摘要：近几年，随着国家对公路工程建设项目审计力度的不断加大，项目审计对施工单位而言已经变成了一个越来越严肃的话题。经过了严格的工程社会审计的工程项目，因种种原因都造成了已计量费用的扣减，对项目利润额造成了很大影响。通过近几年审计的路面项目出现的问题，从中总结出应对的措施，以提高项目合同人员应对工程社会审计的能力，为项目创造更大的经济效益。
关键词：路面工程；审计；措施
1、工程审计的方式及方法
目前，在建筑行业存在两种审计方式，一种是竣工结算审计，另一种是全过程跟踪审计，竣工结算审计是当前公路工程建设项目广泛运用的一种审计方式。
在公路工程建设项目审计中，审计人员通常会运用各种方法，对所完实体工程的造价进行具体核实，以保证施工单位最终结算工程款的合理性与准确性，常用的审计方法有以下几种：（1）看图计算法；（2）测量观察法；（3）询问法；（4）市场调查法；（5）开挖法；（6）综合分析法；（7）测量法；（8）核对法。
2、工程审计的主要依据
2.1主合同文件
2.1.1与业主签订的施工合同及附件（合同谈判中形成的澄清文件、承诺书）；
2.1.2投标书及投标附录（含承包人在评标期间递交和确认并经业主同意的对有关问题的补充资料和澄清文件等）；投标书中约定的人员或机械问题，如有更换要有业主批复文件。
2.1.3合同专用条款及数据表（含招标文件补遗书中与此有关的部分）；
2.1.4合同通用条款（《公路工程国内招标文件范本》）；
2.1.5技术规范（技术规范专用条款在前；含招标文件补遗书中与此有关的部分）；
2.1.6图纸（含招标文件补遗书中与此有关的部分）；
2.1.7标价的工程量清单；
2.1.8投标书附表（辅助资料表）；
2.1.9构成合同组成部分的其他文件。
2.2业主在施工期间为实施本工程项目发出的有关指示和指令，包括红头文件、监理通知单、变更指令、变更通知单、工作联系单等；
2.3省、市建设主管部门颁发的有关工程造价的现行文件和规定、计费标准等文件以及价格主管部门、交通定额站公布的材料价格信息；
2.4竣工图纸；
2.5计量资料和中间检验资料（特别是隐蔽工程的过程签认资料）；
2.6施工过程中留存的其它文件资料（包括过程影像资料、业主由于各种原因没有签认的上报资料等）。
3、路面工程审计应关注的重点
通过对几个路面项目审计的情况，结合其他路面审计项目反馈的信息，路面工程审计的重点主要包括以下几个方面的内容：
3.1重复计量：指对一个工程部位或事项进行了两次或多次计量。
3.2超额计量：审计人员通常会通过核实施工原始测量数据，或运用各类相关联资料的对比互验，来推断或计算工程实体的实际工程量。
3.2.1线外工程、道路平交口、防护工程、交通安全设施等非隐蔽性工程。
这些非隐蔽性工程在完工后仍能进行实地量测的工程细目，通常实际施工工程量与设计工程量会有较大出入，审计人员大多会采取现场量测的方式对已计量的设计工程量进行核减，比如某路面项目，平交道口水泥砼面板下基层在工程量复核中多报了工程量，最后经审计人员的现场量测，核减了超额的工程量。
3.2.2路缘石、排水沟等预制块长度计算问题。
由于在工程量清单中路缘石、排水沟通常按以体积（m3）为计量单位，而我们在实际计量时通常是通过延米来反算体积，审计单位认为按照《公路工程预算定额》预制块砌筑工程的作价原则，砌缝材料应包含在总体单价中不应计量，此部分超计量工程量通过反算会予以扣除。因此，我们在以后进行这些预制块砌筑工程的对外结算也应考虑这部分因素。
3.2.3基层计量宽度问题。
在实际施工过程中，按照规范要求，当水稳基层超过30cm时，应分为上下两层进行施工。通常，施工单位按上、下基层各自顶面宽度进行计量。但审计单位提出，按设计图纸所示，水稳基层虽然按上、下基层分层进行施工，但是应视为一个整体，计量应按上基层顶宽面积予以计量，对于按下基层顶宽计算超计的部分应予以扣除。因此，对于此种问题应拿出有力合理的证据与业主积极沟通，使业主站在施工方一边，由业主与审计单位进行协调，减少施工方的不必要损失。
3.3虚增计量细目：指某一工序或工程实体内容所发生的费用已在主合同文件中明示或隐含在其他可计量工程细目中，而施工单位又将其作为单独工程细目进行了计量。
3.3.1路肩培土
有些项目在《招标文件》（项目专用本）合同专用条款中说明“路肩培土工程作为路面底基层，基层、面层的附属工程，不单独计量”，但《招标文件》所列的工程量清单中又有该支付细目，审计人员认为应按照合同专用条款的要求，不单独计量，应扣除已计量的该部分工程量。由于投标人须知中明确指出“如投标人对招标文件中的工程量清单进行更改，将作废标处理”，在投标阶段施工单位不能随意更改清单构成。因此对于此种问题应当与业主进行及时沟通，业主认为这是他们在招标阶段工作中的失误，该部分工程量应当单独计量。
3.3.2沥青路面粘层
如某项目投标时在沥青混凝土面层组价表中包含了“粘层”施工工序，但施工过程中又通过变更计量了此项工程，审计人员认为是重复计量，要求全部核减。
新的路面施工技术规范规定沥青路面粘层必须施工，有的业主将粘层施工单列清单项目，而有的则没有单列清单项目，这种情况下项目应当分清楚合同清单及计量规范构成，合理报价及计量。
3.3.3招标文件已规定不需承担的费用在投标文件组价中出现
比如某项目招标文件中已明确规定中分带填土和路肩培土的土源费由业主承担，但承包人标书组价中却出现了“土源费”项目，成为审计人员的一个核减依据。
3.4工序省略：指施工方案要求的某一工序在工程实施过程中被省略，而工序所应分摊的清单费用又被施工单位计量。
3.4.1水泥浆粘结层
现行规范规定水泥稳定碎石底基层与基层间需洒一定浓度水泥浆进行粘结，但有些业主并没做强制性要求，有些项目做了，有些项目没做。如果没相应的资料依据，审计人员将对其进行核减处理。
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3.4.2沥青粘层施工
部分项目由于三层面层施工间隔较短，没有做粘层施工，但在清单或招标文件中有粘层施工的规定，如没有及时编制相关的施工资料，必将成为核减的重点。
3.4.3土工布、土工格栅施工
由于设计图纸与现场实际的出入，部分路段无需铺设；或由于其他原因没有铺设，无施工检测资料，而在计量支付时又出现了这部分工程量。
3.5材料减用：指用于工程实体的某一材料实际用量低于主合同文件规定的最低标准。通常是对建筑主材的核查。
3.5.1实际施工用量少于投标时或批复的生产配比用量，且超出误差规定允许范围。
主要是对项目工程造价影响较大的材料：沥青、水泥、钢筋、碎石地材等，随着审计程序的规范化，主材用量的审查已不再局限在项目入库与出库材料的核实上，部分地区已经延伸至财务帐务的核实，甚至可能追查至材料供应商的帐务核实。
比如某路面项目，审计单位要求甲供沥青应按投标时配合比用量进行扣除，这与实际用量差异较大，虽经多方努力，该项费用最终未予核减，但此问题应引起施工单位高度重视，应在施工中，根据业主批复配合比及时调整投标单价组成。
3.5.2招标文件明确的甲供材料款扣除问题。
投标文件中提供的主要材料用量（沥青、水泥、碎石等）与实际用量严重不符。审计单位认为根据有关合同文件，所谓“甲供材料”工程是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程，施工单位不承担原材料价格及数量变化带来的风险，也不享受其带来的利润。投标价格中已包含了甲供材料的金额，应在结算时全额扣回。而在最终支付证书中，只扣回了工程中实际已使用的部分的材料款，对于投标时已包含但实际工程中未使用部分没有扣回，应予核减。这一问题，由于定额配比用量与实际配比用量差额较大，显示在单价较高的主材上会形成一批较大的费用，虽然审计单位的这一提法面对现行定额组价方式还存在较大争议，但这也为我们以后的组价方式敲响了警钟。对于项目部节省材料费用而被审计扣减的例子现在已经出现了很多，也必将成本审计单位核查的重点，在遇到此类问题时项目部应当及时处理解决。
3.6工程变更：重点审查变更立项依据、变更审批程序、变更数量和变更单价的合理性与准确性。
3.6.1变更依据是否合理，是否能从合同文件中找到支持性依据。
项目上报的变更通常都是一些中标单价相对较低或不便于项目实施的工程细目，因此审计人员将变更作为重点审查对象。
3.6.2变更资料的完善性与准确性，变更程序是否到位，资料是否齐全，计算是否准确，有无与原设计工程量重复。
变更过程资料一定要做到环环相扣，上报程序和审批手续一定要完整、齐全；相关的原始资料和过程支持资料要有监理工程师或业主的签字认可。
3.6.3审查变更单价构成的合理性，是否有违背范本中对于变更项目组价的相关规定，这也是近两年各项目的审计重点。
以往的变更项目单价，通常是施工单位提前与业主沟通，取得一个意向值，然后根据这个意向值进行单价分解。这种作价方式是经不起审计推敲的。变更项目作价时应以现行预算定额为依据，相关取费标准是不可随意调整或变动的，如要提高报价水平，必须有取费来源或依据，并要做好支持材料的归档与备查工作。这些支持性资料通常包括：当时实施本工程细目时特殊施工环境、原材料价格、施工工艺的变化等。
3.7工程索赔：重点审查索赔事由是否符合主合同或相关法规的规定、索赔费用的计算方法是否合理、索赔事项是否有充分的数据或证据支持。
索赔的证据支持性资料最为重要，我们以往上报的索赔资料基本上只是一个简单的事实描述，干瘪的数字罗列与简单计算，这些数据的来源、索赔计费标准、计算过程等却没有一整套完善的支持性资料，虽然我们报上去了一个数字，甚至还寄予了很大的期望，但是我们得到的最终批复结果却与实际相差很大，甚至得不到审计人员的认可。
4、工程审计的应对措施
综合几个项目的审计过程中出现的问题，总结出以下应对措施：
4.1项目一进场，应成立以项目经理为组长、合同负责人及财务负责人为副组长、其他部门负责人为组员的工程审计风险管理小组，在项目运营过程中，对潜在的审计风险因素进行科学的管理和控制，以降低风险带来的损失。
4.2施工过程中，注意变更资料的收集，特别是现场签认单、施工照片等原始资料，避免审计过程中资料不全带来的损失。
4.3加强合同主办人员的业务素质，不但要了解工程审计的支持性文件，熟悉合同条款和计量支付原则，而且要精通工程图纸识读、工程量计算、综合单价确定、规费税率计算、项目施工各环节施工技术等专业知识。通过对项目计量支付资料的排查与分析，合理预测审计人员可能提出的争议点，并提出应对措施。
4.4要尊重审计人员，对审计人员要求提供的资料要积极配合提供；对审计人员在审核过程中出现的明显错误，要平心静气地与之讲明道理，不要做出一幅不屑的表情或语气，或对审计人员的水平产生质疑，更不能怀有敌对情绪。
4.5要做到知者讲透、不知者不讲、多余话不说。要让审计人员感觉到你说的每一句话都是有道理、有依据的，是经得起深层次推敲的。这样审计人员在核减项次的确定时，就得认真考虑后再下结论。在与审计人员交谈时，不要透露与审核项目无关的事情，以免其得到更多的不利我们的信息继续深查或节外生枝。
4.6对于我们有充足理由不应核减的项目，合同管理人员要不卑不亢、据理力争，要在气势上让对方觉得我们是正确的。
4.7在审计过程中，对审计人员提出的核减项目，不论是否合理、金额大小，都不要轻意表态，更不能在没有证据或依据不足的情况下一味辩解。要在初审报告形成后，经过认真研究分析，确定哪些是必减项目、哪些是有争取余地的项目，然后进行有针对性的答复。
4.8尽量采取延时战术。一些比较尖锐的问题不要急于解决；要注意关注其他单位对一些相似核减细目的处理方式，也可以和多家施工单位联合共同应对审计。
4.9审计过程中，要保持与业主方的密切联系，必要时请业主出具补充性证明文件，让业主站在施工方一边。
4.10对于核减额度较大且核减理由不易辩驳的核减细目，项目应及时与公司汇报，通过公司层面来寻求解决途径。
4.11其他的业务方法。
5、总结
总之，项目审计风险的管理应贯穿于项目始末，而不应将风险的处理仅仅局限于项目审计阶段。我们要正视工程项目审计工作的严肃性和审计流程的日趋严谨性，通过各项目审计结果的交流与探析，及时总结审计经验，实施审计风险的过程管理，针对风险潜在因素提前策划，及早预防，并尽可能地在项目实施过程中完成风险处理，为公司创造最大的经济效益。
参考文献：
[1]中华人民共和国交通运输部编.公路工程标准施工招标文件（2009年版）.人民交通出版社.2009.
作者简介：
杨洪松，男，1977年5月出生，工程师，2007年6月毕业于长沙理工大学
论文作者:杨洪松
论文发表刊物:《基层建设》2018年第21期
论文发表时间:2018/9/10
标签：项目论文; 工程论文; 资料论文; 人员论文; 业主论文; 工程量论文; 细目论文; 《基层建设》2018年第21期论文;