省级高速公路集团推广建立总审计师制度的建议与思考
——以湖南省高速公路集团有限公司为例
戴 俊1，金启宁2，杨 阳 3
（1.湖南省政府国有资产监督管理委员会，湖南 长沙 410011；2.湖南省高速公路集团有限公司，湖南 长沙 410003；3 .湖南广播电视大学，湖南 长沙 410004）
［摘 要］ 随着我国市场经济的快速发展和转型升级，党中央、国务院高度重视国有企业审计工作，多项政策文件都明确要求国有企业应建立总审计师制度。我国在探索市场经济建设的过程中也逐步建立起了总审计师制度并且已逐渐成为完善公司治理结构的重要组成部分。本文以湖南省高速公路集团有限公司为例，建议在省级高速公路集团有限公司试行总审计师制度所积累的经验基础上,在省级国有重点企业推广建立总审计师制度。
［关键词］ 高速公路 推广建立 总审计师制度
在全面深化和推进国有企业改革的国家战略实施过程中，伴随国有企业规模的不断扩大，市场环境下各种内外部风险和管控压力也越来越大。进一步完善公司治理结构，构建现代企业制度，加强内部控制，有效防范经营风险，已成为摆在国有企业面前的重大课题。随着萨班斯· 奥克斯利法案、COSO 内部控制综合框架等一系列法律文件的提出，强化了内部审计在公司管控中的重要地位与角色。为了确保内部审计能够有效、规范展开，实现促进公司治理的初衷，总审计师（Chief Audit Executive）制度应运而生。
最后，在发达的信息化技术局面下，企业也面临着财务资料被黑客、竞争对手窃取的危险，一旦企业的会计信息被泄露出去，企业将蒙受着严重的经济损失，影响企业的资金运行。
一、省级高速公路集团推广建立总审计师制度的必要性
党的十八大以来，党中央、国务院高度重视国有企业审计工作。2018年5月23日，中央审计委员会召开第一次会议。中共中央总书记、国家主席、中央军委主席、中央审计委员会主任习近平指出，要深化审计制度改革，解放思想、与时俱进，创新审计理念，加快形成审计工作全国一盘棋；要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。总书记的讲话，不仅说明了内部审计工作的重要性，而且还要求内审工作发挥更大的作用。
《国务院关于加强审计工作的意见》《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》等党中央国务院文件对新时代的国有企业审计监督工作提出了新的、更高的要求。自2018年3月1日起施行，新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称：新《规定》）中第二章关于内部审计机构和人员管理第六条更是明确：国有企业应建立总审计师制度。要求进一步健全有利于保障内部审计独立性的领导机制。规定内部审计机构或履行内部审计职责的机构应当在单位党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作。明确国有企业还应当按照有关规定建立总审计师制度，总审计师协助党组织、董事会（或者主要负责人）管理内部审计工作。
根据国际内部审计协会(IIA)的定义：“总审计师”是指负责按照内部审计章程以及“内部审计定义”、《职业道德规范》和《标准》有效地开展内部审计活动的高级职位人员。总审计师制度是指在本单位内部选拔熟悉单位内各项生产经营活动，有一定的管理组织能力，具备财务会计、审计、经济、法律、企业管理等专业知识和实践经验、并且遵循职业道德规范, 能够以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务的优秀人员, 聘请其担任总审计师职务, 全面负责企业内部审计工作。
二、省级高速公路集团推广建立总审计师制度的可行性
Mini-CEX考核框架模式运用于内科护理学实验课教学中，有利于提高护理本科生临床实践和综合能力，为该课程的实验教学提供思路，同时对提高护理教学质量、提高护生职业素质有着重要意义。
强化内审是加强审计工作有益的补充,而推行总审计师制度是强化内审效果的重要举措。一是总审计师制度设立以后，公司上下可以从认识上增强对内部审计工作的重视。内部审计的先行介入和把关，可以把问题很好地发现、研究、处理在萌芽状态，是重点企业强化管理、完善内控、防范经营风险、真正实现国有资产管理增值作用，切实提高单位经济效益的迫切的现实需要。在重点监管企业配备总审计师，还真正实现了内审全面参与单位的管控。总审计师作为董事会和审计部之间的桥梁，内部审计组织在国有企业治理层面就有了可以直接沟通的渠道和主体，保证了具体工作层面的重大问题能够在单位最高层面的决策前得到有效反映和建议。二是总审计师制度设立以后，还可以促进审计联动协调，提升审计工作效率：可以动员组织系统内审人员积极参与审计整改；可以倡导将仍处于整改过程中的事项列入相关单位全年工作计划。总审计师的出现，对于现场审计过程中总部与子公司间发生的冲突与矛盾可以实现更为有效的协调，在现场审计及交换意见环节减少由于协调关系而造成的效率不高。同时，利用总审计师的职能定位，可以推动建立以“督办单”为形式的审计整改跟踪检查考核制度，将整改工作纳入单位年度绩效考核指标。集团公司按整改问题建立数据库，联合整改主责部门审核整改方案，并对整改结果进行复查验收。这就有效解决了审计整改这一老大难问题。
单纯的外部审计具有局限性。外部审计往往都是事后进行，审计所到之处也以监督查处为主，实质是亡羊补牢为时已晚。同时由于审计资源有限，难以覆盖所有单位和部门，没覆盖的也就问题依旧。同时，仅仅寄希望于外部审计，一是时效性不好，对前期决策意义不大；二是成本高，在调整和处理相关问题上花费较大。而建立总审计师制度，有利于解决上述问题。以往的内部审计主要是监督与评价，2018版的新规则增加了建议功能，提出了新时代下国有经济规范发展、防范风险和提质增效应当履行的具体职责。集团设立总审计师，总审计师及其管理的审计部所承担的职能逐渐拓展，角色定位逐渐丰富，新增了重大投资项目后评价、内控自评价、集团风险数据库管理等多重职能。内部审计的工作定位由原来单纯的“事后纠错”扩充为以战略为导向的风险管理，作为公司风险防范的“第三道防线”全面保障公司安全。
PRRT2基因相关发作性疾病的临床特点与预后（附1例报告） … …………………… 梁超，王丹，郭虎 469
我国在探索市场经济建设的过程中也逐步建立起了总审计师制度。
（三）兄弟省份公路交通行业实（试）行总审计师制度。内蒙古高等级公路建设开发有限公司实行了总审计师制度，公司领导班子内部配备了总审计师。2018年8月,该公司党委委员、总审计师就财务和资产资金管理、审计工作重点、经营发展存在的不足及改革措施等进行研讨，指出公司审计主要目的是做好平时的“体检”,发现问题及时整改,防止小疾酿成大病；以审计调查结果为铺垫,助推优化子公司产业结构和深化子公司改革,保障国有资产保值增值。内蒙古高等级公路建设开发有限公司在实行总审计师制度方面的先行一步也为高速公路行业推广建立总审计师制度提供了参考和借鉴。
根据不同的应用业务以及不同的安全级别，将网络分段并进行隔离，实现相互间的访问控制，可以达到限制用户非法访问的目的。
三、省级高速公路集团推广建立总审计师制度的意义
审计工作是经济健康运行的卫士，是权利制约机制和监管工作的重要组成部分，是保护国有资产安全与完整的重要手段。在省级高速公路集团推广建立总审计师制度可以有效保证内部审计的独立性、专业性和权威性,提高审计监督的层次和水平,确保内部审计在公司治理、内部控制和风险防范,促进企业增加价值上发挥更大作用。
（二）地方国企顺利配备总审计师且成效显著。如北京市属国有企业首都创业集团有限公司在董事会领导下不断加强公司治理建设，率先设立总审计师岗位。公司总审计师李章同时兼职公司董事、职工监事、审计部总经理等职。一年多来，通过持续不断的实践与探索，总审计师忠实履行内审监督职责，持续增加内审价值创造，总审计师制度取得了良好的效果，内部审计工作迈上了新的台阶。首创集团被北京市国资委和北京市审计局树立为市属国有企业内部审计的标杆。
（一）推广建立总审计师制度有助于拓展内部审计的职能以防范风险
（一）中央企业有总审计师制度且正在推广。总审计师制度首先是从对监管有较高要求的金融领域开始，逐步拓展到大型央企，进而向各类国有企业铺开。目前很多中央企业已经建立了总审计师制度，如国家电网，金融机构，税务机构，大亚湾核电站等。
（四）湖南省高速公路集团有限公司具有推广建立总审计师制度资源和条件。以湖南省高速公路集团有限公司为例，其是省属资产最大的国有企业，下辖地（州）市运营管理公司14家、在建项目公司15家、经营公司10家（不含下属子公司）；准备新开工建设项目公司（筹备组）6家，总公司及其独立核算实体几十户。其经营管理的总资产规模已超过四千亿元，超过省属国有企业总资产规模的40%，是名符其实的国企航母。其每年营运、管理资金量有上千亿元，任何经济指标的细微变动都将直接影响省属国有企业的总体绩效。目前，该企业正在改制转型过程中，使其内部审计机构能够更好地独立开展工作，不仅对于增强企业内部审计建设有着重要意义，更对推进高速公路健全市场化治理结构进而实现国企改革有着至关重要的作用。
（二）推广建立总审计师制度有助于发挥内部审计的专业作用以提高效率
由表5可以看出，第1期CPI对自身变动的贡献率为51.6%，至第11期之后趋于平稳，稳定在40.6%左右；第1期农产品价格对CPI的变动贡献率为48.4%，在第11期趋于平稳，稳定在59.4%左右。
（三）推广建立总审计师制度有助于增强内部审计的权威地位以吸引人才
在下属单位、分支机构较多或者实行系统垂直管理的省级高速公路集团有限公司建立总审计师制度，其内部审计机构对全系统内部审计工作负有指导和监督职责，可以组织各式专业技术标准编制与培训，可以加大力度开展例行内部审计和规范检查，有利于从单位最高治理层面保证内部审计的权威地位，也更好地体现了内部审计职能由监督评价向服务建议转变。总审计师制度设立以后，增强了审计部门的权威性，可以吸引优秀人才投身审计事业，加强内部审计队伍实力。过去由于内部审计无法像财务人员一样有着最高的发展通道，因此很多优秀的人才不愿从事专职的内审工作。而总审计师制度的建立，则树立起了更为积极的人才激励机制，可以吸引更多人力资源从事内部审计工作。同时在审计项目执行的过程中锻炼了内审队伍，培养了内审人员深入一线不畏阻力的工作态度。
四、省级高速公路集团推广建立总审计师制度的建议
（一）试点建立总审计师制度。在新的形势下，内审工作被赋予了新的历史使命，但同时也对内审机构和人员工作能力提出了更高的要求。以大型重点国有企业湖南省高速公路建设开发总公司为例，在新《规定》出台前，其内部审计受限较多，每年都要接受各级各类审计。仅省审计厅目前对其进行的项目建设跟踪审计就有几十人常驻工地，这是国家强化对政府投资项目管理的实际需要。虽然工作力度大，但审计中发现的许多问题既有共性也有个性，既有决策层面上的原因，也有操作层面上的原因，一些单位还存在屡审屡犯的现象。按新《规定》拓展后的职能和要求，现有的内审机构设置和人员配备特别是主要负责人的原有层级更不能发挥其最大效能。按新《规定》第二章第六条规定，建议在省高速公路集团有限公司采用先试先行的办法，建立总审计师制度，配备总审计师并将其作为企业的高级管理人员，协助党组织、董事会（或者主要负责人）管理内部审计并报告工作。待总结了相关经验后，还应将此制度在相关企业集团推广。
（二）应完成的目标。深入贯彻落实《审计署关于内部审计工作的规定》、《审计署关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》文件精神，坚持问题导向，着眼于推动解决制约内部审计事业发展的突出问题，规范开展内部审计工作；坚持突出重点，着眼于提高内部审计工作有效性，创新监督方式；坚持统筹整合，加强国家审计与内部审计协同，打造“大审计监督体系”，推进审计全覆盖；运用内部控制与风险管理体系建设系统解决财政财务收支、经济活动中存在的突出问题。对高速公路而言，完善湖南省高速公路集团有限公司现代企业法人治理结构；加强与国家审计机关、国资委审计机构工作的无缝对接；建立健全内部审计制度、完善内部审计领导机制、建立内部审计全覆盖机制、强化重要部门内部审计机构建设；加强对系统内部审计有效性的指导帮助，指导各下属单位树立科学审计理念、明确职能定位、突出审计重点、创新审计管理机制、完善审计成果运用机制；充分发挥审计在资产管理的增值作用，实现省委、省政府对高速公路集团有限公司经济效益和社会效益最大化的目标要求。
（三）总审计师的职责和权限。参与公司指标制定与绩效考核，参加“三重一大”的评审；参与内部控制的制度建立及执行评估，参与经营风险评估；组织建立和完善内部审计监督体系、审计制度建设；组织制定审计工作中长期战略发展规划；督促、指导内部审计机构加强审计监督工作，并对审计工作质量负总责；组织领导内部审计机构制定年度工作计划，并督促实施；审定公司内部审计报告，负责组织审计成果运用的落实和检查工作；负责协调外部审计机构的审计工作，探索建立与国资委审计机构、国家审计机关的协同机制；推进审计全覆盖，打造企业内部审计、国资委主管部门审计、国家机关审计“大审计监督体系”；提升审计总体能力，以质量、效率、效果为目标，创新推进以“风险清单督导”为重点的协同机制建设；建立健全内部审计资料备案、成果利用机制及与主管部门的协作配合机制等。
参考文献
[1]杨自拱，刘红.充分发挥审计在惩治和预防腐败体系中的建设性作用[J].新闻天地,2008（5）.
[2]杨自拱.对高速公路项目建设全过程跟踪审计的思考[J].财会月刊，2009（8）.
[3]孟宗跃.全过程跟踪审计在高速公路工程建设项目中的实践[J].交通财会，2012（9）.
[4]尤广辉.企业总审计师制度比较研究[J].中国内部审计， 2013(3).
［中图分类号］ F239.11
［文献标识码］ C
［文章编号］ 1005-9016（2019）02-30-05
［作者简介］
戴俊，公职律师，研究方向为企业财务审计，公司治理与风险防范。
杨阳，悉尼科技大学硕士，湖南广播电视大学教师，研究方向为企业财务审计。
标签：高速公路论文; 推广建立论文; 总审计师制度论文; 湖南省政府国有资产监督管理委员会论文; 湖南省高速公路集团有限公司论文; 湖南广播电视大学论文;