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一、我国审计业务招投标现行机制
从一般情况看，审计业务招投标主体包括招标方、投标方。招标方主要有国家审计机关、国有资产的管理机构、企业、事业、行政单位等其他经济组织。投标方主要包括会计师事务所、造价工程咨询公司，资产评估事务所，税务代理等中介机构。审计业务招投标范围包括可委托审计中介机构审计的全部审计业务，目前实施招投标审计业务以资产评估、年度财务报表审计、工程预（决）算编制和审核等业务居多。审计业务招投标形式主要采取公开招标和邀请招标两种。公开招标是指以招标公告的方式，邀请不特定的法人或其他组织机构投标；邀请投标是指以投标邀请书的方式邀请特定的法人或其他组织机构投标。因为邀请招标方式相对简单，在招投标活动发展初期阶段运用较多。
从审计业务招投标制度化建设情况看，目前相关的法律法规主要有《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国注册会计师法》等，还有2006年1月财政部制定发布的《委托会计师事务所审计招标规范》，2006年2月5日中国注册会计师协会印发的《会计师事务所以投标方式承接审计业务指导意见》。此外，各地方和部门也出台了一些有关审计招投标的管理办法及规定。如2006年底上海市审计局制定了《上海市审计局委托审计管理办法（试行）》。这些都为有效解决审计业务招投标过程中存在的问题，促进审计中介机构行业的公平竞争，保护招标人利益、社会公众利益和投标机构的合法权益都起到积极的推动作用。
二、当前审计业务招投标机制运行的误区分析
（一）招标误区
审计业务招标包括前期准备、招标或邀标、评标、定标全过程。招标前期准备工作必须目标明确；招标或邀标时要程序合理，公开公正；评标标准和评标办法要具有科学性与合理性；评标委员会要专业、客观、公正；评标结果要公正合理。当前，审计业务招标中存在的主要误区有：
1.招标目标定位误区。通过审计招投标活动，可以广泛地吸引投标人参与投标，扩大了竞争范围，招标人可能以更低的价格购买到有较高专业资质、实力很强、审计质量能达到甚至超过预期的审计服务，实现招标人市场利益最大化的同时也实现社会资源的优化配置。但有些招标单位对审计服务没有正确的认识，认为只要有审计结果出来就是服务，招标就是寻找最低报价人。因而存在任务型的招投标，单位硬性规定推行招投标机制；指令型的招投标，根据领导要求按步就班地开展招投标工作；盲从性的招投标，效仿其他部门招投标等问题。
2.评分标准及办法设定误区。评标标准是招标文件设定的衡量投标文件优劣的因素与准则，而评标方法是运用评标标准评审、比较投标文件确定中标人的具体途径、步骤和手段。它们是投标人准备投标文件的依据，是招标文件的核心部分。据调查，目前审计业务招投标中评分标准及办法设定存在的问题是：一是各评标指标权重分配不合理，一般商务标的权重占到40%以上，有些明确规定在投标人中进行报标排名，根据排名依次递减评分，在商务标的评分标准和办法设定上可以充分显现招标方以价格论英雄的目的；二是有些标值设定在投标人之间没有比较意义，如年业务收入、执业人数等指标的设置，对审计服务质量优劣比较没有影响；三是评标指标没有设置可量化的标准，如设置审计方案优劣标值，但没有规定标值量化比较的标准等问题。
3.评标委员会组成误区。评标委员会成员一般由审计技术专家、监督人员和招投标负责人员组成。在大型建设项目的招投标中，评标委员会中的技术专家一般是在专家人才库中挑选聘请。审计业务的招投标处于发展初期，审计专家人才库有待形成，同时外聘专家评委会增加费用，因而目前很多招标单位都是就在单位内部邀请一、二个懂审计业务的人作为专家评委。评标委员会专业型评委的缺少，导致相应技术标和综合标的分值评定存在任意性，审计方案的优劣无法比较，审计质量的好坏的尺度无法把握；审计投标标书专业术语无法理解，评委之间人云亦云等问题。
（二）投标误区
审计业务投标包括揭标、标书制作、投标等全过程。投标单位根据招标文件进行投标决策、价格的定位和标书制作是投标的关键。投标方往往在以下几个方面容易出现问题：
1.市场定位误区。一般审计客户分为高端客户、中端客户与低端客户，审计中介机构应该正确认识自己的强势、弱势，面临的机遇、挑战，锁定自己的客户群。调查中了解到，有些市场声誉和行业排名很好的投标单位在某些小型审计项目上的投标文件简单，内容不全；一些亿元以上的工程项目审计招投标，总有2-3个小型审计中介机构投标，并且标书做得精致厚实。审计中介机构若没有明确的市场定位凑合投标，就会出现投了标没有中标；中了标审计资源短缺，人员、时间都无法配齐等问题，其实际上是审计资源浪费。
2.价格定位误区。在市场竞争中价格定位至关重要。虽然有关招投标法规规定不允许降价招揽客户，即使降低价格，也要在不降低审计质量标准的基础之上。调查发现审计中介机构在投标价格定位上，往往倾向通过“杀价”去招揽业务。调查数据分析显示审计招投标中标价在逐年降低，至2006年，审计业务招投标中标价普遍只占当地收费标准的40%左右。收取服务费用是审计中介机构生存和发展的基础，不同审计中介机构的规模、管理水平、人员素质及业务熟练程度等方面差别很大，审计业务收费直接决定其成本的支出方式，低价位决定低成本支出。低价中标单位就只愿意聘请人力成本低的审计技术人员，其专业素质很难保证；能给审计技术人员的激励也很有限，难免审计人员在审计过程中去繁就简，省略一些必要的审计程序；势必影响到审计质量及执业的独立性，导致审计和评估行业的无序和混乱。
3.信息沟通误区。对投标方而言，审计业务招投标信息的收集、反馈、传送等每个环节都非常重要。除客观因素外，投标方在审计业务招投标中，导致很多信息沟通障碍的主观因素有：一是没有指派招投标专业人员负责项目投标，负责人可能对招投标业务流程不甚了解，对招投标文件细节扣得不紧；二是没有尽可能搜集招标方实施招标的审计业务内容、范围及相关要求，造成审计投标标书制作出现漏洞，标书没有特色，标书引起歧义等现象；三是没有重视开标时的代表派出，招标方一般要求投标方派代表参加，代表往往就是审计投标方的形象代言人。派出代表若无法随机应变，在解释标书时与竞争对手相比相形见绌，就无法很好地宣传和推销自己的服务。
三、完善当前审计业务招投标机制的几点建议
（一）规范招标运作程序
1.明确招标目标，完善招标文件的制定与发布。招标单位应当根据招标项目的特点和需要，以确保审计招投标在保证不降低业务质量的前提下，再以节约评估及审计费用为目的明确招标目标。再根据招标目标编制内容完整详实的招标文件，包括招标项目介绍、对投标事务所资格审查的标准、投标报价要求、评标标准、拟签定业务约定书和被审计单位基本情况等详细完整内容，选择适当的招投标信息发布方式，组织潜在投标事务所座谈、答疑，为潜在投标事务所提供查询招标项目详细资料的便利。
2.探求科学合理的评分标准和办法。招标单位在招标文件中对投标报价要求和评标标准的选择一定要慎重。价格因素是关键，但非价格因素也要予以全面合理考虑，一般非价格因素应包括主要投标人与参与提供服务的人员资格、经验、信誉、可靠性、专业和管理能力等。在《委托会计师事务所审计招标规范》中，可附设审计招标评审内容及其权重设计参考表。一般工作越复杂或高端，工作方法占的权重数就应越大；对于报价的评审，应当以报价与平均报价差异的绝对值作为评审标准，差异绝对值越小，所得分值越高。招标单位要参考和借鉴行业评价标准及招投标实务过程中效果比较好的方式方法，考虑合理选择评分指标和等级界定来制定评分标准和办法。
审计招标评审内容及其权重设计表
评审内容 权重范围
工作方案 20%-30%
人员配备 20%-30%
相关工作经验 15%-25%
职业道德记录和质量控制水平10%-15%
商务响应程度 5%
报价 10%-20%
3.组建评标委员会。招标单位应当组建评标委员会，由评标委员会负责评标。评标委员会由招标单位的代表和审计专家组成，在审计专家人才库尚未建立的条件下，可聘请本地区审计行业知名人士作为审计专家。评标委员会成员人数应当为5人以上单数，其中熟悉审计行业的专家一般不应少于成员总数的2/3，要确保在中标结果确定前评委名单的保密。与投标单位有利害关系的人不得进入相关项目的评标委员会。
（二）实施审计服务营销战略
审计中介机构为客户提供是无实物形态的审计服务，服务带来的既得利益无法精确量化，服务质量只能在服务的消费者与提供者直接接触的过程中才感受得到。审计中介机构要在审计业务招投标竞争中取胜，必须实施审计服务营销战略。
1.建立便于认知的服务质量标准。审计中介机构很难证明其审计、审核服务优于他们的竞争对手，可尝试从以下方面着手建立便于认知的服务质量标准：一要在内部全体员工中建立全面服务质量理念，让每个员工都懂得自己的一言一行是服务质量的窗口，让审计服务提供者的每一员成为客户感知审计质量的直接因素；二是做好中介机构的品牌创造宣传，通过品牌效应让客户知晓、认同其提供的审计服务；三是通过外部权威机构的质量认证及向招标方提供用户评语和业绩指标等方式，树立公司形象。
2.做好服务成本的计量。当前一般组织对有形产品都有完整的成本计量方法与体系，销售人员往往会告诉顾客，不同产品成本及定价是以不同材质采用和生产工艺的繁简为基础的，产品定价是产品品质的外在表现，顾客可根据自己的消费层次和需求选择所需的产品。随着市场的竞争日趋激烈，审计中介机构也必须建立审计服务项目成本核算体系。根据审计项目进行成本费用的归集，包括前期的市场调查、业务承揽投入、进驻审计的差旅费、人工费及物料消耗等其他费用；对同一时期进行的多个项目，可将间接费用按一定标准进行分配归集，确定每个审计项目的完全成本。根据历史的类似审计项目完全成本、投标审计项目与类似项目之间的差异调整进行成本预算，再加上中介机构行业的平均利润，确定服务价格。客户可以通过不同审计服务机构审计项目成本支出预算了解、比较服务质量的差异。
3.加强信息收集与沟通。投标单位要通过行业中介的信息平台，招标单位发布的招标文件、组织的投标方座谈、答疑等条件，全面了解招标项目相关的尽可能详细完整的信息。根据现有资源和经验等实际情况及收集到的信息，制定营销计划，选择适合的市场领域，确定工作量、制定工作方案、提出合理报价、编制投标文件。注重投标负责人、座谈答疑人员、专业技术人员的派用，将自己的服务质量、品牌保证、服务时间以及服务流程很好地宣传给客户，让客户认可并接受。
（三）创建审计业务招投标信息平台
审计中介机构协会要联合其他相关管理部门，承担起创建审计业务招投标信息平台的任务，为审计业务的需求者和供应者提供一个信息共享场所。
1.审计业务招标信息。建立审计招标信息发布平台和信息发布制度，设置招标信息发布框架，具体可包括：招标单位的具体情况，需审计的内容与范围及其广度与深度等，为审计中介机构提供招标竞争机会，方便其作出适当的投标决策。
2.审计业务的成本信息。目前审计中介机构一般按行业收费标准的40%-50%甚至60%-70%的折扣进行报价。行业收费标准是由省级财政及物价部门依据当地的价格水平以及参照该行业的特点和执业人员的平均社会必要劳动时间等因素制订的，人们难免对收费标准的制定提出异议。行业协会应该及时收集审计中介机构业务成本信息，便于招标单位了解审计业务项目成本信息的同时，对各审计中介机构业务成本信息进行系统综合分析，定期报省级财政及物价部门依据当地的价格水平进行调整，以逐渐规范服务定价。
3.审计中介机构质量信誉档案信息。行业协会可以根据审计中介机构注册会计师人数、资质、机构规模、近几年业务收入增长率、客户变更率、受处罚次数、注册会计师变动率等数据的调查、收集与披露，构建审计中介机构质量信誉档案信息。让招标单位充分利用质量信誉档案信息，对潜在投标事务所进行资格审查。
4.审计业务招标评标专家库信息。审计行业协会要逐渐建立统一的审计业务评标专家库，将各部门、各地区已建成的评标专家名册，按统一的评审和入库标准，纳入国务院、省政府的评标专家库统一管理，分专业、分级、分区域设置，以供招标单位评标委员会专家挑选使用。
（四）加强审计业务招投标监管力度
1.完善审计业务招投标制度建设，实行法制化的监督管理。审计业务招投标作为一种市场竞争行为，它必须有法律约束。有关管理部门要在结合实际情况、注重与国际接轨的基础上，对过去的招投标法律法规进行修改和完善，建立一套较完善利于招投标各方实际操作的法律法规制度体系，把整个招投标活动纳入法定程序之中，实行法制化的监督管理。
2.加强审计业务招投标程序监督，实现规范化招投标。审计招标单位随着自己招标业务的发展，要逐渐形成专门的招标组织，如成立委托审计管理委员会等负责招投标。也可尝试委托招投标中介机构进行招投标。成立专门的招投标监督机构，如招投标监督委员会，对投标、开标、评标、评标委员会组建进行全面监督。
3.加强审计中介机构的行业监管，确保有序的市场竞争。审计中介机构行业协会要加强行业监管，对审计投标人违法违纪行为及不正当的竞争行为要及时予以追究和披漏，及时更新审计中介机构的资质、人员、信誉等平台信息，以促进审计中介机构遵循审计业务招投标中的公平、公正、公开原则，形成有序的市场竞争秩序。
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