国有企业内部审计实践与质量提高路径研究
王雅莉 福建宁德核电有限公司
摘要： 随着2015 年《关于深化国有企业改革的指导意见》的出台，国有企业改革掀起新的浪潮，在大背景下如何提高国有企业内部审计质量，从而为国企改革保驾护航，成为了各界所关注的热点问题。本文以大环境下内部审计对国有企业的重要作用为理论基础，找出国有企业内部审计面临的问题，梳理整合相关实践经验，对国有企业内部审计质量提高路径做出研究。
关键词： 国有企业内部审计；问题；实践经验；提高路径
一、国有企业内部审计的背景与作用
内部审计是相对于外部审计而言的，指的是企业内部的单位、部门中专职的审计人员为了促进管理，提升企业经营效益而进行的对内审计行为。现在企业审计的特点就是内部审计与外部审计相配合进行，在当下，内部审计已经被纳入审计监督体系，成为国家审计的基础工作。2015 年8 月24 日，国家《关于深化国有企业改革的指导意见》正式出台，随后的几年中陆续公布多项配套文件与政策，形成较为完整的国有企业改革政策体系，内容涵盖全面深入，标志着国有企业改革进入全面实施的新阶段。在大背景下要充分发挥国有企业内部审计的作用，让国有企业在改革创新的浪潮中乘风破浪，国有企业内部审计的重要作用表现在以下几点：
1.促进国有企业全面深化改革
国有企业的全面深化改革的大局势让国有企业内部审计面临着越来越多的要求与问题，良好的国有企业内部审计可以促进国有企业改革的顺利实现，例如国有企业内部审计促进混合所有制的发展，为重组改组等事项提供推力。国有企业内部审计必须要适应国际化发展趋势，构建协调一致、有效制约、产权明确、权责清晰的治理模式，这样就以问题倒逼的形式迫使国有企业调整法人治理结构适应国企改革大环境。内部审计的前瞻性作用，可以有效促使国有企业经济布局和产业结构的优化配置，在国有企业运营预算方面提供有效技术支撑。
2.促进国有企业实现经济效益提高
国有企业内部良好的审计可以有效审查国有企业各项经济活动的优劣情况，提高国有企业内部控制能力，保障国有企业的资产保值增值，资金高效利用及安全运行等方面。国有企业内部审计通过有效手段对各职能部门的各项经营管理活动有效审查，对出现的问题及原因提出针对性的督促实施手段，使各项政策实施到位，有效提高国有企业的市场竞争力。
3.有效控制国有企业内部腐败的发生
从权责分离角度看，国有企业内部审计的产生是企业内部分权制衡的产物，有着经济管理学与公共管理学背景，在国有大型企业中，管理层次较多，受托经济责任人的考评与责任落实不到位现象常有发生。如果国有企业内部设有较为完善的内部审计机制，就可以客观公正的考核企业内部各个职能部门进行的各项经济活动，审查审核管理行为及经济行为的有效性，提高行为主体的自我约束性，加强企业管理人员的职业素质，保障国有企业健康有序发展。
二、国有企业内部审计面临的问题
1.国有企业内部审计机构设置问题
国有企业内部审计缺乏独立性是长久以来存在的历史性问题，由于机构设置原因，国有企业内部审计不是单独设立，而是依存于高层管理之下，或者内部审计职能依附于其他的机关部门。然而，内部审计的核心就是独立性，丧失独立性的内部审计迫于上下级隶属关系，不能充分发挥监督审核职能，缺乏监督控制力度，无法做到公平性与公正性，内部审计工作作用会大幅度的减弱，会对企业发展产生极大的负面影响。除此之外，国有企业内部审计职能与范围较为狭窄。2018 年1 月我国召开了全国性审计会议，对我国审计工作提出了更高层次的要求。但国有企业内部审计职能仍然相对落后，从职能作用方面来说较为单一，没有充分发挥主动性与创新性，主要表现在审计监督方面。从国有企业内部审计的范围来说，与国际标准相差甚远，较为先进的企业内部审计项目主要包括，财务审计、经济责任、发展战略研究、资源管理控制等方面，而我国的国有企业内部审计主要项目多数只有财务审计方面，不能有效的防范风险。
2.国有企业内部审计人员素质问题
国有企业发展势必与国际接轨，越来越符合市场经济的规律与要求，人员素质必须要有所提高。国有企业内部审计人员在当下多为财务部门或其它部门借调或者兼职，在技术掌握程度与知识积累方面多为片面化、碎片化，很大程度上不能很好的发现审计中存在的问题，内部审计能力远远不足。在习近平新时代中国特色社会主义条件下，在信息技术飞速发展的今天，我国国有企业内部审计人员必须跟上发展要求，从多方面提升自身素质与职业道德，不但要精通财务与审计等方面的知识，而且要掌握计算机审计业务，除此之外还应当学习充实企业经营管理与协调管理等方面的基础知识。
3.国有企业内部审计辅助体系问题
国有企业内部审计缺乏强有力的辅助体系，主要表现在没有健全的法律制度保障，没有统一的规章制度。在国有企业高层级别的管理人员中缺乏对国有企业内部审计的认知重视，很少有国有企业有健全有力的工作规章与内部审计体系。这就造成了国有企业内部审计工作没有章程可循，没有制度可依，条理性与逻辑性不强，降低了国有企业内部审计的真实性与可靠性。在地位与作用上来说，内部审计部门与其他部门地位是平等的，没有受到法律机构的认定，缺乏法律保障，为审计工作带来了困难。
国有企业内部审计体系不能僵化保守，要与时俱进，紧跟习近平新时代中国特色社会主义时代特征而发展，跟随国有企业改革创新的时代步伐不断创新，不断升级。例如，奇瑞汽车股份有限公司根据自己公司的特征与审计要求，将内部审计划分为多个部分，业务审计、财务审计、投资审计、销售审计、制造审计、采购审计、研发审计。这样划分不仅适应了公司的模式与结构，更加提高了审计的效率与效果。神华集团有限责任公司利用平衡积分卡手段从各个方面进行风险识别，以此为内部审计依据。中国人寿保险股份有限公司根据不同的子公司特点，采取多种审计模式与监督模式，因地适宜、应时适宜充分发挥内部审计职能。
三、国有企业内部审计先进实践
审计领域随着时代发展越来越扩大化，先进的国有企业已经自主扩大业务领域不再局限在财务审计，逐步向效益、工程、经济责任、信息化等方面不断扩大，同时，为了提高专业性与有效性，很多企业也将内部审计委托给外部机构。例如，中国海洋石油总公司审计监察部门的内部审计不再是单纯的财务部门负责，而是为了适应广阔领域的审计内容从多个部门抽调借调专业人员，组成了跨专业的专业内部审计团队，使国有企业的内部审计更加专业化，深度化。除此之外，中国建筑第七工程局有限公司曾在2011 年提出了新颖的审计理念，被称之为“大审计”理念，打破以往的审计机构与审计理念，成立了南方电网审计工作协会，成为单独的职能部门，作为一个大平台，统一管理调配整合审计人才资源。
湖湘学派的前辈先贤们在“知行”中，推崇“行”的重要性，力戒空谈，强调经世致用的优良传统在求学时期的毛泽东身上留下了深刻的烙印，影响了他的知行观，尤其是王船山对他的影响最大。
国有企业内部审计地位逐渐提高，直属领导层次逐渐增高。例如，中国太平洋保险股份有限公司与东方航空集团公司都执行高层领导直接管理内部审计制度。太平洋保险股份有限公司将内部审计归于公司董事会审计委员会与集团公司管理双向领导体系之内，东方航空集团公司的内部审计则由公司总经理直接负责。其经费预算与整改工作、人员管理等方面都有高层领导直接负责。
国有企业内部审计的落脚点是提升审计质量，审计质量是国有企业内部审计的基础与发展依据，先进企业在做好内部审计工作的同时，一定会加强内部审计质量的监管。监管与审计两项职能可以相辅相成，相互促进，建立统一的审计质量控制体系与审计质量统一标准是提高监督手段的有效措施。例如，中国石油化工集团公司根据本公司的内部审计要求建立了统一的质量控制机构，设立了32 项质量监控制度，提高了内部审计的质量。中国人寿保险有限公司也成立了相应的会商机制，通过调研与回访等方式，积极主动地提高内部审计手段与审计质量。
国有企业内部审计职能就是要防范风险，在内部审计过程中必然要以风险导向。例如，新兴际责任公司在内部审计项目及内部审计计划实施落实之前，将会用定性与定量相结合的方式对风险进行评估与预测，涉及到定量分析，问卷调查、专家咨询等多种方式，根据风险评估结果来确定内部审计的目标任务。中国核工业有限责任公司同样不局限于将内部审计划分与财务审计范围内，而是以风险为导向，着重审计风险性较强较大的项目与内容，将内部审计范围扩大到内部控制、风险防范等多个领域，保证公司可持续有序发展。
充分利用信息技术手段，用计算机、数据平台等来提高国有企业内部审计水平，提高信息化审计水平。例如，中国储备粮管理总公司早在2010 年就开始建立审计信息化平台，组建信息化系统建设项目，聘请相关专业人员对产品进行可行性分析、数据采集等，最终建立了属于自己公司的内部审计系统。中国光大银行2008 年开始探索审计工作的信息化软件，力图实现在线审计职能，将手工审计向电子审计转变，并最终成立了在线审计职能，建立多个电子模块，定期检查所有业务数据，监察漏洞与可疑数据，大大提高了内部审计的效率与真实性、可靠性。
抗菌药物是治疗布病最为有效的手段。在急性期，若无神经受损症状、椎体破坏不明显和无椎旁软组织肿胀的患者，可选择WHO推荐的多西环素联合利福平方案。Priest等[9]对布病所引起的骨关节炎患者，先用庆大霉素治疗7 d，后多西环素联合利福平治疗6个月，停药后随访半年均痊愈。贾斌等[3]对590例布病患者进行统计，对于有并发症的患者及慢性患者，应在抗菌治疗的基础上联合喹诺酮类或第三代头孢菌素或复方磺胺甲唑的三联方案。若布病患者出现明显脊髓压迫症状，应抗菌药物联合手术治疗[10]。
充分利用外部力量来提高国有企业内部审计职能是许多先进国有企业所采纳的方式，例如，中国东方航空有限责任公司利用外部审计的成果不断完善补充内部审计职能。将外部审计所提出的问题、管理建议等方面扎实推进与落实提升了审计质量、降低了审计的风险。上海电气集团有限责任公司的内部审计部门定期与会计事务所交流合作，在交流访谈的过程中不断提高自己的工作效率。
棚膜保持清洁：选择聚氯乙烯无滴长寿膜和聚氯乙烯雾膜等透光好的棚膜，无滴膜可提高透光率20%～30%。用扫帚、木杆绑上布条或用机动喷雾器及时清扫覆盖在棚膜上的灰尘杂物、积雪等，经常保持棚膜内外清洁，增加光线射入量，以起到增强光照的效果。
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国有企业内部审计部门积极与其他部门相联系也成为提高审计效率的有力手段，例如，中国中煤能源集团有限公司将内部审计职能与其他职能包括效能监察、纪检办案等密切结合，形成统一的监察体系，使得内部审计职能有所依托，可以扎实有效的开展。中国核工业集团公司审计部在经济责任审计工作中积极与国家人力资源部、财务部等单位密切联系形成合力，促进审计工作有效开展。
四、国有企业内部审计质量提高路径
1.完善国有企业内部审计体制机制
针对于国有企业内部审计机构长期缺乏独立性的问题，必须采取相应的解决措施。让企业内部审计体制机制独立于经营管理者的主观意向与管理压力，就要制定国有企业内部审计相关标准与控制制约方案，规范国有企业内部审计的具体程序，同时制定相应的奖罚措施，制定针对性强的、可操作性强的质量考核考评体系，提高国有企业内部审计人员工作积极性的同时，对错误工作方式进行约束。需要指出的是，在考评考量的同时要采用定性与定量相结合方式来进行，避免腐败现象的发生。加强国有企业内部审计工作的监督机制，加强纪律规章的制定，使国有企业内部审计有章可循，有法可依，为国有企业内部审计提供保障体系，不断提高国有企业内部审计的独立性与权威性。
2.提高国有企业内部审计人员专业素质
国有企业深化改革已经进入全面革新的深水区，我国社会主义市场化经济体系越加完善，这就对国有企业内部审计工作提出了越来越高的要求。针对于国有企业内部审计人员专业素质欠缺的问题，提高国有企业内部审计人员素质已经是当务之急。人员是企业的细胞，也是重要组成元素，国有企业内部审计人员素质的高低决定着审计工作效率的高低，要提高国有企业内部审计人员的专业水平。首先要增强专业性的培训，顺应当下内部审计软件系统不断更新换代的时代需求，加强软件培训与计算机技术培训，同时可以推进企业内部审计信息化水平的不断提升。除此之外，还要不断增强国有企业内部审计人员的各方面综合素质与职业道德，可以通过专业培训，考学相结合并与绩效挂钩的方式来实现提高内部审计专业素质的目的。
这个形象的出现，大概是2005年。那时候广东的一些摄影家——比较典型的代表是黄国伟、梁亮——到红土地以后，他们除了拍风光，也拍一些人文的东西。拍到谁，就给他（她）几十块钱。这个老人，那时候年龄60岁左右，轮廓很好，形象很不错，就经常被拍。
3.加强国有企业内部审计信息化水平
在上诉国有企业内部审计典型先进案例中可以看到，要加强国有企业内部审计的水平，必须以风险为导向，以信息化为手段。国有企业要不断加强自身的风险管理防范体制机制，将风险防范纳入到高层管理战略中去，以风险为导向制定国有企业内部审计方案、目标、计划、重点。同时要加强国有企业内部审计信息化水平，增强内部审计人员的信息化素质，配备必要的信息化设施设备，让在线审计功能增强，让数字化代替人为操作，增强精确性与准确性。
4.不断扩大国有企业内部审计工作的职能范围
在当下国有企业的内部审计中范围比较狭小，只局限于某一方面或者是某一个部门职能方面。国有企业深化改革对内部审计提出了扩大职能范围的要求，这就需要将国有企业内部审计与企业的其他活动包括管理、战略、经济等方面相结合起来，不断拓宽作业面积，将国有企业内部审计渗透到各个工作环节中去，让内部审计人员参与到经营管理活动中，通过内部审计提高公司的风险防控能力，通过内部审计工作提高国有企业的管理效率、综合实力与市场竞争力。
参考文献：
[1]王兵.中国内部审计需求调查与发展方略[J].会计研究,2015(2).
[2]中国统计年鉴.
[3]叶陈云.企业集团公司内部审计战略规划体系构建研究[J].审计研究,2013(3).
中图分类号： F239
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)024-0150-02
标签：国有企业内部审计论文; 问题论文; 实践经验论文; 提高路径论文; 福建宁德核电有限公司论文;