经济责任审计流程优化的四大步骤，本文主要内容关键词为：经济责任审计论文,步骤论文,流程论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
业务流程优化（BPI）理论是由业务流程再造（BPR）理论发展而来的，主要使用于经营环境变化不是特别激烈，需要的是系统性、持续性的改进，而不是一次性革命的阶段。它的具体内容是，以优化对象要达到的目标为根本原则，在现有流程的基础上，规划、分析并运用一系列设计方法提出优化后的实施流程，然后开始试行，进而正式实施，并对其作出评价，针对评价中发现的问题，再次进行改进，不断循环。对流程的优化，不论是对流程整体的优化还是对其中部分的改进，都是以提高工作质量、提升效率、减少成本、节约资源等为目的。近年来BPI理论在企业中得到广泛的推广和应用，取得了显著的经济和管理效益，相关学者也试着将BPI理论引入到新的领域。
对经济责任审计而言，虽然现在已制定出了相对严格而灵活、规范而科学的审计流程，但是随着社会主义市场经济体制的逐步完善以及科学技术的快速发展，审计环境也在不断发生改变，审计流程需要不断地改善和优化，以更加科学和规范，满足社会对审计的需求和要求。所以，将BPI理论引入到审计领域有着重大的意义。
按照BPI理论的要求，审计机构应该在目前审计流程的基础上，以一种有预见性的管理理念，自觉地对现有流程不断地改进，而不是等到审计流程与环境发展和服务对象的需求发生不可调和的矛盾时才全部推倒重建。审计流程优化的根本依据是审计目标的实现，借鉴BPI理论，笔者认为，经济责任审计流程优化可以分为四个步骤：
（一）审计流程分析和规划
这是审计流程优化的起点，通过对审计流程现状的梳理，分析存在的问题和需要改善的关键点。所谓流程的关键点，就是指在构成流程的诸要素中对流程的运作具有决定性作用的流程。目前，我国经济责任审计流程主要有审计计划、实施、终结和后续审计三个阶段，各个阶段里又包含有许多具体流程。审计机构应设立专门的审计流程优化小组，并由具有一定资历和经验的审计人员来担任小组负责人。此小组在现有流程的基础上，通过总结自身和其他审计人员日常工作中出现的问题，并结合审计机构内外部环境的变化，提出并分析现有流程存在的问题和需要改善的关键点。具体的实施环节为：
1.审计流程的描述。为了将审计各流程的活动关系以及不同流程之间的关系清楚地表述出来，常常采用绘制流程图的方法。通过流程图的绘制，在实际对流程优化时，我们就能很清晰地识别优化的关键所在，以及被优化的流程对其他流程带来的影响，并且通过流程图的方式使之成为审计人员的共识。
2.审计流程的分析。这是此步骤的核心和关键，主要目标是把影响审计质量和效率的关键流程及其中的关键点识别出来。识别关键流程可以采取审计机构全部审计人员填写流程调查问卷和借鉴国外先进经验相结合的方式。通过对问卷调研结果的统计分析，不仅可以识别审计关键流程，还可以得到以下各个方面的一些信息：比如制度规定与实际流程之间的差异，对流程的改进建议，优化流程所需要的资源支持及将采取的行动，时机和人员等，同时也为以下审计流程优化工作打下基础。
3.审计流程的诊断。在以上环节识别的关键流程和关键点的基础上讨论其优化的可能性。此环节从审计机构目前流程实际情况出发，结合全体审计人员填写流程调查问卷总结的问题和改进建议，并借鉴当前国内外审计机构先进的审计流程，综合讨论以上识别的关键流程和关键点优化和改进的可行性。
（二）审计流程设计
根据流程分析和规划的情况进行流程设计，对已识别的可优化关键流程进行优化。设计流程的基本方法是系统化流程优化法，特点是以现有流程为基础，通过对现有流程清除、简化、整合、均衡、自动化以及完善等活动来完成重新设计的工作。这种方法适用于外部经营环境相对稳定的企业，所以审计流程的优化采用这种比较温和、以短期改进为主的方法是适宜的。首先，审计流程优化小组应在对现有审计流程分析的基础上对其中的“非增值程序”进行清除和简化，这些程序往往对确保审计质量和服务没有什么大的作用，反而降低了审计效率、浪费了审计资源。其次，小组人员应对一些有内在关系的程序进行合并与整理，并对审计流程和审计资源进行均衡，把有限的审计资源用在最关键的流程上。再者，在对审计流程进行清除、简化、均衡、整合的基础之上对流程进行自动化处理，这样可以大大提高审计质量和运行效率。最后，通过实施审计流程标准化管理、强调流程侧重点、制定预防措施等方式来完善流程优化，减少流程运行的失误，提高审计流程运作质量。
（三）审计流程实施
新的审计流程设计完毕后，一般需要进行一段时间的试运行。目的是为了检验该流程优化后是否能真正有效提高审计质量和工作效率，并且还可以根据新出现的情况和始料未及的问题对设计方案进行修订。对于优化流程的实施，审计机构的相关负责人应给予足够的重视。并对全体审计人员，尤其是新流程涉及到的人员进行宣传和培训，推动流程的顺利实施。在流程实施的过程中，应注意对流程的实际运作情况进行监督和控制，并及时根据流程的实施完成情况进行纠偏处理，使新的流程运作能够在预设的轨道上顺利执行和开展。
（四）审计流程评价
新流程正式运行一段时间后，需要对流程的实施情况和效果进行评价，以检验该流程是否在实际运行过程中达到了设计者的目标，并总结流程实施中的问题，进而为继续分析和改进做好铺垫，保证流程的持续优化。
需要注意的是，审计流程的分析、设计、运行和评估是个持续优化、不断循环的过程，必须持续不断地予以改进。这是因为审计机构内外部环境在不断地发生变化，只有持续优化，才能与时俱进，更好地实现经济责任审计目标，有效地发挥“免疫系统”功能。
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