企业虚假财务报告审计应关注的几个问题，本文主要内容关键词为：几个问题论文,财务报告论文,虚假论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、往来账款
（一）关注企业是否存在利用“应收
账款”科目搞虚盈实亏或虚亏实盈，人为
调节利润，夸大或缩小经营成果的现象“应收账款”审计，主要以真实性为
基础，合法性为前提。首先看其“应收账
款”是否存在，是否完整；其次是否有人
为调节利润，一般主要表现为将未实现
销售的产品做虚假销售，而将这部分“收
入”通过“应收账款”科目挂账，以增大某
些领导经营期“政绩”；有时还存在已经
实现的赊销收入不入账，也不作“应收账
款”，从而隐瞒销售。审计时，应重点审查
分析原始凭证，有无销售合同、销售发
票、销售订单及发货出库单，有无发出商
品批准出库手续等，必要时结合存货、销
售情况进行分析检查。
（二）关注企业是否利用“应收账款”
科目转移资金
有些企业为了个人、少部分人或小
集体的利益，故意将企业资金或收入转
到某个人名下，或者以“销售”、“劳务”、“外借”等名义转移到某关系单位，然后
通过该关系单位的配合将这部分资金、
物资挪作他用或者私分。如在对某企业
审计时，发现该单位年初将10万元以“借款”名义借给异地某客户，账务处理
是：借：应收账款，贷：银行存款。然后，年
末时用此款给职工搞福利，给某些领导
发“购物券”，等到若干年后再将此款项
做坏账核销。审计时，可发函询证，内查
外调，或审查有关销售合同、劳务合同、
借款合同、销售发票、出库单等原始凭
证，检查“应收账款”的存在性。
（三）应付款项的真实性审查
有些企业把应作为收入的款项不作
收入，通过应付款项长期挂账，然后伺机
转到账外，为小集体谋利益。还有些企业
将以前年度采用工效挂钩的节余工资，
长期挂账，隐瞒利润，逃避税金。有些甚
至还利用应付款项人为调节当期损益。
如在对某五金公司审计时，发现该公司
2004年应付账款余额达2000多万元，客
户100多家，我们按账龄长短、金额大小
进行了分类，采用肯定式函证方法，分别
对60多家客户、金额1500多万元付款对
象发询证函。通过回函结果确认应付账
款只有900多万元，原因是有些对方已
收款，该公司未下账；有些根本不存在此
客户，虚挂应付账款；有些双方长期未对账，金额互相不符，造成应付账款账面金
额与实际金额差600多万元。对此类问题
审计时，应重点关注企业是否存在低估或
高估应付账款，必要时向债权人进行函
证，并结合购货业务分析其真实性。
（四）坏账损失的确认是否符合规定
从理论上讲，坏账主要包括债务人
已经死亡或者破产；法院已经判决终止
执行，无力偿还，不可能再偿还的款项；
债务人长期未履行其偿债义务（大多3
年以上），估计无法收回或收回可能很小
的款项。但实际工作中坏账损失的确认
难度较大，情况比较复杂，这给一些企业
弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。有的
企业为达到某种目的，将本可收回的账
款作为坏账予以核销，形成账外资金，然
后用于不合理开支或私分；有的企业重
新收回已经作为坏账损失的账款而不入
账，作为企业的“小金库”；还有的企业对
于确实无法收回的坏账不作核销，长期
挂账，虚增资产、虚增损益。审计时，应重
点分析应收账款的账龄，调查债务单位
是否具有信誉能力和偿债能力，核销坏
账的证据和手续是否充分、合法。
二、存货
（一）存货监盘
期末存货的结存数量直接影响到会
计报表上的存货金额，期末存货的结存
数量的确定，是存货审计的重要内容。一
般通过监盘对存货的结存量予以确认。
监盘时间以会计期末为优，监盘过程重
点检查有无代人保存和来料加工的存
货，有无未作账务处理而置于他处的存
货，这些存货是否正确列示于存货盘点
表中。同时应注意观察残、次、冷、背、腐
蚀及毁损的存货，要进一步分析判断，是
否有人为“肿胀”“虚损”的现象，并确定
其对损益的影响。对于企业存放或寄销
在外地的存货，也应纳入盘点的范围。
（二）存货计价和核算
存货的计价方法多种多样，企业可
结合国家法规要求选择符合自身特点的
方法。审计时应对存货计价方法的合理
性与一贯性予以关注，计价方法在同一
会计年度内不得随意变动。如果企业对
期末存货采用成本与可变现净值熟低的
方法计价，则应充分关注企业对变现净
值的确定。一般地，对于外观完好无损、
保持原有的使用价值并处于适销对路状
态的存货，可按存货市场销售价值来确定；对于外观完好无损、保持原有的使用
价值，但样式过时或质量降低的存货，在
存货市场销售价值基础上再适当给予折
扣来确定；对于外观完好无损，且需要改
变原有使用价值的仍可以用于出售或生
产的存货，应按其存货新的用途或使用
价值来确定；对于毁损、完全变质、丧失
使用价值，不能用作出售或生产的存货，
应提请被审计单位作出处理，并计入当
期损益。
如果企业存货按计划成本核算，计
划成本与实际成本的差异是否反映在“材料成本差异”科目，月未是否计算发
出存货和结转存货应分摊的成本差异，
再将发出存货和结转存货的计划成本调
整为实际成本。如在对某种子公司审计
时，发现该公司在2002－2004年连续三
年没有对库存种子进行盘点，产品销售
一直按计划成本结转，月末也未分摊差
异。由于种子市场受自然环境影响较大，
质量和价格变化很大，市场价格已大幅
度上涨，而该公司一直按计划成本法结
转产品成本，又不分摊成本差异，造成多
转成本800多万元，偷企业所得税120多
万元户。
（三）存货截止
存货截止审计，就是检查截止到12
月31日，所购入并已包括在12月31日
存货盘点范围内的存货。存货截止常常
被有些企业当作调整利润的工具。存货
正确截止的关键在于存货实物纳入盘点
范围的时间与存货引起的借贷双方会计
科目的入账时间都处于同一会计期间。
存货截止审计主要方法是审查存货盘点
日期前后的购货发票与验收报告，档案
中每张发票是否均附有验收报告。审计
的另一种方法是审阅验收部门的业务记
录，凡是接近年底购入的货物，必须查明
其对应的购货发票是否在同期入账，对
于未收到购货发票的入库存货，是否将
入库单分开存放并暂估入账。
三、固定资产
（一）固定资产的增加或减少
固定资产的增加有购入、自制自建、
投资者投入、更新改造增加、债务人抵债
增加等多种方式。固定资产的减少主要
包括出售、向其他单位投资转出、向债权
人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。审计的
主要目的就是查明增加或减少的固定资
产是否已做相应的会计处理，有无虚增虚减资产
的现象。审计时检查购货合同、发票、发
运凭证等文件是否齐全，授权批准手续
是否完备；有无竣工决算、验收和移交报
告；有无国有资产管理部门评估确认报
告和有关部门的审批报告等等。
（二）固定资产所有权
审查固定资产所有权，确定企业报
表反映的固定资产是否全部属被审计单
位所有。审计时除检查购货合同、发票
外，还须检查产权证明、财产税单、保险
单等有关文件。涉及固定资产租入的企
业，其资产所有权有两种情况：属融资租
入的固定资产，应验证有关融资租赁合
同，证实其并非经营租赁，企业既享有固
定资产使用权，也享有所有权；属经营租入的固定资产，企业只享有固定资产使
用权，而无有所有权。两种情况应仔细区
分，不可混淆。
（三）固定资产累计折旧
审查固定资产是否存在少提或多提
折旧的现象。在建工程项目是否存在费
用性支出，已经交付使用，早该结转的固
定资产项目是否仍然未结转。对于费用
性的支出挂账应予核销，该结转固定资
产的项目要及时结转并补提折旧。审计
时，应重点关注固定资产折旧政策和方
法是否符合国家有关的财务会计制度，
是否一贯遵循，折旧费用的计算、分摊是
否合理和一贯。
四、待摊费用和预提费用
待摊费用和预提费用常常被有些企业当作利润调节器，当企业认为当期费
用太多致使利润太小时，则不按《企业会
计准则》等会计法规的规定及时分摊当
期费用，而采取加大资产，减少负债，从
而调高利润。反之，当企业认为当期费用
太少致使利润太大时，则多提费用人为
地减少资产，加大负债，从而调低利润。
审计时，应遵循权责发生制原则，正确划
分各月份费用的界限。将本月份支付，但
属于本月及以后各月份受益的支出，记
入待摊费用并在各期间合理分摊；本月
虽未支付，但本月已经受益，应由本月负
担的费用，记入预提费用并进入本月成
本费用之中。
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