我国政府会计改革存在的问题及对策分析
田春燕 河套学院
摘要： 从2011 年开始，我国的政府会计进入全面改革阶段，2015 年12 月23 日，财政部发布《政府会计准则——基本准则》，其后，陆续颁布九项具体准则和一项应用指南。2019 年1 月1 日，行政事业单位执行新的政府会计制度，但是政府会计在改革进程中还存在改革进程较慢，部分业务的账务处理规定欠严谨等问题，有待于在执行过程中进一步规范和完善。
关键词： 政府会计准则；政府会计制度；平行记账
一、政府单位会计改革中存在的问题
(一)具体准则及应用指南和会计制度衔接不紧密
本轮的政府会计改革时间跨度较长，难度较大，2015 年10 月23 日，财政部颁布《政府会计准则——基本准则》，自2017 年1月1 日开始实施。从2016 年7 月开始至2019 年1 月1 日执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》期间，财政部陆续颁布了九项具体准则和一个应用指南，具体准则目前没有全部到位，导致准则和制度不能有效衔接，使部分经济业务在确认计量及信息披露方面缺乏依据。
(二)部分经济业务财务会计和预算会计的平行记账上严谨性欠缺
《政府会计制度——行政事业单位会计制度和报表》在总说明中规定：“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。”预算法规定：政府的全部收入和支出都应当纳入预算。也就是说，政府单位发生的经济业务只要涉及现金实收实付，就要平行进行预算会计的账务处理。但是，在其他应收款和其他应付款业务在发生时，虽然发生现金流出、流入，但并不平行进行预算会计处理，而是结算时才进行预算会计的处理，如果说是因为“其他应收款”和“其他应付款”属于暂付、暂收性质的款项，结算期较短，可以在结算时处理。那么，库存现金的盘盈盘亏，也应该及时查明原因后处理，为什么在盘盈盘亏当时，预算会计就做了平行处理。另外事业单位根据有关规定设置其他专用基金时，财务会计借记银行存款，贷记专用基金，但预算会计不做平行记账处理，前后口径不一致，平行记账在运用时有欠严谨。
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(三)部分经济业务的账务处理规定不规范
2017 年10 月24 日《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》除了对会计科目的核算内容和方法做出说明外，同时以附录的形式对主要经济业务和事项的账务处理方法给出了示例，为会计制度的使用者提供了有益的参考，但是笔者认为新政府会计制度在部分经济业务的账务处理方法的规定上有待商榷。
1.应收票据贴现的预算会计账务处理规定不全面
笔者认为：不附追索权的票据贴现，票据责任解除，经营预算收入实现，计入经营预算收入的贷方无可厚非，但是如果附票据追索权，实现的是债务预算收入，预算会计应计入债务预算收入贷方，待票据责任解除时，再从债务预算收入转入经营预算收入。
会计制度规定，单位持未到期的商业汇票向银行申请贴现时，财务会计的账务处理为：借：银行存款(贴现净额)
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政府会计制度规定，单位自行研究开发项目，通过“研发支出”科目核算，并将研发支出作为资产类科目。企业财务会计“研发支出”科目的核算内容和政府会计相同，企业财务会计将其定为成本类科目。政府单位财务会计虽然没有成本性质的科目，但是研发支出是单位在研发项目中发生的各项费用，应将其作为费用类账户更准确。
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(四)研发支出账户性质定位不准确
2.一般纳税人待认证进项税经认证不得抵扣时，账务处理规定前后矛盾
政府会计制度在应缴增值税账务处理规定中提到待认证进项税经税务机关认证为不可抵扣进项税时，应借记“应交增值税——应交税金——进项税额”科目，贷记“应交增值税——待认证进项税额”，同时，将进项税额转出，借记相关成本费用类科目，贷记“应交增值税——应交税金——进项税额转出”。即待认证进项税经认证不可抵扣时，必须先从待认证进项税转入进项税，然后再从进项税中转出。但在进项税抵扣情况发生改变的账务处理规定中又提到，原以计入待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应借记有关科目，贷记“应交增值税——待认证进项税额”。由此推断，待认证进项税经认证不得抵扣时，可以不用先转入进项税，再从进项税中转出，两个规定前后矛盾，给执行者造成困扰。
村镇地区居民的生活习惯是农忙时在家停留时间较短，农闲时在家停留时间较长，冬季是农闲时期。根据问卷调查结果了解到，在家停留时间在8h以上的比例为61%，8h以内的比例为39%；冬季窗户贴有塑料膜的比例为60%，没有贴保鲜膜的比例为40%，说明冬季住宅密闭性提高，同时贴有塑料膜会减少开窗行为；对室内空气污染的关注程度方面[3]，72%的居民了解室内空气污染，其中40%的居民还会一直关注室内空气污染的形势，只有28%的居民不怎么关注。关于身体不适情况调查结果如图4所示。
二、政府会计进一步改革的建议
(一)尽快出台完善相关的具体准则
到目前为止，政府会计具体准则尚未全部发布，例如文物文化资产、收入、费用等具体准则尚未颁布，建议尽快出台相关的具体准则和应用指南，进一步健全和完善政府会计核算体系。
(二)进一步完善政府单位会计制度
在《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的执行过程中，首先，应解决制度本身存在的瑕疵。其次，应密切关注制度在执行中遇到的各种情况，针对具体问题有针对性的予以解决，并以补充规定的形式予以发布，保证会计制度科学、有效、规范的运行。
(三)加快和基本准则相适应的各级政府会计制度的改革
《政府会计准则——基本准则》第二条规定：本准则适用各级政府、各部门、各单位。即各级政府应以政府会计基本准则为依据进行会计核算，基本准则第三条规定，政府会计由预算会计和财务会计构成。即各级政府会计体系也应该建立预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的核算新模式。但是财政部在2017 年发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知并于2019年1 月1 日实施，并未同时根据基本准则制定发布各级政府的会计科目和报表的会计制度，导致在政府会计体系内各级政府执行总预算会计制度，行政事业单位执行新的会计制度，政府和政府单位会计不能有效对接，不利于权责发生制下的政府综合财务报告的编制。建议财政部尽快出台适用于各级政府的政府会计制度，完善政府会计的核算体系，进一步提高权责发生制下政府综合财务报告的编制质量。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表[M].北京：中国财政经济出版社,2017.
[2]张曾莲,高景杰.《政府会计准则——基本准则》的文本分析与实施建议[J].会计之友,2016(13)：21-22.
中图分类号： F810.6
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)027-0255-01