计算机审计专业人才培养及教学问题研究，本文主要内容关键词为：人才培养论文,计算机论文,专业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
计算机审计专业人才的培养必须关注审计实务的需求，脱离实务需求的人才培养从某种程度上说来是一种资源浪费。如何培养出高层次的审计人才，以适应新的企业业务环境和经济环境对计算机审计职业能力的要求，是目前亟待解决的问题。本研究将以教育供求理论为基础，立足于审计专业人才的主要培养方，探讨与计算机审计人才培养相关的教学问题。
一、问卷设计、发放和回收
本文采用问卷收集与审计实务需求和人才培养相关的数据。问卷区分事务所注册会计师审计、公司内部审计和学生三大不同的调查对象群体发放。我们参考全球审计信息网络(CAIN)使用的内部审计问卷和Albrecht等(2000)、Francisco等(2002)的调查，设计了事务所和公司问卷。学生问卷的设计借鉴了郭强华等(2001)、林志军等(2004)关于会计教育的调查问卷，不同的是我们的重点放在审计教学，特别是计算机审计的应用教学方面。
问卷的发放和收集时间为2007.3——2007.5，主要采用邮件的形式，共发放200份，收回有效问卷146份。其中公司内审人员(48.44%)和事务所审计人员(51.56%)问卷64份，内审人员所在的公司中，外资(32.26%)、国有(25.81%)、私营(32.26%)三类公司的比例相当，受访审计人员所在事务所中国际四大占到78.79%。学生问卷回收82份，分别来自清华大学、复旦大学、交通大学、厦门大学、上海财经大学、西南财经大学等院校，主要向大三、大四学生和研究生发放。
二、问卷调查结果分析
（一）计算机辅助审计软件及技术工具应用调查
计算机审计专业人才的实务需求不仅取决于其工作的具体内容，也取决于具体工作环境。信息系统环境下，不仅被审计的财务报表数据和内部控制制度更复杂，审计方法和技术工具也发生了巨大变化。计算机审计软件和技术工具可以帮助审计人员完成审计风险评估、编制审计计划、获取审计证据、抽样、分析、编制审计报告等部分甚至全部的审计工作任务。我们调查了事务所和公司审计实务中计算机审计软件和技术工具的应用情况。结果显示，54.69%的受访者表示正在使用审计软件和技术工具，目前主要应用于审计工作底稿的编制和数据抽取分析，其中：(1)72%的公司或事务所要求审计人员必须使用电子化工作底稿；(2)20%表示没有使用任何数据抽取分析工具，已使用的数据抽取分析工具主要是电子表格、数据库工具和ACL；(3)审计软件和技术工具在审计风险评估这一重要的审计实务工作中的应用相对较弱，不到一半的受访者表示目前所在公司或事务所正在使用计算机审计技术和工具进行风险评估。
（二）计算机审计专业人才职业能力需求调查
国际会计师联合会IFAC2003年10月发布的《国际教育报告框架》把职业能力定义为在真实工作环境下按照既定标准实现其职责的能力，包括专业知识和技能。本文采用该定义来调查职业能力需求，职业能力包括专业知识、计算机应用的能力、综合分析能力、持续学习能力、表达沟通能力、团队精神、外语、决策能力、科研能力等。结果显示：(1)审计人员最欠缺的三项能力依次为：综合分析能力、计算机应用能力、专业知识；(2)最应加强培养的三项能力依次为：综合分析能力、专业知识、计算机应用能力；(3)按重要性排序，审计从业人员认为专业知识是审计人员所需具备的最基本的能力要求；按照认同比例的顺序，受访者认为审计人员应具备的主要知识结构依次为：会计学、审计学、财务管理学、计算机应用知识、经济法、管理信息系统、金融学、应用统计学、管理学原理、战略管理和运筹学。
（三）审计从业人员和学生认知比较
在问卷中我们设计了问题用于了解受访者对专业知识、计算机应用技能和计算机审计技术重要性的评价。计算机应用技能项目包括电子表格软件、互联网、文字处理软件、视窗操作系统、报告软件、信息系统、数据库软件等。计算机审计技术包括系统安全控制审计、病毒防范审计、数据仓库审计、电子数据交换审计等十几个项目。结果表明：(1)两组受访者都认为财务会计知识是最重要的，从业人员排在第二到五的是审计学、税法、成本会计和财务报表分析，学生排在第二到五的是财务管理、管理会计、审计学、成本会计。所有专业知识项目学生组的均值都高于从业人员组；(2)两组都把电子表格软件、互联网、文字处理软件、操作系统软件应用能力排在前四位，数据库软件被从业人员排在第五，被学生排在第五的是报告软件，学生对各技能项目教学现状的评估均值全部低于实务人员对相同技能项目重要性的均值；(3)学生对计算机审计技术的实际了解和掌握情况全都明显低于从业人员的实际应用和需求期望。从必要性角度来看，被从业人员排在前三位的审计技术是系统安全控制审计、病毒防范审计、数据仓库审计，但从业人员自身对这些项目的掌握情况并不好，学生对这些项目的了解掌握情况就更差了。对应项目的t-检验结果表明两组人员的认知差异显著。
（四）高校计算机审计教学相关问题调查
计算机审计教学质量直接决定计算机审计专业人才的培养质量，影响审计专业人才职业能力形成。我们调查了学生以下方面意见：(1)对目前审计教学质量的评价；(2)认识到的当前教学中最突出的问题；(3)喜欢的教学方式；(4)教材选择等问题。教学质量评价指标被分解为总体评价、课程设置合理性评价、教学效果评价、教材适应性评价、现代化教学手段使用程度五个子标准。调查显示：(1)各评价指标的平均评估分为：总体评价3.44，课程设置合理性评价3.29，教学效果评价3.19，教材适应性评价3.37，现代化教学手段3.69，基本处于中等水平，认可审计教学达到高水平的受访者比例非常少；(2)“教学方式呆板”是当前教学最为突出的问题，以后依次为实务能力差，计算机水平有限，责任心不强，专业知识不足；(3)教学方式按喜好排序，案例教学最受欢迎，然后依次为邀请实务界人士讲座与讨论，自学与教师讲解相结合，单纯教师讲解和计算机辅助教学；(4)在教材的选择上，“采用西方原版教材”和“名牌高校教材”占前两位，而国内高校教师负责编写的教材和自编讲义都被排在后面。
认知学习理论高度重视学生的主观能动性，认为教学应创造情境来引起学习者的反应，并为各不同反应提供适当的强化。实验课程可以创造这种认知学习理论需要的与实务工作基本一致的模拟工作环境。我们调查了：(1)是否应该开设计算机审计实验课程；(2)已开设实验教学课程的重要性；(3)未开设实验课程的原因；(4)实验课程的主导者；(5)教学方式选择等问题。结果显示：(1)绝大部分学生（约82%）认为学校应该开设计算机审计实验课程，大部分受访的学生（约74%）希望将该课程设置在大三或大四；(2)对已经开设的计算机审计实验教学课程，只有3%的受访者认为非常重要，整体评估分为3.10；(3)大部分学校（约61%）还没有设置这方面的课程，近50%的受访学生识为目前未开设计算机审计实验课程的原因是学校不够重视、没有相应的师资力量、没有配套的教材资料，只有13%的受访者认为未开设计算机审计实验课程的原因是现实不需要；(4)大约半数的学生认为应由实务工作者或专业教师主导计算机审计实验教学，只有不到10%的认为应由教育理论工作者主导；(5)至于实践教学方式的选择问题，与企事业单位或会计师事务所联姻建立实习基地，让学生直接参与审计工作实践成为多数学生的首选，其他选择依次为结合案例教学专题组织开展的社会调查，请具有丰富审计经验的人员来校传授工作经验与操作技能，学校内的计算机模拟审计实习。
（五）分析启示
1.调查显示，与计算机系统在各行业的广泛应用相比，计算机审计软件和技术工具在审计实务中的应用还有待进一步推广。新的工作任务和环境对审计人员的工作提出了更高的要求，而计算机辅助审计软件和技术工具将有助于注册会计师和内部审计人员更好地完成工作任务，提高工作效率。审计专业人才的培养方应该看到“计算机审计软件和技术工具在审计实务工作中的应用是一个必然的趋势”，重视并加快计算机审计专业人才培养的进程。相关软件和技术工具产品供应商也应有针对性的构建和完善审计软件和技术工具的功能，针对具体的审计工作任务加强软件和技术工具产品相关功能的宣传推广和应用培训，使更多的审计人员了解并学会应用相关软件和技术工具。
2.学校通常被认为是专业人才职业能力的培养方，调查显示审计从业人员对实务中审计人员所最欠缺的能力与在学校应加强培养的能力的认同比例有所不同，这可能是因为受访者认为有些能力不是通过学校的教育就能够提高的，也可能是因为受访者对于学校这类课程的教学效果心存疑虑，抱的是不信任的态度，总之这一结果值得高校审计人才培养方特别关注。
3.学生和从业人员所面临的环境不同，对各项问题的认知也会存在差异，在进行人才培养的时候需要加以关注。因为心理结构和认知结构会引起学习的迁移，影响教学培养效果。两个群体的认知差异说明审计从业人员职业能力要求和学校审计教育在相关技能培养上可能缺乏一致性，现行的教育在一定程度上与实务工作中的知识技能需求脱节，尚不能满足传授现实审计实务所需计算机技能的要求，在进行计算机审计专业课程设置和课程内容调整的时候应该关注这些差异，并重点帮助学生提升存在差异的项目。
4.调查显示审计教学质量的总体评价处于中等水平，离教育部和社会要求的高水平的教学质量要求还有相当大的差距。学校有必要有针对性的采取相关措施丰富教师实务经验，提高教师的计算机应用能力和相关专业知识水平。课堂教学走出“填鸭式”旧框架是大多数学生的共同心愿。计算机辅助教学方式被排在最不受欢迎的位置值得关注，这可能是因为目前的计算机辅助教学平台及内容都还相对匮乏，学生尚不能体会到计算机辅助教学方式的优势。另外学生渴望高质量的教材，也从一定程度上反映了我们目前的教材质量存在较多问题。
5.计算机审计实验教学在国内尚处于起步阶段，很多方面还需要加强，受访学生还没有认识计算机审计实验课程的重要性和有效性。对计算机审计实验课程主导者和实践教学方式的选择问题的调查结果，既表明学生对于审计实务工作了解的渴望，也从一定程度上反映了校内模拟审计实习并没有取得很好的教学效果，虽然受访学生的评价可能存在一定的偏差，但学校在审计实验课程建设和校内模拟审计实习教学设计方面确实还有待进一步加强提高。
四、教学建议
基于调查结论和分析，我们对计算机审计人才培养提出以下几点教学建议：
1.在教学过程中重视帮助学生进行观念和认识的调整，完善实验教学设计，增加计算机审计软件和技术工具在数据抽取、风险评估中的操作应用等教学内容，着重培养学生实务工作能力。
人才培养首先要调整观念和认识，增加对实务需求的了解。计算机审计实验课程，除了应向学生介绍计算机审计的基本理论概念外，还应让学生熟悉一到两种计算机审计软件和技术工具的应用，尤其应加强数据抽取和风险评估技术工具的应用教学。调查显示数据抽取和风险评估技术在实务中的推广应用并不是很好，但在海量数据环境下，能否识别关键风险点并从数据库中抽取合适的审计样本数据？能否建立合适的风险评估模型？能否从看似不相关的数据中发现潜在的重大风险？对这些问题的解答不仅很大程度决定了审计工作的效率，也决定了审计判断的正确与否。这些任务的完成都要求熟练掌握应用数据抽取和分析等计算机审计技术，这就要求在教学过程中增加并深化相关的计算机审计软件和审计技术的教学内容。
2.探索有效的教学和人事薪酬体制，鼓励实务人员和院校专业教师在实践教学方面的合作。
可以考虑由校方或是院系出面聘请富有经验的审计从业人员承担部分实践教学任务，要求其能够与校内审计专业教师合作，真正参与到实践教学和相关实验课程教材的编写工作中。
调查显示未开设计算机审计实验课程的主要原因是学校不重视、师资匮乏和没有配套教材，有超过一半的学生认为应该由实务工作者和专业教师来主导计算机审计的教学课程。该结果在加强学科建设时应该予以足够的重视。撇开教材质量问题不考虑，仅就数量而言，目前由财经高校审计专业教师编写的计算机审计教材屈指可数，重视相关教学的专业教师也寥寥无几。目前一些高校聘请了实务界知名人士作为兼职教授，但基本上兼职教授的教学都采取讲座或是沦坛的形式完成，不仅次数有限，而且内容也多限于思想理念的介绍，很难深入，很少有机会向学生传授他们积累总结的解决实务问题的方法和技能，对学生计算机审计职业能力的训练和提高的帮助非常有限。各院校应改革体制，探索更有效的合作方式，吸引富有经验的实务人员更多地参与到实践教学工作中来。聘请有经验的审计人员和专业教师合作，编写教学案例，并安排时间参与课堂教学，指导学生模拟实务工作中的角色分组，完成教学案例给出的任务。不仅可以弥补专业教师实践经验的不足，减轻教师案例收集以及编写的工作量，丰富教学案例，提高教材编写质量，提高案例教学的水平和效果，还可以使学生有机会使用比较完整的真实案例数据进行分析，有助于学生更好地理解并巩固理论知识，培养学生的综合分析能力、交流沟通能力和合作能力，这些都是实务人员需要具备的重要职业能力。
3.探索有效的教学和人事薪酬体制，鼓励跨院系、跨专业的教师在教学方面的合作。
计算机审计融合了传统审计学、计算机科学、行为科学和信息系统管理等多门学科领域的知识体系。对绝大多数审计专业教师而言，要其跨学科深入了解并向学生讲授相关技术，难度较大因而积极性不高；计算机专业教师对计算机技术较熟悉，但很容易就技术论技术，不能与审计专业学科应用结合；学生则更难独自完成不同课程的有机结合应用，这些都会影响审计专业人才的培养质量。因此，应鼓励计算机专业教师和审计专业教师之间的合作，共同引导学生，有助于师资加强和教学水平的共同提高。例如目前应用较薄弱的数据抽取、风险评估涉及的数据挖掘和统计分析的教学任务就可以由信息专业、统计专业和审计专业教师共同完成。有一些高校少数课程教学已采取由几个教师合作的方式完成，但受各学院教学计划和人事薪酬体制的限制，合作多为同院系同学科方向教师之间的合作，跨院系专业的合作关系还未建立，学校可以考虑制定相关有效的制度来鼓励支持这种跨院系、跨专业的教师在教学方面的合作。
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