审计询问技能在审计实务中的运用，本文主要内容关键词为：实务论文,技能论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、将审计询问作为审计人员与被审计单位沟通的桥梁
审计询问最主要的功能是验证已取得的审计证据和获取有价值的新信息。审计人员应积极与被审计单位相关人员进行有效地沟通和协调，而实现这一目标的重要途径就是适时进行审计询问。
如何进行审计询问：
1、尽量询问具体问题和细节。心理
学理论认为，人们有以概括性词语进行
思考和表达的习惯和倾向。如审计过程
中，审计人员提出“改变你单位这项业务
操作程序的可行性”这一问题时，可能得
到“改变现在的内部控制和业务操作程
序不合算”的回答。这种回答似乎容易理
解，但其真实含义常让人费解。要得到有
用的审计信息，应当尽量询问具体的问
题，如：“改变现在的操作程序增加了什
么成本和费用？”“你认为如何改变操作
程序才更合理、有效呢？”等等。也就是
说，询问时如果缺乏对问题细节的追问，
不具体的回答无助于审计人员得到有价
值的线索或有意义的答案。
2、询问中适当增加追问的深度。在
审计中，被审计单位人员在接受审计询
问时多数能披露或暗示某些重要信息。
但有一些人由于没有全面理解审计人员
询问的用意而疏漏某些重要内容，个别
人由于对审计工作的错误认识，潜意识
中将审计人员视为对手，刻意回避某些
重要事项。例如，在对某单位内部控制制
度执行情况进行调查时，审计人员会问：“你们是每月核对银行账单吗？”回答“不
是”，审计人员就会据此在调查表上作“否”的标记，这可能表明其内部控制制
度不完善，内控制度执行存在缺陷。实际
上，这个单位每周都核对银行对账单，但
对此却没有作进一步的说明或解释。再
如，在对某学校学杂费收取及缴库情况
进行审计时，审计人员问：“你们所收取
的学杂费缴库及时吗？”答：“当然，我们
在开学报名时每收一笔学杂费都立即缴
库”。问：“学校秋季几月开学？”回答：“秋
季每年9月初开学。”问：“我们审计中发
现次年1月现金缴库是什么款项？”答：“可能是代收学生电影费款吧。”问：“代
收电影费款的收取和使用我们已进行了
核实，况且代收电影费款金额远没这么
大。请你如实回答我们的问题并对你的回答负责。”在审计人员的追问下，被询
问人终于道出了该校将违规多收的学杂
费予以截留后对外进行高息放贷以赚取
利息并进行私分，然后将本金归还账面
的违纪事实。
统计资料表明，审计机关通过审计
取证进而以审计询问方式发现的违规、
违纪问题约占审计发现问题总量的70％
以上。因此，在进行审计询问时，应注意
那些相关但尚未或不易涉及的问题，适
当增加追问的深度和力度，以求挖掘和
扩大审计脱破口。
3、尽量明确关键词的含义。在审计
询问中，如“内部控制”、“票款同行”、“收
支两条线”这类关键词，如果被询问人对
这些词的意思不完全清楚，便很容易产
生误解和混淆。例如，审计人员问：“你们
单位内控情况怎么样？”被询问人回答：“我们单位有会计，单位发生的费用都经
领导审批后到会计处报销。”实际上，审
计人员的本意是想了解该单位的内部控
制制度的建立情况和执行的有效性。因
此，进一步明确关键词的含义可以迅速
接近问题本质，提高询问效率。
二、以审计询问为手段，减少与被审计单位的对立和误解
实务中产生对立或分歧的情形可归纳为以下几种：
1、对审计事项是否事实存在的分
歧。一般来说，具体的事实容易进行独立
查证和核实。此时，审计人员的询问应集
中在搜集需要证实该事实存在的信息
上，当取得的审计证据让所有人都确定
事实是存在的，这种分歧就解决了。例
如，当审计人员认为被审计单位存在部
分房租收入未入账核算的问题时，可以
向租房人进行调查、询问并进行书面记
录，在事实面前，被审计单位进行辩驳的
理由将不存在。
2、涉及情绪和认知上的对立。当审
计人员对被审计单位财务管理及业务操
作程序提出审计建议时，这种建议有时
被理解为过于挑剔或责难。出于盲目的
自我防御本能，被审计单位相关人员可
能会情绪化地抵制、回避或寻找借口对
审计询问做出消极的回应。
3、涉及审计与被审计双方人员工作
方式与性格的对立。审计人员除全面掌
握先进的审计理论和技术方法外，还需懂点心理学，应当具备洞察被审计单位
人员行为方式的能力。广泛的研究表明：
在工作现场，个人之间产生对立主要是
由于工作作风和方法的差异而非个性的
差异所导致的。工作作风和方法的最大
差别源于两种基本的工作方式：“以我为
主”的工作方式和“以人为本”的工作方式。
除非在特定情况下可以确定一种工
作方式比另一种更好，某些工作方式与
生俱来就与其他方式存在冲突。如，专注
于工作的人常发现自己很难与把人际关
系看得比完成任务更重要的人在一起工
作。在审计过程中，通过观察被询问人的
行为举止和对相关问题的回答，审计人
员基本能识别出其偏爱的工作方式并采
取正确的步骤改进彼此的工作关系。换
句话说，熟悉各种不同的工作方式并能
在坚持原则的前提下，适当调整自己以
适应他人的工作方式应当成为审计人员
解决对立问题的重要手段。
4、涉及原则性的对立。当审计人员
认为某经济事项存在违规违纪事实，而
被审计单位则认为这一做法是合法且合
理的，此时的对立就是涉及原则性的对
立。这种对立与上述对立不同，它无法通
过协商来解决。实践表明，此时的询问难
以起到正面的作用，审计人员唯一的选
择是夯实审计证据、严格遵守审计程序，
以事实为依据、以法律为准绳，严正指出
其违规违纪事实并依法予以处理处罚。
三、合理运用审计询问提升审计成
效，放大审计成果
有效地审计询问是一种更有效的说
服手段。通过有意识地询问和交谈，审
计人员可以拉近与被审计单位相关人员
的心理距离，逐步把他们的思路引导到
正确的方向上来，让被审计方感觉到仿
佛是他们自己逐渐提出了审计建议并愿
意付诸行动。通过审与被审双方良性的
互动，能保证审计工作顺利开展、发现和
纠正违规违纪问题，从而最大程度地提
升审计成效、放大审计成果。
四、审计询问中应当注意的问题
1、在进行询问的同时要认真倾听。
当我们听到别人的话时未必就是倾听，
倾听要求听者全面理解说话人的真实意
图和言外之意。当询问开始，审计人员必
须以安定和全神贯注的姿态，对所听到的回答表
现出浓厚的兴趣并及时地进行回想、思
考和逻辑分析。
2、有效运用身体语言传达对被询问
人的尊重和重视。在与被询问人交谈的
过程中，审计人员应通过身体语言表明：
自己的注意力十分集中，愿意以合作、坦
诚的姿态进行沟通和交流。此外，应尽量
避免被外部事物干扰而出现被动的注意
力分散或询问氛围的破坏等不利因素。
如果在进行询问时颠三倒四、常常走神
或者在交谈时不断翻阅材料，可能让被
询问人感觉自己没有被足够重视而产生
消极情绪。
3、全神贯注地倾听谈话，敏锐地捕
捉敏感信息。在审计询问过程中，被询问
人说话的声调、措辞和情绪与所提供的
信息具有同样的重要性，对于被询问人
的情绪，审计人员应当不予评价地发出
共鸣。通过对被询问人情绪的分析和把
握，有助于审计人员敏锐地从只言片语
中察觉审计线索，选准审计的突破口。例
如，某被询问人对某些枝节问题，如，对
涉及行政性收费、收款及罚没收据领取、
收款开据、上缴款项、登记缴销等工作反复表露出激动、紧张、无奈或苦恼的情
绪，这可能表明该单位的票据管理比较
混乱甚至隐藏重大的经济问题。
4、善于运用反射性倾听。“反射性倾
听”一般是指，能概述谈话的内容并能正
确地领会谈话人的真实意思。反射性倾
听要求审计人员用自己的思维和语言来
表达被审计人员的思想并核实谈话人的
真实意图，而不是简单地重复被询问人
员的话，它主要适用于那些被认为可能
隐藏重大问题或带有个人情绪的答复
5、不带偏见地听取谈话。一个善于
倾听的人，最重要的品质是能够听取与
自己意见相左的观点而不带有个人偏
见。带着偏见听取别人的谈话，只会将注
意力集中在期望结果的信息上，与其无
关的信息会被主观地过滤掉；因此，带着
偏见进行询问的审计人员，会下意识地
表现出观点的倾向性，从而影响审计结
果的客观、公正。
6、进行审计询问的人员应当具有丰
富的审计经验和较强的思辨能力。进行
审计询问的审计人员，必须具有辨证思
维的能力和准确的判断力。有时，被询问人的观点和看法并不全面甚至不正确，
个别人出于特定的目的，对审计人员的
询问避重就轻或东拉西扯，故意提供许
多毫无价值的线索以分散和转移审计人
员的注意力。对此，审计人员应当保持清
醒的头脑，对所获取的信息在询问过程
中迅速地进行思考、过滤，以环环相扣的
逻辑设问逐步逼近事实真相，尽量避免
询问中个人情绪的流露，做到既能适时
发问、一针见血，也能嘎然而止、留有余地。
7、审计人员应不断增强各方面能
力，进一步提高自身素质。审计询问的水
平代表了审计人员驾驭审计对话内容、
气氛和方向的能力，体现了审计人员的
综合素质。有效地询问能建立信任、化解
对立情绪、表明对被询问人的支持和尊
重等重要信息。审计人员与被审计单位
相关人员在交流过程中应当表现出真
诚、客观、公正和善意，通过询问和交谈
让他们真切感受到，帮助他们纠正错误、
改进存在的不足，是审计机关和审计人
员全部工作的出发点。