智力资本会计初探，本文主要内容关键词为：智力论文,资本论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
人力资源会计自20世纪60年代在美国诞生以来，已在学术界引起广泛的研究和讨论，并在实践中有所应用，但至今发展缓慢。本文试以智力资本的特点为切入点，提出优先开展智力资本会计的思想，以企探求一条发展人力资源会计可操作性的新途径。
一、智力资本的含义及特点
人力资本是指人的知识、技巧和才能，是能促进生产力提高的因素，它是相对于物质资本或非人力资本而言的。从企业的角度看，人力资本可以细分为三方面，即生产能力、科研创新能力、资源配置能力。这三方面能力所有者所对应的社会角色分别是普通劳动者、科技人员和企业家。而智力资本会计中的“智力”是人力资本中科技人员的科研能力与企业家的资源配置能力的统称，这两方面的能力进入企业便成为智力资本。智力资本与人力资本是两个紧密相关的概念，之所以如此区别和界定，是笔者认为采用智力资本是对人力资本的进一步分析，便于区分企业的核心能力与非核心能力，更能突出人力资源的特点与作用。
智力资本是企业的核心能力。作为企业的核心能力，应具备三个主要特性：一是价值优越性，即能够使企业在创造价值和降低成本方面比竞争对手更优秀；二是不可仿制性，即任何竞争对手都无法模仿和复制的；三是难于替代性.即它是其它任何资源难于替代的。这三个特性决定了智力资本是企业长期竞争优势的源泉，同行业企业在外部环境基本相同的情况下，其核心能力的差异直接决定企业绩效的好坏。生产能力则是生产能力所有者与其他生产要素相结合生产出产品的能力，这是一种较为低层的人力资本，不具备核心能力的特征。虽然生产能力所有者在人力资本所有者当中所占的比重最大，但它随着知识经济时代的到来，在人力资本中的地位和作用将越来越小。从宏观的角度看，它代表社会的一种平均生产力，不能给企业带来额外的收益，不具备特殊的价值；从微观的角度看，不同企业的生产能力会有所差异，但差异性不大。智力资本所有者在数量上不占优势，但在创造财富上比普通劳动者有着更大的潜力，它是企业最宝贵的稀缺资源。
二、优先开展智力资本会计的理由
1.智力资本会计既符合重要性原则，也符合成本效益原则。按照委托——代理理论，在普通劳动者、科技人员和企业家这三个群体中，最难监督而激励效用最大的是企业家，最容易监督而激励效用最小的是普通劳动者。智力资本会计撇开生产能力，突出了智力资本的重要性，既符合重要性原则，也符合成本效益原则。而人力资源会计对全部人力资本同质对待，不分孰轻孰重，不分孰主孰次，面面俱到，显然不符合这两个原则。
2.智力资本会计可增进企业之间的横向可比性。虽然各个企业智力资本创造的价值有大有小，但因其创造的价值是同质的，所以可比。智力资本会计撇开生产能力这一受劳动力数量决定影响的反映对象后，不仅同行业不同规模的企业可进行比较，甚至不同行业企业之间也可进行智力资本的比较。而人力资源会计中的主产能力由于受劳动力数量的决定影响，不同行业、不同规模的企业之间横向可比性相对降低。
3.智力资本产权明晰，有利于保护劳动者的权益，充分激励智力资本所有者的创新活动。长期以来，学术界对人力资源权益归属问题一直存在争议。根据企业的契约理论，企业是一系列契约的联合，生产对要素的依赖程度、要素的稀缺程度决定了其在契约中的地位，即是否拥有剩余索取权。换言之，依赖程度越低、稀缺程度越高，其在契约中的地位越高，反之，其在契约中的地位越低。由于人力资本被划分成两大部分内容，即生产能力与智力资本。在目前物质资本还居于企业的主导地位的社会主要生产方式下，生产能力所有者必须与其他生产要素相结合才能产出，它离不开对物质资本的依赖，也非稀缺资源，故普通劳动者在企业中不具有拥有生产能力所有权的实质，它只能以让渡生产能力使用权的方式而享有债权人的权益。而智力资本对物质资本的依赖性较小，它更多地依赖于人的“智力”，它的创新活动与价值创造过程具有相对的独立性和不可替代性，因而智力资本所有者在企业中拥有更多的权利，它真正拥有智力资本的所有权。从这个角度看，智力资本应作为企业的所有者权益参与企业收益的分配。
4.智力资本会计可采用现行价值的计量属性，具有相对的现实性和可操作性。人力资源会计发展至今，初步形成了人力资源成本会计和人力资源价值会计两大模式。人力资源成本会计按历史成本计量，人力资源价值会计目前有许多计量模式提出，但尚无定论。我们认为企业是一系列契约的联合，智力资本所有者参与企业契约谈判，需要以智力资本的现行价值作为依据，而且参与契约谈判的其它各方关注的也是智力资本的现行价值而不是历史成本。智力资本会计应从动态的角度来计量，应采用现行价值而不是历史成本原则。
三、结论：欲发展人力资源会计应先开展智力资本会计
本文提出优先开展智力资本会计的思想，并不是对财务会计和人力资源会计的否定，相反，是在借鉴了大量的财务会计和人力资源会计的理论和实践经验的基础上提出的，试图为目前的人力资源会计发展找到一条理论上可行，实践上易操作的新途径，真正把“重视知识，尊重人才”的思想在人力资源会计中突显出来。