两步按资分配，两步按劳分配——论建立“利润分块责任制”新经济体制，本文主要内容关键词为：两步论文,按劳分配论文,责任制论文,新经济论文,体制论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
江泽民同志在十五大报告中指出：“国家按投入企业的资本额享有所有者权益，对企业的债务承担有限责任；企业依法自主经营，自负盈亏。政府不能直接干预企业经营活动，企业也不能不受所有者约束，损害所有者权益。”朱镕基同志在今年3月19 日记者招待会上说：“什么叫做‘三个到位’？第一个‘到位’就是我们已经确定用三年左右的时间使大多数国有大中型亏损企业摆脱困境进而建立现代企业制度。”
十几年前，借鉴西方受托责任理论，明确要求所有权与经营权分离，为什么时至今日，“两权”分离问题还没有落实？为什么不仅没有保证所有者最低权益，而且还在不断亏本？为什么问题严重到国务院不得不把它作为第一个“到位”的工作抓？
窃以为西方的“两权”分离与受托责任，是在股票市场成熟的条件下实行的。要强调指出，在股票市场竞争中，各公司优先股的股利率大体差不多，是一个社会平均数，即每股的最低收益，因此可作为衡量企业经营好坏的客观标准。如果普通股所得股利的股利率，等于优先股的股利率，就说明企业经营成果达到了社会平均水平，所有者享有了社会平均的权益（最低收益），可解除经营者的受托责任；如果较长时期内，普通股所得股利的股利率，低于优先股的股利率，甚至优先股也不能按预订股利率分派股利，就说明企业经营得很不好，损害了所有者的最低权益，股票价格就下降，就要考虑撤换经营者；如果普通股所得股利的股利率，高于优先股的股利率，就说明企业经营得很好，所有者的权益越来越大，股票价格就上涨，应当奖励经营者。这时，又产生了“剩余收益”指标（＝净收益－投资额×投资成本），投资成本可以是“每股最低收益”（即优先股股利率），也可以是15年到20年的投资报酬率的平均值。剩余收益越大，表明经营得越好；“零”为正常；负数则表明经营得很不好。这就充分说明了，西方是在不知不觉之中，实行了利润分块核算，以优先股股利率作为受托责任最低界限，以剩余收益作为受托者的创优业绩，因而圆满地实现了“两权”分离。
我国长期以来，以一个笼统的利润指标考核企业，没有量化受托责任，没有分档设防，早防早治，导致大中型国有企业亏损面越来越大，亏损额越来越大。现在必须认真借鉴西方上述经验，而且要进一步提出更加明确更加完善的“利润分块责任制”，实现“两步按资分配，两步按劳分配”如下。
一、 以社会平均利润作为经理受托责任最低的“量”的界限
现代科学技术（包括管理方法）日新月异，生产力不断提高，那么国家将一定的资本委托经理自主经营时，就应要求他采用最新科学技术，创造出“社会平均利润+内涵利润”。社会平均利润是简单再生产和外延扩大再生产所创造的利润，是最低收益；内涵利润是用同样的资本而多创造的利润，是内涵扩大再生产所多创造的利润，即剩余收益。
社会平均利润可按“资本×社会平均资本利润率”公式计算，社会平均资本利润率相当于优先股股利率，可由国家统一规定，这是“两权”分离的关键数据。
多一份资本就多一份铁定的社会平均利润，是一个没有讨价还价的硬指标。因此，可把它作为经理受托责任最低的“量”的界限（设防线），不论什么行业，不论企业大小，一律在同一社会平均资本利润率起跑线上竞争，优胜劣汰，公平合理。如数实现这一指标，就解除经理受托责任；由于决策错误，社会平均利润少实现一分钱，所有者的最低权益就损失一分钱（突破设防线），经理应受罚；少20%（突破警戒线），撤换经理，早防早治，以免继续滑坡，保证不亏损；获得“社会平均利润+内涵利润”者重奖。丁是丁，卯是卯，奖罚分明，铁面无私。这就和过去以笼统的利润指标考核企业，大不一样，可举例比较如下：
经营结果 以笼统利润考核
1990 误认甲企业创利多于乙
甲企业用2000万元资本
企业,表扬甲企业,看不
创利200万元到乙企业的光辉业绩,鞭
乙企业用1000万元资本
打"快牛"。
创利130万元
1994 误认利润可观,经济效益
甲企业用2000万元资本
很好,盲目乐观。
创利199.999万元
1996
误认经营效益还可以,安
甲企业用2000万元资本
然无事。
创利160万元
1998
所有者权益几乎全部丧失,还自认"
甲企业用2000万元资本
资产保值增值"了,无动于衷。待
创利1元到发生亏损,才惊慌失措,就造假
帐,日积月累,最后来个总暴露,
大亏损。
经营结果 以社会平均利润作为受托责任界限
1990 假设国家规定社会平均资本利润率为10%
甲企业用2000万元资本
甲企业刚刚达到平均水平,可解除受托责任,
创利200万元但不算经济效益好,无可表扬。
乙企业用1000万元资本
乙企业除创造社会平均利润100万元外,还创
创利130万元造内涵利润30万元,经济效益很好,应重奖经
理及先进个人。
1994
甲企业用2000万元资本
少创社会平均利润0.001万元,突破设防线,
创利199.999万元经理应受罚。
1996
甲企业用2000万元资本
少创社会平均利润40万元(20%),突破警戒
创利160万元线,撤换经理。
1998
甲企业用2000万元资本
在新经理领导下,采取紧急措施,早防早治,
创利1元决不致糟到这地步。
通过对比，就说明了大中型国有企业大亏损的根本原因，就在于以一个笼统的利润指标考核企业，受托责任没有一个最低的“量”的界限，没有分档设防，未能早防早治。
二、以内涵利润作为全员经营行为“量”的尺度， 建立事前事中控制体系
怎样才能创造尽可能多的内涵利润？唯一的科学途径，是开创具有中国特色的世界领先的“战略管理会计”，即在借鉴西方管理会计先进经验时，改进其不足之处（例如，标准成本会计与事前预测决策脱节、未核算事前成本差异、未进行销售收入事前事中控制等），以“三个有利于”作为战略目标，在“社会平均销售单价—社会平均单位成本＝社会平均单位利润”基础上，建立成本、收入两条线的事前事中控制体系。
社会平均数三指标的计算顺序是：第一，由国家统一规定社会平均资本利润率（不分行业，比银行贷款利率稍高）乘以投入各该企业的资本额，再除以预计年产量，就可求出各该企业的社会平均单位利润（如果同时生产几种产品时，则要根据各产品的原材料消耗量、直接人工工时或机器工时等因素，分别确定产量系数，分别乘以各该产品预计年产量，求出预计标准总产量，再分别计算各该产品的社会平均单位利润）；第二，根据市场信息，统计各该产品的社会平均销售单价；第三，社会平均销售单价—社会平均单位利润＝社会平均单位成本。
事前（建厂、扩建改建、产品开发）要激励有关责任中心努力发明创造新产品、新技术，提出几种可行的科学技术方案，选择预计产品单位成本低于社会平均单位成本，预计销售单价高于社会平均销售单价的方案实施。这是一项战略管理工作，决策正确就可在国内外市场上独树一帜，竞争力强，为企业创造巨大的内涵利润，而且年年受益；决策失误，企业难以翻身。一俟事前工程完工投入生产后，事中（供、产、销）各责任中心，还要采取各种技术组织措施，控制实际单位成本低于预计单位成本，实际销售单价高于预计销售单价。换句话说，第一条线是事前以社会平均单位成本控制预计单位成本尽可能低，事中以预计单位成本控制实际单位成本尽可能低，就把事前事中成本控制有机结合起来了；第二条线也按同样方式把事前事中收入控制有机结合起来。
在事前工程进行过程中，其预计的事前成本差异与收入差异还不能正式记帐，但一俟各该工程完工投入生产，则每生产一件产品，就有一份事前预计成本差异与收入差异成为事实，不仅是降低成本增加收入的大头，而且效益长存，因此，每年要按实际产量计算事前成本差异与收入差异，再计算当年的事中成本差异与收入差异，一并纳入账内核算。
成本每降低一元，内涵利润就增加一元；收入每增加一元，内涵利润也增加一元。反之，成本逆差大于收入顺差，或收入逆差大于成本顺差，或成本与收入均为逆差，则为社会平均利润的短少。
这时，全厂上上下下都知道，是什么人在什么环节采用什么经营行为（什么科学技术），降低成本若干，增加收入若干，从而增加内涵利润若干。就量化了全员经营行为，多一份内涵利润就多一份业绩。
三、两步按资分配，两步按劳分配
保证实现社会平均利润是低标准，是第一步；创造更多的内涵利润才是高标准，是第二步。两块利润都实现了，才能“两步按资分配，两步按劳分配”如下：
社会平均利润（最低收益）税后全部按资分配，确保所有者的社会平均收益；内涵利润（剩余收益）税后小部按资分红，让所有者享有更多的额外收益。这样“两步按资分配”，就出色地落实了“产权清晰”四个字。
税后内涵利润大部留成，首先按一定比例重奖企业领导班子（经理、书记、副经理、总会计师等有关人员），然后按事前事中各责任中心个人业绩的一定比例发奖金，资金不上封顶，下不保底，彻底端掉“大锅饭”；并在一两年后，根据各责任中心累计的个人业绩，给先进个人晋级工资。这样“两步按劳动分配”，经营者得到了应有的回报，体现了“效率优先”原则，责、权、利一清二楚，又出色地落实了“权责明确”四个字。（武钢冷轧厂于今年3月23日召开科技大会， 决定对利用先进激光技术开发出防伪麻面镀锡板的刘友仁、为洋设备建起适应国内钢种生产“大脑”的楼训鹤、总结出“三套三”操作法的李广平等39名职工，从下月起每月享受100元特殊津贴。 这是实行按“知”分配的一次尝试，但是还不是按各自创造的内涵利润的一定比例发资金，所以还不是真正的按“知”分配。）
所有者权益越来越大，经营者又得到了应有的回报，“两权”分离得如此之好，“政企分开”四个字也就落实了。
四、如何扭亏
根据上述原理，首先撤换经理，并以接任时的实际亏损额，作为受托责任“量”的界限；然后在新经理领导下，发动全员出谋献策，特别要从长远战略的高度出发，在扩建、改建、老产品改造、新产品开发方面下苦工，找出摆脱困境的科学途径。如果有人在某一环节采用某种科学技术，降低成本若干，增加收入若干，从而扭亏若干，就肯定其成绩，并按扭亏比例发奖金。齐心协力干，沉疴就会迅速好转。
五、建立现代企业制度的关键，是“管理科学”
要强调指出，“产权清晰、权责明确、政企分开”十二个字的实现，都靠“管理科学”四个字。
具体地说，由国家根据市场情况统一规定社会平均资本利润率，并以社会平均利润作为经理受托责任最低的“量”的界限，分档设防，以防亏损，是“管理科学”的第一步；以内涵利润作为全员经营行为“量”的尺度，建立事前事中控制体系，是“管理科学”的第二步；两步按资分配，两步按劳分配，是“管理科学”的第三步。
这样的“管理科学”三步曲，“两权”就圆满地分离了，现代企业制度就切切实实地建立起来了，企业越办越兴旺，是一条富国富民的康庄大道。
因此，我们应当尽早地废除以一个笼统利润指标考核企业的旧经济体制，实行“利润分块责任制”新经济体制。