经济责任审计署的经济学分析，本文主要内容关键词为：审计署论文,经济学论文,责任论文,经济论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、经济责任审计与委托代理问题
就国有企业及国有控股企业而言，国家（或政府）是财产所有者———全体人民的代表（即作为代理所有者），与企业领导人构成委托代理关系，其中，前者是委托人，后者是代理人（也称为责任人）。在这种委托代理关系中，委托人和代理人存在各自不同的利益目标，委托人（作为股东）的目标是追求财富最大化，代理人作为“理性的经济人”，其目标是追求个人效用最大化，这样，两者目标函数不完全一致，代理人可能违背委托人的意愿，非最大善意地履行其经济责任，利用委托人的授权从事损害委托人利益的活动，从而导致信息不对称等代理问题的产生。信息不对称有两种类型：逆向选择和道德风险。代理问题的存在客观上要求委托人设计和引入必要的监督机制以实现委托人效用目标的最大化，经济责任审计是解决代理问题的一种有效途径。１．代理人比委托人更具有信息优势，因而存在内部交易问题以及信息披露选择问题。首先，代理人可以利用其内部信息进行交易并获得非正常利润。其次，代理人不披露或推迟披露对企业不利的信息。会计的任务在于将有关信息从企业内部传递到企业外部，经济责任审计的任务在于通过全面了解代理人所在企业的资产、负债、损益的真实、合法和效益情况并对会计信息进行鉴证，以合理确认代理人应当负有的主管责任和直接责任，这在一定程度上有利于限制代理人利用其信息优势的能力，从而解决逆向选择问题。２．委托人对代理人的努力程度往往是不可观察的，因而容易产生“道德风险”问题，它包括职务怠慢（指代理人不尽最大努力）和机会主义行为（如滥用业务招待费和利用客观的有利事件）。当前许多国有企业实行各种激励制度，如股票期权，它将激励与代理人的努力程度和经营业绩挂钩，而这样可能使代理人为了粉饰业绩而进行利润操纵。对代理人所在企业损益的真实性进行审计是经济责任审计的一项主要内容。通过审计，可以判明代理人的努力程度，确认企业利润的真实性和代理人的实际经营业绩。在审计的基础上，分清代理人所应承担的经济责任，这样，在一定程度上缩小代理人进行利润操纵的空间和消除其机会主义行为，从而解决“道德风险”问题。３．经济责任审计对委托人而言是一种代理成本，一般而言，代理成本越高，委托风险就越低，委托人的利益就越有保障，二者成反方向变动。委托人通过增加代理成本，对企业领导人员实施经济责任审计，并将这种审计制度化、经常化，从而建立对企业领导人员长期约束机制，可以在一定程度上增加代理人的风险（如行政处分、纪律处分和刑事处分），调整代理人的努力或行为。
二、经济责任审计与经济后果
（一）从经济学的角度分析，对国有企业及国有控股企业领导人员实行经济责任审计正是基于经济责任审计对政府具有好的经济后果而由“两办”所作出的一种强制性的制度安排。第一，制定《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的目的主要是为了加强国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督，促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值。第二，通过经济责任审计，可以查清领导干部个人有无侵占国家资产以及违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪等问题。第三，委托人可以利用经济责任审计结果报告，作为对该企业领导人员的调任、免职、辞职、解聘、退休等提出处理意见时的参考依据。第四，委托人往往以净利润为信息资源作为衡量受托人业绩的一种手段，经济责任审计通过对企业损益真实性审计，可以增强其可靠性。因此，国家（政府）非常重视经济责任审计。
（二）代理人对经济责任审计的反应可以从两个层面分析。第一，对“优质”代理人来说，他们希望通过经济责任审计来解除其经济责任并获得相应的报酬，其各种报酬的兑现依赖于经济责任审计，因而，他们对经济责任审计是欢迎的、积极的；第二，对“劣质”代理人来说，他们害怕经济责任审计发现其“败德”行为而招致惩罚，因而，他们对经济责任审计是抵触的、排斥的。经济责任审计影响代理人的报酬。在国有企业，代理人的报酬与净利润直接相关，即其回报是以净利润为导向的，因而存在进行盈余管理的动机。净利润偏高或偏低，都会促使代理人选择和调整对自己有利的会计政策和程序。或利润最小化，或利润最大化，或平滑利润。经济责任审计能减少代理人进行盈余管理的机会，限制其会计政策选择的机会主义行为。对即将离任的代理人进行经济责任审计更具有意义，因为对实际经营业绩不好的代理人来说，更具有盈余管理的动机。
（三）经济责任审计有利于保护债权人权益。对企业负债的真实性和合法性负责是企业领导人的一项经济责任。通过经济责任审计，既可以确认各项负债的真实性和合法性，又能认定责任人债务契约的履行情况。经济责任审计：１．促使责任人认真履行债务契约。２．为债权人提供有关企业的资信情况和资产负债信息，以便于进行信贷决策，如企业偿债信誉不高或资产负债率过高，债权人可能减少贷款或增加限制性条款。３．借款合同通常包含一些债务保护性条款，这些保护性条款通常是以财务报表为基础的某一比率，如利息保障倍数为基础的，经济责任审计则增添了债务保护性条款相关会计信息的可靠性。
（四）经济责任审计直接影响企业员工对企业人力资本的投入水平。在国有企业，企业员工拥有人力资本。当经济责任审计发现责任人存在违反国家财经法规以及侵占国家财产时，企业员工意识到自己投入人力资本所创造的财富被挥霍，他们就会减少自己人力资本要素的投入；反之，当经济责任审计表明责任人不存在上述问题时，他们觉得自己投入人力资本所创造的财富与自己的报酬密切相关，他们就会增加入力资本要素的投入。因而，经济责任审计与企业员工人力资本的释放和投入水平具有相关性。
三、经济责任审计与社会资源
经济责任审计具有整合资源的功能。
（一）经济责任审计有助于建立和完善领导人选择机制，引导人力资源合理流动，避免“逆向选择”，实现人力资源合理配置。根据委托代理理论，委托人和代理人之间存在信息不对称，同时由于代理人是“理性人”，因而主客观上存在“逆向选择”和“败德”问题。代理人知道自身的经营能力和道德素质，而委托人无法具体知晓，委托人和代理人之间这种信息的不对称分布将导致越是劣质的潜在代理人越容易成为现实的代理人这种后果，最终导致“劣质品驱逐优质品”的产生。这种情况会限制优秀经营者进入国企，从而使人才市场规模减小和无法正常运转。因而，逆向选择导致人力资源的无效甚至错误配置，影响人力资源的“公平性”和“效率性”。经济责任审计就是解决上述问题的一种制度安排。经济责任审计通过对代理人经济责任的履行情况作出客观评价，并通过审计反馈机制，以审计结果报告的形式将代理人经济责任实际履行状况的信息反馈给委托人，委托人根据审计结果报告，可以了解代理人履行经济责任的实际结果，从而决定是否维持委托代理关系，因此，经济责任审计引导委托人选择代理人的行为取向，建立起一种人才进入和退出机制。
（二）经济责任审计有助于遏制寻租活动。企业进行寻租活动必然导致经济资源的流出，或通过财务会计反映，或利用“小金库”支付，一般说来，经济责任审计可以揭露这类问题。经济责任审计作用于寻租活动的机理在于，经济责任审计利用它对责任人经济责任的评价手段，可以增加责任人的寻租风险，促使其进行成本收益权衡与选择，进而有效遏制寻租活动。１．对领导人员实行经济责任审计，首先必须确定其经济责任，经济责任的确立有助于增强其经济责任意识。２．经济责任审计要求领导人员写出自己负有主管责任和直接责任的企业资产、负债、损益事项的书面材料，其中，领导干部本人遵守财经法律、法规、规章和规定以及廉政规定的情况是书面材料的一项主要内容，这在一定程度上增加责任人的心理支出。３．组织人事部门利用审计结果报告，将审计结果报告作为对领导干部的调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时的参考依据，可以提高和强化领导干部任职的竞争性，促使其认真履行经济责任。以上三种情况从不同方面约束责任人所在企业及其个人的寻租活动。
（三）经济责任审计有助于治理会计信息失真
１．经济责任审计通过“契约性约束”治理会计信息。
委托人和代理人所签定的经济责任契约是经济责任审计的基础。经济责任契约明确界定了代理人的经济责任，其中，保证会计资料真实、完整是代理人的一项经济责任。这种责任契约是一种具有约束力的协议，委托人和代理人之间的冲突表现为一种合作博弈。另一方面，代理人知道，如果不忠实履行其经济责任，审计人员通过经济责任审计可能发现这一情况，意识到这一点，代理人（责任人）就会去做真实的报告，这是责任人和审计人之间的一种非合作博弈。经济责任审计就是通过这两种博弈形式构成了对代理人在会计信息生产方面的约束力。
２．经济责任审计通过“法规性约束”治理会计信息。
经济责任审计以真实性审计为基础。《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》第十条规定，在审计的基础上，分清企业领导人员对本企业资产、负债和损益不真实应当负有的责任。《会计法》是经济责任审计的一项重要法规依据。《会计法》第四条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；第四十三条也明确规定了对编制虚假财务会计报告负有直接责任的主管人员的法律责任。因而，经济责任审计增加了责任人提供不实会计信息的责任风险和会计信息生产成本，从而也形成对代理人在会计信息生产方面的约束力。
３．经济责任审计通过“市场性约束”治理会计信息。
经济责任审计通过对会计信息质量的确认，并将其结果传递给委托人、债券投资人以及债权人。可靠的会计信息有利于减少企业资本成本，增加企业价值，提高经理人员（代理人是一种经理人员）在人才市场上的市场价值，因而经济责任审计有助于增加代理人制造虚假会计信息的机会成本。
四、经济责任审计与经济增长
经济责任审计制度是我国审计监督制度一种质的变迁，它能为企业和社会带来预期的收益或减少预期的支出和损失。
一方面，经济责任审计作为约束机制，它促使代理人在委托人设定的经济责任范围内从事经济活动。代理人的经济责任包括行为责任和报告责任。行为责任包括资产保全责任、遵守法纪责任、效益责任、效率责任、效果责任以及控制责任。根据“受托经济责任观”，审计是保证受托人经济责任充分有效履行的一种特殊的经济控制机制。１．代理人行为责任的履行意味着企业资产是安全完整的，经济资源的利用是经济且有效率的，企业的经营目标是按计划实现的，因而，有利于企业创造更多的社会财富。２．代理人经济责任的履行，使得国家更愿意将经济资源委托给代理人，增强国家投资和再投资积极性。
另一方面，经济责任审计作为一种激励机制，主要表现在经济责任审计能有效地将委托人的努力程度和其报酬联系起来。经济责任审计通过对代理人任职期间各项经济指标的完成情况的见证，为委托人对代理人实施奖励提供客观依据，从而促使其努力和报酬相联系，实现代理人的个人效用目标，激励其更好地为委托人服务，促使委托人忠实履行经济责任，实现委代双方目标函数的一致和利益兼容，进而提高企业价值，促进社会经济增长。
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