交易性金融资产的涉税核算及纳税申报
茅瀛怀MAO Ying-huai
（宁波职业技术学院，宁波315800）
摘要： 会计准则的修订、税制的改革以及纳税申报表的修订等一系列变化，使得交易性金融资产的核算以及纳税申报问题出现一些争议。本文从交易性金融资产的会计核算、相应的增值税核算与申报以及企业所得税核算与申报三个方面进行了案例分析，希望对实务工作提供一些借鉴。
关键词： 交易性金融资产；涉税核算；纳税申报；增值税；企业所得税
0 引言
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。按照《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》（2019年1月1日起所有境内上市公司均应执行该准则），其分类名称为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。
1 交易性金融资产的会计核算
企业一般的交易性金融资产业务会计核算可以分为：①取得阶段的会计核算：以成交价为基础确认交易性金融资产的入账价值，包含的应收股利或应收利息单列，交易费用（可取得增值税专用发票）借记“投资收益”账户；②持有阶段的会计核算：包括股利或利息、公允价值变动的核算；③转让阶段的会计核算：将转让所得扣除交易费用后的净所得和账面价值的差额作为转让利得在“投资收益”账户进行确认。
2 交易性金融资产的增值税核算及纳税申报
交易性金融资产在取得和转让时，均可以取得增值税专用发票，取得专票中列明的增值税税额单独作为进项税额核算。因其核算与申报与其他可抵扣进项税额无异，本文不再细述。
当下的工程机械噪声原理主要分为两种：①工程机械在正常运行时候进行气体交换时造成的“空气动力噪声”。常见的例如风扇噪声，进气噪声，排气噪声等。②工程机械在运行时自身震动产生的噪声也成为“结构力噪声”。在工程机械中一般“结构力噪声”噪声源一般为工程机械的大功率高转速的发动机。工程机械发动机的“结构力噪声”又被分为燃烧噪声与机械噪声两类。除了“空气动力噪声”，“结构力噪声”这两类噪声外还有因为液体在管道中流动时造成系统压力改变的引起震动而产生的“液压系统噪声”和因为二次振动引起的“板辐射噪声”等。
下文以某公司2018年的交易性金融资产业务为例展开论述，该公司金融商品的买入价按照移动加权平均法进行核算。假定除下述业务外，该公司没有其他的交易性金融资产业务。
首先，我们按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定进行所得税会计处理。
11月2日，购入A股票3万股，成交价为每股2元。为购入A股票支付交易费用636元（取得增值税专用发票注明交易费600元，税额36元）。11月15日，出售A股票4万股，成交价为每股2.5元。为出售A股票支付交易费用1060元（取得增值税专用发票注明交易费1000元，税额60元）和印花税100元。11月30日，A股票收盘价为每股2.4元。
12月底，A股票收盘价为每股2.6元。
2018年10月，该公司的会计核算如下：
购入A股票10万股：
对大多数老年人来说，在所有关节中，髋关节和膝关节是最易受伤的部位。坚持练习一套保髋操，不但能起到舒筋活血的作用，还能保养关节。
企业的经营活动需要大量的信息作为支撑，在现金流管理工作当中亦是如此。因此，建立有效的现金流信息报告系统成为企业现金流管理工作中的重点。通过建立高效、有序的现金流管理系统，企业内各部门可以实时报告自身现金余额，根据现金状况的差异性，企业现金流管理行为也可做出适当的调整。当然，在实际的管理工作中，必须对各种因素进行全面考虑，根据部门工作性质、工作特征的不同进行合理考量。另外，现金流报告系统的建立还需要对外部因素进行兼顾，根据汇率、投资策略等进行调整，务求确保现金流管理工作的和理想，最大限度提高现金使用效率。
应收股利 10，000
贷：其他货币资金 250，000
支付交易费用：
借：投资收益 2，500
应交税费—应交增值税（进项税额） 150
贷：其他货币资金 2，650
借：交易性金融资产—成本 240，000
收到现金股利：
借：其他货币资金 10，000
贷：应收股利 10，000
出售A股票5万股，并支付交易费用和印花税
借：其他货币资金 113，666
应交税费—应交增值税（进项税额） 69
投资收益 6，265
贷：交易性金融资产—成本 120，000
月末，确认仍持有的5万股A股票的公允价值变动
信用部的主要职责是：确保销售合同中的权利与义务条款符合法律规定以及公司要求，同时核对金额，查看是否有重大事项的遗漏；在合同执行过程中，进行全面跟踪，看双方是否按照合同要求严格执行；收集客户信息，建立并备份客户档案，调查客户资信情况；根据客户资信情况制定相对应的信用政策；对客户信用科学评分，根据评分对客户信用分等级，根据不同等级制定不同的信用额度，综合评估客户，并进行后续跟踪；在需要通过法律途径回收账款时，提交有关合同文件配合相关工作。
借：公允价值变动损益 10，000
从表3结果可以看出，科河699产量最高，平均产量16 650 kg/hm2，比对照增产18.6%，大民3307平均产量14 703 kg/hm2，比对照增产4.7%。
贷：交易性金融资产—公允价值变动 10，000
与交易性金融资产相关的增值税纳税申报表附列资料（一）填写内容如图1。
-9，433.96×6%＝-566.04（元）
我压住心中的窃喜，蹲下身来，抚摸着妍妍的头，轻柔地说：“这下放心了吧，医生伯伯说了，你很健康！好了，快谢谢伯伯，我们回学校吧，小朋友们还等着我们呢！”
50，000×（2.3－2.5）÷（1+6%）＝-9，433.96（元）
月末，增值税计算及核算：
借：应交税费—转让金融商品应交增值税 566.04
图1
贷：投资收益 566.04
2018年11月，该公司的会计核算及纳税申报与10月类似（具体分录和表格略）。
月末，增值税计算及核算：
根据规定，年末的2500元扣除项目余额不得转入下一个会计年度。所以，在会计上还得将其对应的增值税税额进行结转。
7，075.47×6%＝424.53（元）
人人都喜欢吃新鲜菜，但吃剩菜就不那么积极了。其实，除了蔬菜之外，剩菜翻新并不难，无非就是改刀、加配料、改调味这三大技术。
借：投资收益 424.53
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 424.53
2018年12月，该公司的会计核算如下：
月末，确认仍持有的4万股A股票的公允价值变动
借：交易性金融资产—公允价值变动 8，000
①管材价格波动大，给工程建设带来不利影响。近年，国内市场上管材的价格和国际期货市场上原油价格联系越来越紧密。国际期货市场上原油价格的大幅波动，造成国内市场管材价格波动大，这给农村饮水安全工程的实施带来了不利影响。
贷：公允价值变动损益 8，000
所以，我们要学会换位思考，有颗包容的心，将“心理放大镜”对准积极的东西。对于班上老是不交作业的孩子，深入了解原因后，一定会发现这样一类孩子，他们没有听懂，又不敢去抄别人的作业。对于这类学习困难的孩子，老师的责骂和惩罚是不起作用的。站在这类孩子的角度想想，他们也想快点做、早点交，但“巧妇难为无米之炊”，心有余而力不足。与其发脾气、干生气，不如多一点耐心，再细心地面对面讲一遍，或许他们就学会了。
与交易性金融资产相关的增值税纳税申报表填写内容如图2。
发展乡村旅游的地方，良好的气候条件占有绝对优势，而空气的清新、洁净，是吸引外来游客的硬件。各类旅游开发者往往只注重于眼前利益，垃圾随便乱扔，有害气体乱排乱放，排泄物私自排向河流湖泊中，花草树木乱砍滥发，导致整体环境污染非常严重，连空气里都弥漫着污染的味道。外地游客来了一次，肯定不想再来第二次。
40，000×[2.5－（2.5×5＋2×3）÷（5＋3）]÷（1+6%）＝7，075.47（元）
年末，转让金融商品增值税不得扣除额的计算及结转：
566.04 －424.53＝141.51（元）
借：投资收益 141.51
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税 141.51
3 交易性金融资产的所得税核算及纳税申报
仍以上述某公司2018年的交易性金融资产业务为例展开论述。
核密度分析法是一种基于点位数据的空间分析方法，将要素在附近领域中的密度算出来，估计点的分布集聚程度[5，6]。主要用于计算要素在其周围邻域中的密度，以此来判断整个区域的数据集聚程度。本文使用51个商业综合体的经纬度坐标，在研究区域空间上精确找到这些经纬度坐标的空间位置，然后在excel表中输入点的经纬度坐标，并使用ArcGIS软件来明确坐标系统和投影方式来绘制出点图层。在ArcGIS计算后，可以看出不同的点位在空间分布的聚集程度。通常使用ArcGIS中的核密度工具来计算核密度。核密度越低，反映点要素分布越稀疏；核密度越高，与其相反。
2018年10月8日购入A股票10万股，成交价为每股2.5元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元。为购入A股票支付交易费用2650元（取得增值税专用发票注明交易费2500元，税额150元）。10月12日，收到现金股利1万元。10月22日出售A股票5万股，成交价为每股2.3元。为出售A股票支付交易费用1219元（取得增值税专用发票注明交易费1150元，税额69元）和印花税115元。10月31日，A股票收盘价为每股2.2元。
我们先分析该公司2018年末交易性金融资产的账面价值，即年末仍持有的4万股A股票的公允价值，容易计算得出：
40，000×2.6＝104，000（元）
其计税基础的计算则需要分析该公司买卖A股票的全过程，具体分析如下：
2018年10月8日购入A股票10万股，按税法确认的初始投资成本（即计税基础，下文称“计税基础”）为：
100，000×（2.5－0.1）＋2，500＝242，500（元）
NNE向构造是区内表现最为明显的一组断裂带，构造形迹十分醒目，规模宏大，为深大断裂带，延伸长度在数十千米至百余千米。该类构造不仅对区内燕山期岩体有控制作用，还控制着大部分与岩浆活动有关的多金属矿床产出与分布，影响着断陷盆地的成生。根据其强烈程度，大致可划分为：鹰潭—安远、永平—寻乌2条颇具规模的构造带。
10月22日出售A股票5万股，处置投资的计税基础为：
242，500÷100，000×50，000＝121，250（元）
11月2日，购入A股票3万股，计税基础为：
11月15日，出售A股票4万股，处置投资的计税基础为：
30，000×2＋600＝60，600（元）
（242，500 －121，250 ＋60，600）÷(100，000 －50，000 ＋30，000）×40，000＝90，925（元）
年末持有的A股票，其计税基础为：
242，500－121，250＋60，600－90，925＝90，925（元）
资产的账面价值大于其计税基础 13，075元（104，000－90，925），形成应纳税暂时性差异。假定该公司适用25%的企业所得税税率，则相应产生递延所得税负债3，268.75元（13，075×25%）。其会计核算如下：
借：所得税费用 3，268.75
贷：递延所得税负债 3，268.75
图2
图3
下面，我们再来进行该公司2018年度企业所得税纳税申报表相应纳税调整项目的填写。
根据该公司资料，我们进行如下计算：
处置收入：113，666＋98，840＝212，506（元）
处置的账面价值：120，000＋（90，000－5，000）＝205，000（元）
处置的计税基础：121，250＋90，925＝212，175（元）
我国是目前全球糖尿病 (DM)患病人数最多的国家，糖尿病周围神经病变(DPN)是其临床最多见的并发症之一，患病率约达40%以上，DPN在临床治疗上有一定困难，有部分患者甚至致残。该研究选取2015年3月—2017年12月收治的98例患者为研究对象，在对DPN的临床治疗中应用胰激肽原酶联合木丹颗粒加甲钻胺治疗，疗效较为满意，报道如下。
然后，我们就可以填写将上述数据填入《A105030投资收益纳税调整明细表》（表格略）。
根据该公司资料，购入交易性金融资产的交易费用为3，100元（2，500＋600）。而公允价值变动净损益的账载金额为 9，000 元（-10，000＋11，000＋8，000）。
于是，我们就可以填写如图3的《A105000纳税调整项目明细表》。
参考文献：
[1]吴颂华，范晨昀.关于交易性金融资产账务处理与纳税申报的探讨[J].时代经贸，2019（06）.
[2]吴敏.交易性金融资产取得的涉税核算及纳税申报[J].现代经济信息，2018（23）.
[3]陈磊.浅析交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理[J].价值工程，2010，29（26）：46-47.
Tax-related Accounting and Tax Return of Trading Financial Assets
（Ningbo Polytechnic，Ningbo 315800，China）
Abstract: A series of changes,such as the revision of accounting standards,the reform of the tax system,and the revision of tax returns,have led to some controversy over the accounting of trading financial assets and tax returns.This paper analyzes the case from the accounting of trading financial assets,the corresponding VAT accounting and reporting,and the enterprise income tax accounting and reporting,hoping to provide some reference for practical work.
Key words: trading financial assets；tax accounting；tax return；value-added tax；corporate income tax
中图分类号： F812.42
文献标识码： A
文章编号： 1006-4311（2019）28-0291-03
作者简介： 茅瀛怀（1972-），女，浙江温岭人，本科，研究方向为财务会计。