水环境绩效审计方法初探，本文主要内容关键词为：绩效论文,水环境论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
松花江污染事件对于我们来说是一个重要的信号，如果不能有效的治理水环境问题，我们恐怕在工业化和城市化完成之前，就将爆发严重的环境危机。作为国家经济社会运行“免疫”系统的政府审计，环境审计被提到重要日程。2009年审计署组织和协调黑龙江、吉林等地方审计机关对“两江一湖”流域水污染防止资金开展专项审计调查。这是我省第一次和兄弟省互动，组织上下审计机关联动大规模开展水资源效益审计。本文结合我省实际，就如何做好现阶段的环境效益审计工作，浅谈主要做法和体会。
一、水环境绩效审计的特点
（一）环境审计对象众多。水环境审计的对象包括所有对环境产生影响的单位，按照职责划分和权限大小划分，一是制定环保政策和措施的政府及其有关部门，如承担具体管理和监督职能的各级环保部门、负责环保专项资金投入的财政部门、负责安排建设的计划部门以及其他涉及水环境保护的部门，如水利部门、建设部门等；二是进行生态环境建设和环境治理的项目单位，如污水处理厂项目、垃圾处理厂项目等；三是包括对环境造成正负影响的各类组织、单位等。
（二）环境审计范围广。环境涉及自然、经济、社会的方方面面。这就意味着环境审计工作包含环保法规政策措施的执行情况及效果；环保机构设置的健全性，职能的可靠合理性，监管的有效性；环保资金征收、管理、使用的完整性、可靠性；环保措施、手段、技术的科学性、经济性等方面。由于审计范围广，一方面给我们审计人员赋予了很大的发展空间。另一方面可为如何确定审计重点，探索水环境审计路子造成了困惑。
（三）突破传统的财务审计。水环境审计是以检查政府环境责任履行情况为审计目标的，其审计内容包括评价政府已征订的环境保护政策的适当性和有效性；检查和评价政府各部门及企事业单位执行国家环保政策的情况，与环境管理相关的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。可以说水环境审计更注重管理和绩效，所以在水环境审计中只懂得财务审计方法是远远不够的。要求审计人员对水环境相关指标的分析、判断，数据的整合等提出更高的标准。
二、水环境绩效审计的内容和方法
（一）水污染物总量减排目标责任落实情况。检查各级政府签订总量消减目标责任书落实情况，了解松花江水域污染防治的效果，重点调查目前水污染防治效果。调查“十一五”期间总量目标、水质目标等分年度完成。以下几点：一是借鉴环保、水利和建设部门关于水质状况、污染物排放和污染物处理三方面的专业数据、水污染防治的评价标准、指标和评价方法。二是以省环保局为主，聘请专家为辅，审计人员参与，对松花江水污染现状、污水排放和污染物处理情况进行调查和测定，从整体上对水污染防治效果作出评价。
在这里侧重谈一下，通过反映水环境质量现状，评价各级政府履行责任的情况。
首先是评价水环境状况。评价水环境状况时，既要考虑量的因素，又要考虑质的因素，要从污染物排放量和水质两个方面进行评估。需要注意两点：一是环保部门提供的纸质数据与其电子数据是否一致；二是统计数据的产生过程是否符合有关统计要求。水质数据主要来源于环境监测部门。环境监测部门通过对河流断面水质进行监测，可以直观地了解河流的水环境质量状况，判断水体的使用功能。需要注意以下两点：一是监测部门要具备对外出具环境监测数据的资格；二是考虑环境监测能力，必要时要利用上级监测部门或水利部门的监测数据予以补充。水利部门的监测数据可以从流域水利委员会环保部门、省市水文资源部门取得。
其次是评价环境责任。评价政府履行环境责任状况是环境审计评价的难点，评价的关键在于找好切入点，做到有的放矢。重点流域水污染防治项目的主要目标一般都是改善水质和消减污染物排放量。一是实施重点水污染防治项目，消减污染物排放量。二是采取总量控制、环境监控等保障措施。这两项措施是否到位，直接关系重点流域水污染防治工作的目标能否如期完成。
（二）重点水污染防治减排项目资金的实施情况。在全面掌握“十一五”计划和我省松花江水污染防治工作期间，列入国家重点流域水污染防治规划和我省环境保护规划的重点治理的工业企业项目、污水处理及再生利用项目、重点区域污染防治项目、规模化畜禽养殖污染治理示范项目、能力建设项目等总体投入和建设、运营情况的基础上，重点检查上述项目的工程建设、资金筹集管理使用情况，以及完工项目运行效果情况。
1.项目资金筹集管理情况。主要检查松花江流域水污染防治项目建设资金筹集、拨付、使用与结算情况，掌握水污染防治项目资金筹集、拨付的总体情况。有无虚报投资完成额和污染物消减能力的问题；有无严重违法违规、重大损失浪费等其他问题。
2.项目工程建设管理情况。重点检查水污染防治项目立项申报审批过程中有无重复申报、多头申报等虚报冒领的问题；有关部门批复概算内容是否明确，有无擅自提高或者降低建设标准和变更建设内容的问题；项目单位对设计、施工、采购、监理等是否实行招投标等其他问题。
3.项目运行效益情况。重点检查已投入使用的水污染防治项目运行效益情况。有无因决策失误和管理不善造成重大损失浪费等问题；投入运营的污水处理厂是否达到设计能力，处理后的污水是否达到国家标准，污泥是否得到合理处置；
（三）水污染防治资金征收管理和使用情况。重点检查污水处理费、排污费的征收标准、征收规模和管理模式等。
1.排污费。一是征收部门是否按照规定征收，有无应征未征问题。二是是否按照规定解缴国库，有无隐瞒收入、截留坐支等问题。三是主管部门是否按规定安排使用，有无挪用等问题。
2.污水处理费。是否按规定将污水处理费纳入财政专户管理，有无体外循环问题；代征单位有无人为隐瞒用水量，是否及时足额征缴污水处理费，有无滞留、挪用等问题。征收的污水处理费是否足额安排用于新建污水处理厂和已建成污水处理厂、配套管网的运行费用，有无被挪用等问题；检查污水处理费拨付给运行企业后的使用情况。（审计调查内容—明细图）
三、水环境绩效审计的困难
（一）审计人员环境保护专业知识薄弱。环境保护专业性强，有众多的技术指标，是一门比较复杂的学科。我们虽然积累了一定的知识，但还是很薄弱。这限制了我们对问题、现象的判断和分析。
（二）缺乏系统的环境审计评价标准。我们在审计过程中参照运用的主要是环境技术指标评价标准，而环境审计实际是一项系统的工作，需要我们综合分析评价各种现象对环境保护以及可持续发展的影响，但是，目前还缺少比较完备、统一的评价标准。
四、今后如何搞好环境审计工作
（一）完善相关法律法规政策。为环境审计提供依据。随着经济的发展，环境审计业务不断拓宽，原有的法律法规不能满足现有审计工作的需要，应该尽快补充立法，以适应扩大审计机关的权限，使环境审计真正做到有法可依、有法必依，以促进环境审计的健康发展。针对不断变化的外部环境，来完善相关法律法规政策。
（二）明确环境审计中政府的责任，促进发挥职能作用。政府是项目计划与资金筹措者，而企业是经济活动具体执行者，其中政府既是环境问题的监督者，同时也是环境问题的责任承担者。政府的责任要从三方面表现，一是制定相关法律法规制度的责任；二是制定环境评估标准的责任；三是制定奖惩制度的责任，只有履行了三方面责任，才能保证环境审计的高效率和可靠性，真正做到既是环境审计的监督者，又是环境审计的责任承担者。
（三）公布环境审计结果，普及全民环境保护意识。政府投入环境保护专项资金后带来的效益是与人民群众生存生活环境密切相关的，将环境审计结果进行公告公示，利用社会的舆论监督促使审计查出的问题得到纠正和落实，不仅充分发挥出审计的作用，更让社会全民明白环境保护的重大意义，以及环境审计工作的重要性，从而更进一步推进环境效益审计工作。
（四）加强环境效益的审计工作。为了更好地服务于环境保护工作，以及审计工作自身的扩大发展，加强环境效益审计，也是对环境审计的发展起到了推进作用。从财务收支审计向绩效审计发展。以环保专项资金为载体，加入环境管理系统、建设项目的环境影响等评价。当然，也得根据国情而定，最重要的是能真正服务于环境保护，从而起到环境审计的积极作用。
（五）加强环境审计人员的业务能力和职业精神。环境审计具有较强的专业性、技术性和综合性。审计人员要懂得财务知识，必须时，配备懂得环境方面的知识，如环境管理学、环境经济学等，同时还要具备工程、物理学的相关知识。在实践工作中，技术性与专业性极强的审计内容可借助环境保护专家的工作来完成。现阶段，我们必须培养一批专业知识过硬的环境审计人员队伍，增强每个审计人员职业使命感，才能使环境审计工作更大的发挥其作用。
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