加强现金流量表审计 防范现金流失信息失真
湘西民族职业技术学院 刘生友 杨萍
摘 要： 现金是企业的血液，是最活跃的媒介资产，也是经济健康发展动力源，必须加强监管。本文就怎样对现金流量表进行审计以防现金流失信息失真问题进行了论述，文中指出了当前企业及社会各界忽视现金流量表潜值的现状；揭示了通过审计现金流量表，可以查出经营活动、投资活动和筹资活动中现金可能流失的诸多问题；阐明了加强现金流量表审计，不仅能防范现金流失，同时具有阻止企业出具虚假报告提升会计信息质量、助推内部审计事业发展和正确评价企业业绩等现实意义；最后并提出了审计现金流量表的操作方法。
关键词： 现金流量表 审计 现金流失 信息失真
现金流量表是反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的财务报表。现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金；现金等价物通常是指三个月内到期的短期债券投资。现金流量表从经营活动、投资活动和筹资活动三个方面反映了企业现金流入和流出状况，明细分类地列示了现金流量的影响因素，从影响因素着手，不难查出现金流入、流出过程中出现的问题。当前企业现金非正常流失、会计信息失真的事件屡屡发生，加强现金流量表审计刻不容缓。
1 现金流量表的潜值被严重忽视
现实中很多企业高管及其主管部门只重视资产负债表结构和利润表中的业绩，没有充分认识到现金流量表的地位和作用，审阅时仅看到现金流入量、流出量和净流量的规模，没有从根本上理清现金流入的渠道和流出的去向，更不用说怎样利用现金流量表看问题、解决问题。现金如同人的血液，管理层应加强对现金来龙去脉科学分析，从而挖掘潜力，开源节流，扩大生产经营，增强造血功能。
目前，无论是国家审计、内部审计还是社会审计，都把审计的重点放在资产负债表和利润表的审查。然而，从目前经济领域犯罪的事实来看，大多数都出现在现金流失、会计信息失真的问题上，如果企业货币资金管理和控制不严、企业管理者动机不良，就会出现私设小金库、隐瞒收入侵吞资产、偷税漏税、贪污等问题，仅依赖资产负债表和利润表项目审查，很难查出现金问题，必须加强对现金流量表审计，防范现金流失、信息失真。
2 加强现金流量表审计防范现金流失
现金流量表按经营活动、投资活动和筹资活动三大类别分别反映各类活动现金流入量、流出量和净流量，要查找现金流动是否合理，企业是否存在私设小金库、隐瞒收入侵吞资产、偷税漏税、贪污等非正常流失问题，只需按表中项目开工作底稿，逐项排查现金流动的合理性和真实性，就可以分类查找现金流动中出现的问题。
2.1 经营活动现金流量的审查
(1)现金流入审查。经营活动现金流入主要有“销售商品、提供劳务收到的现金”“收到的税费返还”和“其他与经营活动有关的现金”等项目。出现问题最多的就是“销售商品、提供劳务收到的现金”，此项目可根据利润表中的“营业收入”加减应收账项计算填列。“营业收入”少报是导致现金流失的主要原因，应重点审查销售商品不入账、收入款进小金库、私分或贪污销货款、偷税漏税等行为。
对现金流入和流出项目逐项进行审计核实，查清每项流入的来源和流出的去向，让不法者无缝可钻、无漏可插，确保现金流失。
(2)现金流出审查。经营活动现金流出主要有“购买商品、接受劳务支付的现金”“支付给职工以及为职工支付的现金”“支付的各项税费”“支付其他与经营活动有关的现金”等。“支付给职工以及为职工支付的现金”“支付的各项税费”政策性很强，国家监督、职工监督、社会监督等力度较大，企业不可小视。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目是根据“存货”加减应付账项计算填列的，审计时重点查看货款已付，而商品不入库，做空库存，再由空库存转入营业成本，合同他人侵吞现金的现象。
2.2 投资活动现金流量的审查
内部审计是由企业内部审计人员执行的，他们对本企业的经营情况比较了解，维护财经纪律，保护财产安全是内部审计的职责，对现金流量表审计容易发展问题，及时反映问题，以便管理层及时纠正，防范未然，确保会计报表数据更能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提升会计信息质量，从而推动内审事业健康发展。
尼尔·杨是一个加拿大特色的歌手，身为加拿大人却喜欢搅和美国的事情。纵使喜欢他的人甚至可以拿他去比鲍勃·迪伦，足见其地位之高——但是我仍然不觉得Y o u n g是真的喜欢尼尔·杨。我可以感觉到，他在美国仍然因为他的皮肤而被不公平对待着。美利坚民族仿佛已经接近饱和的溶液，不是那么开放了一般排斥着他者——纵使Y o u n g说着最正宗的英语，读着美国人的文学。
2.3 筹资活动现金流量的审查
(1)现金流入审查。筹资活动现金流入主要有“吸收投资收到的现金”“取得借款收到的现金”“收到其他与筹资活动有关的现金”等，审查时应注意收到现金的正确性和及时性，融资渠道的合理性和合法性。
(2)现金流出审查。筹资活动现金流出主要有“偿还债务支付的现金”“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”“支付其他与筹资活动有关的现金”等项目。审查时重点放在还本付息的计算是否正确、及时，分配股利或利润是不是按政策、公司章程和股东大会决议办理。
2017年1—12月，Panther系统稳定运行后的检测情况总测试数50 653，无效测试数1 560，无效测试率3.08%，仪器故障总次数22，平均每月仪器故障次数：1.8。
3 加强现金流量表审计确保会计信息质量
通过审查对比分析现金流量表的数据，可以看出企业的支付能力、偿债能力；预测企业未来产生现金流量的能力，判断企业财务状况和经营成果变动的原因，从中掌握其变动趋势，从大局把握企业的发展方向；有助于评价净利润的质量，通过对比当期净利润和现金净流量，可以看出非现金流动资产吸收利润的情况，评价企业产生现金净流量能力的大小；评判企业经营决策是否正确。
(2)现金流出审查。投资活动现金流出主要有“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支出的现金”“投资支出的现金”“取得子公司和其他营业单位支付的现金净额”“支付其他与投资活动有关的现金”等4项。投资活动流出的现金金额通常较大，审查时要看每一个投资项目有无可行性报告，是否经过专家评估论证，是否通过招投标，严防“一言堂”和“摸老壳拍板”工程，杜绝投资过程中“红包”“送礼”的行为。
表1 现金流量分析表(简表)(单位：元)
3.1 审查现金流表以防出具虚假报表
通过审计发现，企业现金净流量比上年锐减839,878元，减幅达74.95%，说明企业经营出现了严重问题，首先从企业经营活动看，现金流入量比上年减少160,053元，销售商品可能出现下降趋势；现金流出增加100,305元，成本费用上升。企业在购销环节出现问题，应改变营销策略，提高产品质量，加强资金周转。其次从投资活动看，现金流入量比上年减少28220元，减幅达18.69%，投资效益有所下滑，而投资支出比上年增加219500元，增幅为27.02%，在经营现金净流量减少的情况下，增大投资应慎重，小心后续资金断链给企业危害。再次从筹资活动看，现金流入量比上年减少100,000元，流出增加231,800元，这需要动用经营活动净流量来补充，会影响流动资金周转，影响正常生产经营。最后从现金净流量的结构看，本年度净流量中每百元经营活动贡献了478元，而投资活动和筹资活动不仅没有贡献，而且分别挤占了经营活动带来的净流量324元和54元，会造成经营活动所需的流动资金不足，长此以往，会严重影响企业发展。
3.2 助推内部审计事业健康发展
(1)现金流入审查。投资活动现金流入主要有“收回投资收到的现金”“取得投资收益收到的现金”“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”“收到其他与投资活动有关的现金”共5项。重点审查现金收回的及时性、金额的正确性和清算的合理性，防止在处置固定资产、无形资产、其他长期资产、子公司及其他营业单位等过程中出现舞弊行为。
3.3 有利于正确评价净利润的质量评判经营决策
加强现金流量表审计不仅能防范现金流失，在防止企业出具虚假报表提高会计信息质量、促进内部审计发展、评价经营业绩和改善经营管理等方面都具有十分重要的意义。
3.4 有利于查找企业经营中存在的问题改善管理提高经济效益
以某企业现金流量表数据为例进行分析说明，如表1所示。
现金流量表其实也是查找上下年度“现金及现金等价物”发生差异原因的报表，并以“经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量+汇率变动影响值=上下年度现金流量差异额”等式检验该表是否平衡。企业做假账调整资产负债表和利润表中的数据，势必引起现金增减变动，影响该表的平衡关系；多提少提费用等事项虽不影响现金变动，没有破坏平衡关系，但通过对现金流量表的补充资料逐项审查亦能查出虚假数据。
根据我国保险公司的相关共性，可以建立有关我国保险公司财务风险预警体系的一般流程：第一，前期准备工作。梳理保险公司有关资金管理的重要流程，进行重点标记；第二，风险评定过程。根据前期梳理的重点环节进行各环节的风险分析，包括潜在的风险和根据以往经验判定的风险，确定风险体系的基本要素；第三，风险值确定。根据确定的风险要素分别判定每个风险预警指标的标准值和合理区间，将风险进行指标量化方便实时监测；第四，风险应对。根据前期确定的风险因素和预警指标值，分析风险产生的原因，是否存在企业内部管理和业务流程上的漏洞，是否有改进和完善的空间，当发生此类风险时公司应该如何应对才能降低损失等等。
建立并有效实施护理绩效考核制度，使护理人员付出的劳动得到应有的价值回报，改变了传统分配制度缺乏公平性和激励作用弱等弊端［5］。有助于真正提高护理人员的工作积极性，提升医疗护理的质量。
4 现金流量表审计的操作方法
现金流量表内列22个项目，审计时可根据实际情况分项开设工作底稿，对那些没有实质内容或金额特别小的项目可以不开工作底稿，工作底稿中应有上下年对比，计算出差异和差异率，重点找出产生差异的原因。例如“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，假如上年5467万元，本年度4985万元，比上年少流入482元，产生差异的原因主要有营业收入和以应收账项，进一步查实营业收入是不是减少了、应收账项是不是增加了等问题，特别注意的是企业隐瞒收入未入账的情况，是否存在贪污、侵吞现金行为。这种情况应追查原始发票是否连号，未入账的发票可能就是贪污、侵吞现金的证据。
现金是企业的血液，也是最活跃的媒介资产，关系着会计信息质量、经济发展和社会稳定等诸多事宜。所以，加强现金流量表审计防范现金流失确保会计信息质量，不仅是企业和审计部门的问题，也是社会大事，必须高度重视，抓好落实，以确保经济社会健康发展。
在 “纺纱工艺设计与质量控制”课程实施案例教学法，要根据教学大纲和培养方案，要理论联系实际，培养学生利用理论知识解决实际问题的能力。
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中图分类号： F832
文献标识码： A
文章编号： 2096-0298(2019)10(a)-028-02
DOI: 10.19699/j.cnki.issn2096-0298.2019.19.028
标签：现金流量表论文; 审计论文; 现金流失论文; 信息失真论文; 湘西民族职业技术学院论文;