元
税法规定：采取预收货款方式销售，纳税义务发生时间为发出货物的当天。小规模纳税人可通过安排发货时间来均衡各月或各季度的收入。
如果4 月1 日发货：当季收入285000 元，未超过起征点，不需要纳税。
应纳增值税及城建税和教育费附加=0
所以采取预收货款方式销售时，销售合同中的发货时间要合理安排。
那年，记得是深秋，父亲搭车进城来看我们，带来了田里新收的大米和一袋面条。“没上农药化肥，专门留了二分地给自己种的，只用农家肥，无污染，保证绿色环保有机，让孙女吃些，好长身体。”父亲放下粮袋，笑着说。我掂量了一下，大米有五十来斤，面条有三十多斤。鼓鼓囊囊两大麻袋，不知他老人家一路怎么颠簸过来的。老家到这个城市有近一百华里路，父亲也是快八十岁的老人了。看着父亲一头的白发和驼下去的脊背，我没有说什么，心里一阵阵温热和酸楚。
3.委托代销——收到代销清单或代销款时间要安排
税法规定：采取委托代销方式销售，纳税义务发生时间为收到受托方代销清单或全部或部分货款的当天。
所以小规模纳税人应和受托方协商好送代销清单或货款的时间，以此来均衡各月或各季度的收入。
应纳增值税=0
小规模纳税人采取其他结算方式时，也要注意对当月（季）收入的影响。如发生视同销售行为时，货物移送时间要安排；采取委托收款或托收承付方式结算时，发出货物并办妥托收手续的时间要安排；进口货物时，报关进口时间要安排。
（二）收入超过起征点较多时——分立
当纳税人的收入超过起征点较多时，小规模纳税人可以采用分立的方式进行纳税筹划，将原来一个纳税人分立成两个，以享受增值税起征点税收优惠政策。
例如：吴某经营一家摩托车修配店（选择按月纳税），每月的收入总额在16 万元～20 万元之间，假设销售利润率为20%，某月取得收入18 万元。吴某应如何进行税收筹划？
如果吴某按现状经营，由于收入超过起征点，需要缴纳增值税。
3.教师进行适时反馈：教师的反馈可以渗透于写作过程的各个阶段，如对学生的速写、草稿、以及同学之间的修改稿等作出评价；同时从学生作文中抽出病句分散给学生修改重写
应纳增值税＝180000／1.03 ×3%＝5242.72（元）
应纳城建税及教育费附加＝5242.72×（7%+3%+2%）＝629.13（元）
每月利润=180000× 20%-629.13=2970.87（元）
如果将修理店进行分立，一分为二，使每家修配店的月收入为9 万元左右，两个单位月收入均未超过起征点10 万元，可免交增值税及附加。
专业技能课程在教学医院医学影像科进行，使“教、学、做”一体化，校内基本技能实训与临床岗位对接。第三、六学期的小学期，完全设置为专业技能训练课，实训内容与学生任职岗位技能要求紧密对接，实训操作流程与岗位工作流程紧密对接，构建螺旋式上升的能力训练体系[2]。
应纳城建税及教育费附加=0
[5]芦千文、张益：《对现代农业产业化联合体发展的调查与思考——安徽省宿州市为例》，《农业经济与管理》2017年第2期。
每月利润=90000× 20%× 2=3600（元）
每月利润比分立前增加=629.13（元）
纳税筹划风险提示：分立后企业管理费用可能增加，企业要严格控制，只有节税额大于增加的管理费用时分立方案才可行。
（三）销售不动产要安排好时间
根据法律规定，如果小规模纳税人销售货物、服务和销售不动产的月销售额不超过10 万元，则无需进行纳税筹划。如果销售货物、服务和销售不动产的月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。销售不动产的销售额需要按5%的征收率单独纳税。所以小规模纳税人如果有销售不动产业务发生，需要对销售时间要进行筹划。
（四）纳税期限的选择——选择按季度纳税
国税总局[2019]4 号公告规定：按照固定期限纳税的小规模纳税人，可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。同时，为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，纳税人一经选择，一个会计年度内不得变更。
如果小规模纳税人选择按月纳税，某个月份收入超过起征点需全额纳税，如果选择按季度纳税，一个季度三个月收入不超过起征点则不需纳税。因为按季度纳税筹划空间变大，筹划难度降低，所以建议小规模纳税人选择纳税期限时尽量选择一个季度。
严格管控，压井限采。通辽市立足市情水情，在保持原有灌溉面积不扩大的前提下，提出了“十二五”期间压减3万眼农业机电井的目标。为实现这一目标，该市按照最严格水资源管理制度的要求，在农业节水工程建设中，科学规划井群布局，合理确定单井控制面积，优化种植结构。同时，对项目区内压减农用井的农户加大农资补贴和良种补贴力度，并将压减农用井工作纳入各旗县区政府工作实绩考核范畴。两年来，结合节水灌溉工程建设，全市已压减农业机电井1.3万眼，极大地提高了水源工程的利用效率。
三、小规模纳税人增值税纳税筹划需要注意的问题
（一）企业负责人提高纳税筹划意识
小规模纳税人的企业负责人要提高纳税筹划意识，并且要把纳税筹划理念传递给销售人员和发票开具人员。因为利用结算方式进行筹划时需要控制销售合同中的收款时间，这需要销售人员具体执行才能达到筹划效果。由于税务局依据纳税人每月或每季度发票开具数额来统计收入，所以发票开具人员也要具有纳税筹划意识。
（二） 增强以票控税意识，注意发票的取得和开具
对于固定客户发生的零星业务，由于金额小，企业往往会累积一定时期业务后汇总开具发票，这样操作不仅违反税法对收入的确认时间和开票时限的规定，而且容易造成月收入偏高，使当季收入超过起征点，致使无法享受增值税免税优惠。所以小规模纳税人在日常经营过程中不要给客户累积开发票
（三） 以预算控制各季度收入和利润
考虑到小规模纳税人增值税税收优惠的特性，应建立预算制度，以预算来控制各月收入，使其均衡化。如果等月末或季末再进行增值税筹划，可能不被税务机关认可，加大纳税筹划的难度和风险。
（四）加强和专业纳税筹划公司的联系
纳税筹划专业性强，和企业具体业务联系紧密，由于小规模纳税人内部专任财会、税收人员较少，必须依靠企业外部的专业纳税筹划公司，通过购买纳税筹划服务或筹划方案等方式来进行实时筹划，用足国家的税收优惠政策。
（五）加强和税务机关的沟通
由于针对小规模纳税人的各项扶持政策陆续出台且变化较快，小规模纳税人的管理层、财务人员平时要注意和税管员多沟通，了解最新优惠政策，提前安排经营业务来进行纳税筹划，提高筹划的主动性和成功率。
参考文献
[1]财政部会计资格评价中心.2019 年度全国会计专业技术资格考试辅导教材——经济法基础[M].北京： 经济科学出版社，2018.