基于因果推断的《会计理论》课程改进研究
何强，何雪
（上海理工大学管理学院，上海）
摘 要： 《会计理论》一直以来是会计专业的重要课程。随着“互联网+人工智能”知识和技术的导入，会计专业学生的“会计技能”面临着严重的“机器替代”效应。本文从国内教学现状出发，研究课程定位并提出设计思路，结合因果关系的推断理论对课程进行创新，将教学传统财务会计理论转向实证会计理论，以提高学生的学习兴趣，使其对会计形成“知其然而知其所以然”的完整概念。这一改进满足了会计理论和实务发展的要求，完善本科会计学生的知识体系，从而提升《会计理论》的教学效果。
关键词： 会计理论；因果关系；课程改进
一 引言
会计理论是以会计目标和会计假设为中心，采用一定逻辑形式对会计交易和事项的本质、特征、演进和规律进行科学合理的分析后而形成系统、全面的理性认识。《会计理论》课程是会计学专业学生必须掌握的重要的专业知识，能帮助加深对会计实务的理解，更为灵活地进行会计实务，它在整个会计学专业教育体系中发挥着至关重要的作用。
当前国内众多高等院校的本科《会计理论》课程几乎无一例外地讲授“财务会计理论”；简而言之，就是依据2007年新会计准则向学生讲授“应该怎么做会计”(Do Accounting)。为此，学生们耗费大量精力，学习了重复的会计确认、会计计量和会计报告方面的规范性会计知识；然而在此情境下，随着“互联网+人工智能”知识和技术的导入，会计专业学生的“会计技能”面临着严重的“机器替代”效应，甚至是面临专业危机。尤其是上海理工大学“工程型、创新性、国际化”人才培养定位中，前瞻性地提出创新性人才的培养；这一“创新性”培养目标的确定，就要求本科《会计理论》课程内容必须向“实证会计理论”转型，也就是向学生讲授“怎样用会计”(Use Accounting)。例如，国家货币政策从宽松到紧缩的过程中，会计管理者(CFO)不能仅仅只会做账，而且要会使用会计信息，根据实证会计理论以做出营运资本和长期投资两个方面的合理决策。
教师在此基础上可以自主调整。将Paper对象存入数据库，需操作3个表：试卷表、试卷判断题关系表、试卷选择题关系表，存入关系表中采用两个循环遍历存储。
为此，在教材体系庞大、内容难度较大，教师授课极其不便和理论与实践脱节的教学情况下，本文提出将因果关系推断融入《会计理论》教学中，满足会计理论和实务发展的要求，从而提升《会计理论》的教学效果。
对本科生而言，这一课程内容转变的关键是对因果关系逻辑的深刻领会和应用。因此，会计理论课程的核心目的在于帮助学生对经济行为进行会计的逻辑分析与合理解释(因果关系)，进而加深其对实证会计理论的理解。在为现实经济活动中的会计行为、会计现象或会计事件寻求解释时，人们可能并不满足于“X导致了Y”这样的说法，好奇心会驱使其继续追问：“X是如何导致Y的?”一旦提出了这个问题，实际上就已经开始了探寻因果关系的过程。因此，通过探求因果关系的理论逻辑，挖掘出原因和结果之间的过程和环节，从而打开经济行为活动的“会计黑箱”，进而增强实证会计理论的逻辑解释力具有重要的研究价值。
二 国内外现状分析
会计理论在整个本科会计教育体系中的作用极为重要，有助于学生形成评判性思考和创新能力。因此，各高校均十分重视，并将之作为一门课程讲授。目前，一些高校在会计的本科教育阶段也尝试进行会计理论教育，但考虑到本科生在专业感知上的阶段性，本科阶段开设会计理论课程的高校在进行会计理论教育的安排上不尽相同，甚至课程名称也不统一，如《现代会计理论》、《会计理论》和《会计理论专题》等。另外，该课程的教学内容也并不规范，授课教师大多采用自编讲义，但在教学时间安排上比较一致，一般均在四年级开设。
该虫发现于福建省三明市沙县七仙洞风景区，人为携带的可能性大。该虫以幼虫蛀食和成虫补充营养危害香樟的枝条，幼虫期与蛹期均在蛀道内，隐蔽性好，抗逆性强，适生范围相对较广，随着寄主植物调运传播扩散的可能性大，而且运输过程中存活率较高。室内观察发现，其成虫不善于飞行，自身扩散能力弱。但该虫属K对策昆虫，繁殖能力较弱。
2)分析公式
本文将因果关系的逻辑框架思想应用到本科《会计理论》课程之中，拟解决的第一个主要问题是，能否根据学生前期财务会计知识的掌握程度以及现实的会计实务活动，遴选出经典和基础的会计理论知识点，纳入本科会计理论课程的教学活动之中。具体而言，就是因果推断的核心思想应选取会计理论课程中的哪些知识点。这既是关键问题，也是难点。第二个主要问题是，针对这些被遴选的会计知识点，如何运用因果关系的框架思想展开分析和清晰的教学实施也是需要解决的主要问题。
近30年来，随着实证会计理论的发展，会计学家中进行实证研究(Empirical Research)的人数越来越多，会计理论的应用也从曾经的注重规范性的财务会计领域，转而注重证实两个变量间因果性关系的实证会计领域。不仅仅是学术界，在业界，如谷歌、脸书、亚马逊等等大公司，在招聘会计学家时明确要求其主要任务就是“因果关系判断”(Causal Inference)。
将因果关系的逻辑应用到会计理论课程中，引导和帮助学生探求会计活动的“因”与“果”的过程和机制，这不仅有助于提升学生对理论的学习兴趣，牢固掌握既有的会计知识，而且更为重要的是使学生建立起观察会计现象得到会计规律(理论)的思维分析框架，同时增强“理论指导实践”式的实践决策能力，避免或少犯“盲人摸象”式的错误。这一教学内容的改进预期将会使学生既有财务会计知识内化到自身的人力资本之中。
三 改进方案
（一） 设计思路
基于以上分析，本文认为对于这种理论与实践脱节的教学现状，在会计理论课程中，应首先使得学生学懂因果关系的基本理论；进而辅之以合适的理论知识点为教学案例，使其融会贯通，以期让学生频频有顿悟的感觉，这对激发学生学习会计理论的兴趣很有帮助。也就是说，整个教学的主要内容应该是展示如何用具体的方法解决具体的问题，而不是抽象的财务会计理论。但限于本科生对会计知识掌握程度，注意在授课中用一些简单、新颖的理论去解释会计实务和会计活动。
（二） 改进目标
从逻辑和解释两个角度，展开因果机制在会计理论课程的应用研究。使得学生学懂因果推断的基本思想、因果机制的四个步骤以及因果分析的三大原则，进而辅之以合适的理论知识点为教学案例，以培养学生思考的兴趣和融会贯通之能力，从而促进提升教师教学能力和改善教学质量。
然而，当会计理论的应用侧重点在快速变化时，会计理论的教学却显得跟不上时代——会计理论的教科书把大量的笔墨放在了抽象的财务会计理论基础上，却对于真正在实务工作中最常遇到且往往非常致命的因果性问题少有讨论。例如，通货膨胀预期如何影响企业的存货调整，货币政策如何影响企业的现金持有，会计准则变革如何影响企业的盈余管理，“营改增”政策降低企业税负了吗，大气治理减弱企业的经营弹性了吗，等等。这些会计理论的应用内容明明是日后学生在职业生涯中需要面对的因果问题，这也是阻碍其判明因果关系最大的难题所需要的实证会计理论知识，却没有足够的篇幅详细介绍，这确实是令人遗憾。另一方面，对于诸如会计计量属性、会计报表合并、各种细节的会计确认方法与方式，这一类在实践中可以参考财政部颁布的《企业会计准则》以及应用指南而轻松解决的问题，相关会计理论教材却要花费大量的篇幅来详细讲解。这也确实令人费解。
：假设已受产业政策影响的企业未受产业政策影响时的融资约束(
的反事实 )。
（三） 拟解决的主要问题
另外，目前，国内外多数高校把会计理论分成若干专题来讲授，主要包括：会计理论体系构成、会计理论发展、会计规范、会计确认与计量、会计理论研究方法与会计国际协调等理论问题。内容基本涵盖了所有会计理论知识，在教学资源限制的条件下，要想通过这样的内容安排来达到教学目标是困难的。
四 因果推断及举例分析
（一） 明确因果关系逻辑
研究在“反事实因果”的框架下，以会计盈余为例，理解因果推断的分析方式。依据总期望值规则(Total Expectation Rule)，会计盈余多的企业F1和会计盈余少的企业F0之间平均绩效之差为：
：受产业政策影响企业的融资约束。
（二） 举例分析
基于以上因果关系的逻辑思路，本文引入张新民等的研究《产业政策、融资约束与企业投资效率》，将作者的研究发现“地方政府产业政策的出台加剧了辖区内上市公司的融资约束程度”作为案例，用上述因果推断的逻辑分析宏观产业政策对微观企业融资约束的影响。
1)变量定义
就在今年8月份，中国新增9位高级侍酒师，这些新晋的AS中将来又会诞生多少位侍酒师大师呢？说到这儿，笔者也向新晋成员上海·外滩诺莱仕游艇会——侍酒师张聪了解国内的侍酒师趋势和2018年的侍酒师教育的变化。张聪表示：“近段时间上海新开了不少高端五星级酒店及餐厅，对于侍酒师的需求愈发强烈，并且能够给到曾经不敢想的工资水准，已经逐步朝香港及欧美靠拢。”
其中，
，为企业F1事实与反事实的会计盈余的差异；
，为企业F事实与0反事实的会计盈余的差异。分析异质性偏误和内生性偏误：第一种偏误是企业间个体的异质性所导致的绩效差异，是异质性偏误。第二种偏误是每一家企业对相同干预的会计盈余是不一样的，这就是内生性偏误。
④⑤⑩⑱⑳马克思:《1844 年经济学哲学手稿》，人民出版社2000 年版，第56、56、58、121、122 页。
0：未受产业政策影响企业的融资约束。
：假设未受产业政策影响的企业受产业政策影响时的融资约束(
的反事实 )。
目前国内外关于会计理论课程教学方面的研究主要集中于课程教学内容上。课程目标的实现须借助于教学内容和教学方式，若教学内容和方式不恰当，该课程的教学效果就打了折扣，失去其开设的意义，对学生而言，无非又多了一门枯燥无味的“鸡肋”课。就笔者对学过会计理论课程学生的调查了解，他们大多反映开课之初，均怀着极大的热情去学习，但开课后，逐渐意识到授课教师对授课内容的安排和自己的预期有很大差距，普遍认为理论过于枯燥和深奥，于是由当初的极大热情演变为应付上课、敷衍考试。因此，会计理论的教学内容值得反复探讨。
2.1 两组患者治疗前的基线水平 治疗前两组患者的空腹血糖（FPG）、餐后2h血糖（2hPG）、HbA1 c、sCr、eGFR及ALB比较差异无统计意义（P＞0.05），具有可比性。见表1。
表示真正产业政策对企业融资约束的影
为简单比较，受产业政策影响企业的融资约束与未受产业政策影响企业的融资约束的差异；
代表均没有产业政策时原已受和未受产业政策企业间融资约束的本质性差异；
表明产业政策对已受产业政策影响企业的真实效应与产业政策对未受产业政策影响企业的真实效应的差。
比如执教贾平凹的《月迹》时，首先让学生充分感知课文，反复练读达到“文通字顺”；然后让学生选择自己喜欢的描写月光的句子，读一读，并引导学生交流喜欢的原因，从而帮助学生再现画面，体会意境；最后让学生配上柔柔的乐曲，图文结合，美美地赏读，在赏读中进一步感悟语言，形成语感，在美读中那皎洁的月光也仿佛洒向了孩子那稚嫩的心灵。
第二，为了吸引非政府组织和民间资本参与养老事业，政府大力推行PPP模式。当前，美国养老服务机构存在着三种服务和管理模式：一是由一些团体或个人进行出资，政府雇用专业人员进行管理；二是政府自己单独进行资金投入，而管理则交给团体或个人；三是在出资方面，政府、团体和个人三方共同负担，管理则交由团体或个人负责。
产业政策对企业融资约束的影响蕴涵的真实因果关系并不是受产业政策影响企业的融资约束与未受产业政策影响企业的融资约束的简单比较，而是应在简单比较(真实可观测)的基础上减去本质上企业间融资约束的差距(异质性偏误)，再减去产业政策对已受产业政策影响企业的真实效应与产业政策对未受产业政策影响企业的真实效应的差(内生性偏误)。最终得到宏观产业政策对微观企业融资约束的真实影响。
五 结束语
会计理论是对会计实务的完整、理性和系统性的认识，它根源于会计实务，又指导着会计实务。由于会计理论会随着社会经济、文化背景和会计实务的变化而变化，因而会计理论的教学内容应该是符合学生实际情况和满足会计领域的知识要求。本文提出基于因果关系逻辑对《会计理论》课程进行改进，课程的教学不仅要让学生学习什么是会计理论，掌握会计理论的基础性知识，还应切合现实需要，教会学生会计实务中存在的因果关系，更加深刻和全面地理解会计理论的精髓。
会计理论课程中以因果关系逻辑的基本思想为主线，串联起学生前期的基本财务会计知识和实务，诱发其对理论知识的兴趣，培养学生对会计行为和会计活动的观察与逻辑解释能力(Use Accounting)。本研究是学科的纯理论课程，尤其是对社会科学内的相关学科的纯理论课程具有一定的推广价值和意义。比如经济学、管理学原理等。
简而言之，通过对《会计理论》课程教学内容的改进，不仅是让学生学懂会计理论和会计的基本知识，总结理论体系，对更深刻认识会计实务问题，更重要的是提高学生提出问题、分析问题和解决问题的能力，提升以逻辑思路来看待会计实务的能力，进而提高教学效果，以达到应用性的会计人才这一培养目标。
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Research on the Improvement of Accounting Theory Course Based on Causal Inference
HE Qiang，HE Xue
(school of management, Shanghai university of technology, Shanghai)
Abstract: Accounting Theory has always been an important course for accounting majors. Starting from the current situation in China, this paper analyses the possible problems, studies the curriculum orientation and puts forward the design ideas,and innovates the curriculum with the inference theory of causality. Turn teaching to empirical accounting theory to improve students' interest in learning and form a complete concept of “understand how and why”. Then form the characteristics, improve the knowledge system of undergraduate accounting students, and effectively improve the teaching effect.
Key words: accounting theory； causality；curriculum improvement
本文引用格式： 何强 等.基于因果推断的《会计理论》课程改进研究[J]. 教育现代化，2019，6（57）：197-199+207.
DOI： 10.16541/j.cnki.2095-8420.2019.57.065
基金项目： 本文系上海理工大学教师教学发展研究一般项目“基于因果关系逻辑的《会计理论》课程改进及效果研究”的研究成果。
作者简介： 何强， 男， 河南郑州人， 上海理工大学 管理学院 ，讲师 ，硕士生导师，会计系副主任，博士研究生。 研究方向：公司财务与企业创新；何雪，女，云南曲靖人，上海理工大学 管理学院 ，硕士研究生。研究方向：公司财务与企业创新。
标签：会计理论论文; 因果关系论文; 课程改进论文; 上海理工大学管理学院论文;