会计文化对会计信息质量的作用途径探析，本文主要内容关键词为：探析论文,会计信息论文,途径论文,作用论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
［中图分类号］F233 ［文献标识码］C ［文章编号］1005－9016(2013)10－62－04
一、引言
随着我国资本市场的发展，人们对于会计信息的依赖也日益增加，但是，这一经济社会通用语言却未能起到应有的作用。2008年兰州三毛实业股份有限公司事件、2010年云南绿大地生物科技股份有限公司会计造假事件、2012年万福生科公司造假案……持续不断的会计造假案让人们对会计诚信产生了怀疑。会计学者为了提高会计信息质量，从会计理论、会计制度、外部环境、会计准则、企业内部会计核算等角度进行了方法探析，取得了一定的成果，会计信息质量得到了有效地提高，但是，不可否认的是会计造假仍然存在，困扰着人们对会计信息的使用，降低了信息使用效率。本文从会计文化的角度探析会计文化对会计信息质量的作用途径，会计文化可以直接作用于会计信息质量，也可以通过会计准则和制度对会计信息起作用，其中，会计准则和制度在会计文化作用于会计信息质量中起到重要的中介作用。明确会计文化、会计信息质量、会计准则和制度三者之间的关系对于提高会计信息质量有重要的作用。
二、会计文化与会计信息质量之间关系的文献综述
房强认为，影响会计信息质量的因素包括社会道德观念、伦理修养与会计人员职业道德观念，而价值观是会计文化精神层面的内容，可以认为会计文化通过影响控制会计基本信息的人员影响会计信息质量。刘俊认为，会计文化是会计信息质量的深层制约因素，会计文化通过“化人”的基本特征影响会计信息质量，并从反面阐述劣质会计文化是会计信息质量低劣的深层诱因，认为人是影响会计信息质量的决定因素。刘跃科认为，不同的会计文化会形成不同的会计制度和准则，不同的会计制度和准则形成不同的会计信息质量，会计文化与会计信息质量之间存在以下关系：优秀的会计文化有助于提高会计信息质量，优秀的会计文化可以完善会计信息的披露方式。张云、王艳认为，刚性措施和柔性措施的有效结合有利于规避会计风险，此处的会计风险是指会计信息的错报损失等。
以上研究成果基本阐明了会计文化对会计信息质量的影响，但是对于会计文化对会计信息的作用途径并没有完整的分类，会计文化与会计准则和制度及会计信息质量之间的逻辑关系未系统阐述，而三者之间的关系对于从会计文化角度提高会计信息质量至关重要的。本文试图从三者之间的逻辑关系角度明确会计文化对会计信息质量的作用途径，找出提高会计信息质量的有效方法。
三、会计文化及会计信息质量的相关理论
(一)会计信息质量
我国于2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》对会计信息质量提出了明确的要求：真实(可靠)性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性等，其中会计信息的可靠性和相关性位于所有会计信息质量要求之首，可见其重要性。国际会计准则委员会(IASC)对于会计信息质量的要求包括：可理解性、相关性(包括重要性)、可靠性、可比性等，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征，另外把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。可见，国内外都把会计信息的可靠性和相关性作为重要的质量特征。满足这些要求的会计信息才能正确反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，才能满足各利益团体提供投资、融资、经营决策的要求。虚假的会计信息将导致信息使用者做出错误的决策，进而扰乱市场经济秩序。
(二)会计文化与会计准则和制度
1.会计文化的概念
会计文化是人们在长期的会计实践活动中逐渐创造和形成的行为规范、价值观念、群体意识等精神财富，是会计人员共同信奉并付诸实践的价值观念。会计文化包括广义和狭义两方面：广义会计文化是指人类在社会历史实践中已经创造的，并且与会计相关的各种物质财富和精神财富，主要包括会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化；狭义会计文化是指实践中形成的与会计有关的意识形态以及相应的制度、措施、规则。根据由现象到本质的思路，可以将会计文化分为四个层次：会计文化的物质层、会计文化的行为层、会计文化的制度层、会计文化的精神层。殷勤凡认为[7]，不同的国别会形成不同的会计文化，中国的传统文化影响我国会计文化。杨爱玲认为[5]，会计文化分为四个层次，即物质层、行为层、制度层、精神层。本文采用这一会计文化的定义，并在此基础上对会计文化和会计信息质量之间的逻辑关系进行剖析。
2.会计文化与会计准则及制度的关系
从会计文化的内涵看，会计准则和制度是会计文化的第三个层次，这就决定会计文化与会计准则和制度的依存关系，同时，会计文化是隐形的，而会计制度和准则是显性的，这就决定了会计准则和制度对会计信息质量的保证是有限的，还有许多情况是需要会计文化营造的环境来保证的，从这个角度讲，会计文化和会计制度和准则是互补的。会计制度和准则是会计文化所包含价值观的制度化和法制化，先进的会计文化是会计制度和准则有效实施的必要保证。
两者之间的逻辑关系可以用图1、图2表示：
四、会计文化对会计信息质量的作用机理
(一)会计文化对会计信息质量的直接影响
会计文化对会计信息质量的直接影响是从会计文化与会计制度和准则的平行关系出发而言的，在会计制度和准则比较成熟的西方国家，会计造假事件仍然接二连三发生，这说明仅有会计准则和制度保证高质量的会计信息是不够的，还需要制度准则之外的因素。会计文化通过作用于人，使外在的制度约束内化为人们的自觉行为，从而形成共同的价值观，以弥补会计制度和准则的不足。会计准则和制度是较低层次的会计行为准则，会计文化是较高层次的会计行为准则，会计文化建设能从根本上消除会计舞弊这一现象，有不可替代的作用，两者共同作用于会计信息质量。会计文化对会计信息质量的直接影响作用又可以根据不同的介质分为以下两类。
1.会计文化通过营造先进会计环境直接作用于会计信息质量
会计制度和准则通过法律的形式规范会计人员的行为，例如，会计核算要在《会计法》和企业会计准则下完成，不按法规要求进行账务处理要承担法律责任，但是，由于法律的滞后性以及不完善性导致会计人员为了自身利益规避法律规范，提供虚假会计信息。为了规避法律的缺陷，会计文化的补充作用显得尤为重要。会计文化类似于企业文化的作用，每个企业都有自己的企业文化，每个国家也应有自己的会计文化环境。以做假账为耻，改变信息需求方的要求，提供持续不断的会计文化教育等方式，形成先进的会计环境，即使法规没有涉及的领域，也可以根据相关原则、文化做出职业判断，提供真实有用的会计信息。如果少数职业道德比较低的会计从业人员想提供虚假会计信息，但是处在一个以诚信为主的先进会计文化环境中，那么，他也会三思而后行，这就大大减少了虚假会计信息的数量。这个过程是漫长的，但是可行的，有计划有组织地开展开来会收到不错的效果。
2.会计文化通过人的作用直接影响会计信息质量
文化是由人创造出来的，同时，人们创造出来的文化又制约着人的行为。会计文化是文化的一个分支，对人的行为同样起着制约作用，会计信息质量归根结底还是由人尤其是会计从业人员控制的。会计从业人员的道德标准高，则信息质量相对高，会计文化对会计从业人员的行为制约作用就表现在提高会计从业人员的道德标准上。人的会计价值观虽然各不相同，但是，共同取向是由会计文化决定的，先进的会计文化形成高的道德标准，进而形成高标准的会计行为，道德标准和会计行为都是通过人来实现的，从这个角度讲，高质量的会计信息只是一个结果，它是会计文化通过人来直接实现的。
(二)会计文化的制度层对会计信息质量的影响
会计信息质量最直接的保障是会计制度和准则，它约束着会计人员的会计行为，违反会计制度和准则要承担法律责任，从法律的层次保证了会计信息的质量，可以认为是会计文化通过会计制度和准则作用于会计信息质量。从会计文化的定义来看，会计准则、制度是会计文化的一部分，会计制度和准则是会计文化的外在表现形式。会计文化首先作用于会计准则和制度，不同的国家形成了不同的会计制度和准则，从这个角度讲，我国企业会计准则国际趋同的构想首先应集中于会计文化领域，会计文化趋同才能真正实现准则制和制度的趋同。会计人员在会计准则和制度的规范下对会计交易和事项进行核算、报告，进而影响会计信息质量，即会计制度和准则在会计文化对会计信息质量的影响作用中起着中介作用。
例如，当前的经济环境和法律环境营造出的是诚信缺失的会计文化环境，体现在会计准则和制度上有《企业会计准则第8号——资产减值》规定，属于该规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回，这就有效防止了企业利用减值准备的计提和转回操纵企业利润提供虚假会计信息的可能。再如，各行业企业都有自己的内部控制制度，也是广义的会计制度的一部分，是各企业根据自身的企业文化特点制定的，力求提供高质量的会计信息质量。
综上所述，会计文化及会计准则和制度对会计信息质量影响的关系图如图3所示：
会计文化 会计信息质量 会计制度和准则
图3 会计文化及会计准则和制度对会计信息质量影响的关系图
五、结束语
通过以上讨论，我们明确了会计文化对会计信息质量的作用途径，在此基础上就可以对症下药，找出基于会计文化角度的提高会计信息质量的方法：一是会计法制化：会计文化通过会计制度和准则作用于会计信息质量，先进的会计文化能有效弥补会计制度和准则的不足，因此建立完善的会计准则和制度体系成为当务之急。二是专业知识教育与思想文化教育相结合：会计文化通过作用于人直接作用于会计信息质量，与会计准则和制度共同作用于会计信息质量，于是会计从业人员的专业素质教育和思想道德教育就显得尤为重要。这两个途径相结合可以更好地从会计文化的角度提高会计信息质量。
标签：会计论文; 会计准则论文; 会计信息质量论文; 会计知识论文; 文化论文; 会计职业论文; 制度文化论文; 会计制度论文; 财务与会计论文; 会计人员论文; 财会论文;