从价值管理视角看新会计准则的品质，本文主要内容关键词为：会计准则论文,视角论文,品质论文,价值论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计是反映经济活动的一面“镜子”，会计准则是规范会计活动的基本标准。会计究竟是一面对经济活动模糊成像的“青铜镜”，还是一面对经济活动清晰成像的“玻璃镜”，将在很大程度上取决于新会计准则自身的品质。
（一）制度体系。与旧会计准则、制度相比，新会计准则是一个更完整的规范体系。一方面，新会计准则将职工薪酬会计、企业年金会计、金融工具会计、保险会计、企业合并会计等会计活动纳入规范体系。另一方面，它构建了一个网状财务报告体系，既有财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、分部报告、关联交易等具体准则对会计信息“列报”的专题规范，也有其他具体准则对会计信息披露的专题要求。
（二）财产边界。虽然新旧会计准则关于资产、负债的基本定义并无明显变化，但具体准则确认的财产范围事实上却有所扩大，如它允许企业将满足一定条件的企业内部开发支出确认为一项资产，要求企业将满足条件的职工辞退计划确认为一项预计负债。更突出的表现是新会计准则对“待执行亏损合同”的确认。现代会计通常只确认金融工具或金融合同，而新会计准则对“待执行亏损合同”的确认却将合同权利及义务的确认范围扩展到了非金融合同。
（三）会计计量。新会计准则在会计计量方面的变化至少表现在三个方面：一是它强化了费用管理，包括借款费用资本化范围的扩展、开发支出资本化、资产弃置费用核算等。二是它重新规范了资产取得及流转过程中的成本核算，包括商品流通企业采购存货的成本构成、发出存货计量取消了后进先出法等。三是强化价值计量理念，包括投资性房地产、金融工具、非货币性交易、债务重组等具体准则引入了公允价值计量；对存量资产的减值测试等。
对于财产的货币化管理，新会计准则同时强化了成本管理与价值管理。在成本管理路径下，资产在取得时按成本（或价值）计量，其中成本包括资本化费用；资产在流转与持有过程中，其成本采用折旧、摊销或成本结转等方法进行调整，“逝去的成本”转化为期间费用。在价值管理路径下，资产在取得时按价值（或成本）计量；资产在流转与持有过程中，其价值采用跌价或减值测试等方法进行调整。
首先，现代会计在同一计量时点对同一财产按唯一货币金额记录，在成本管理与价值管理不能并线行进的地方，新会计准则显然将前者放在了优先地位。如新会计准则所强化的借款费用资本化、开发支出资本化、存货发出计量方法、折旧与摊销等，在本质上都是成本计量方法，而不是资产价值计量方法。其次，新会计准则采用跌价或减值测试方法修正高于财产价值的货币计量结果，这表明它承认价值估计是可能的，但却只确认持产损失而不确认持产收益。新会计准则固守这种传统的谨慎性原则，可能会抑制一种理财观念：持有是一种待价而沽的理财方式。
不过，新会计准则在会计计量方面的努力总体上还是积极的：一是它在部分资产或负债的初始计量时选择了公允价值，并在后续计量时确认跌价或减值，强化了价值计量理念。二是其在成本计量方向上的变化，有利于强化企业成本管理。三是未来现金流量现值计量、减值测试等计量技术与方法的相关规范，实际上是要求企业强化其全面预算管理或财务规划。