平衡记分卡与公共财政管理，本文主要内容关键词为：公共财政论文,记分卡论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、平衡记分卡的由来及价值理念
20世纪90年代末90年代初，西方学者与实务界基于单一财务指标评估企业所出现的问题，开始了对平衡财务与非财务指标的综合绩效指标的研究。平衡计分卡（Balanced Scorecard简称BSC）是于1992年发明的一种绩效评估和管理的工具，最初源自1990年美国Norton研究所主持并完成的“衡量未来组织的业绩”这项课题的研究成果。美国著名管理会计学家Kaplan和复兴方案公司总裁Norton通过对绩效评估方面处于领先地位的12家公司进行了为期1年的全面而深入的研究后，陆续发表了《平衡计分法：提高绩效的衡量方法》、《平衡计分卡的应用》、《将平衡计分卡用于战略管理系统》和《平衡计分卡——战略目标的转换》等专著，使平衡计分卡的理论与方法得以系统化。
平衡计分卡是从企业发展的战略“即提高企业市场价值，提高企业净现金流量”出发，从财务状况、顾客服务、内部经营过程、学习和成长四个角度关注企业绩效。财务状况指标，是衡量企业利润率、经济效益水平最基本的指标。顾客服务指标，是指标体系的核心。内部经营过程是从企业内部运行的角度来评估企业绩效，属内部指标。学习与成长指标是从企业自身学习、变革与发展等潜在的因素出发，预测企业绩效水平的一种发展指标。财务指标可以反映已采取行动所产生的后果，其他三个方面指标是用来推动改进企业未来绩效的指标。四个指标与企业战略的完美结合，构建了企业完整、全面、持续发展的绩效评估体系。
二、平衡记分卡考核层面与公共财政绩效管理的切合
平衡记分卡打破了传统绩效评估中只重视财务指标的做法，其精髓是注重企业战略，核心价值观念是建立全面的指标考核体系。平衡计分卡绩效评估方法注重战略。全面的评估指标体系是同其他绩效考核方法区别的关键，对公共财政管理是极其重要的。随着我国国民经济的发展，人民对公共物品和公共服务的需求也随之增长，公共财政支出的项目越来越多。然而资源是有限的，这就造成了资源总量总是供不应求的现象，迫使通过科学方法对提高公共收入，对财政预算资金进行科学分配，以提高财政管理效率，促进社会经济的协调发展。把平衡记分卡引入公共财政管理范围内，对公共收入与支出进行战略规划，从平衡记分卡四个方面（即财务、顾客、内部程序、学习与成长）进行绩效评估，有助于提高公共财政管理效率，实现政府的改革目标。在公共财政管理中应用平衡记分卡应注意与企业的不同，注意指标评估指标选取的原则与方法。
首先，财务性指标。收入与成本是企业应用平衡计分卡时的核心指标，包括净资产收益率、资产报酬率、销售利润率和成本利润率等。公共财政管理主要是对资金的管理，因此财务指标在公共财政绩效管理中的地位是极其重要的。财政收入按形式分为税收、公债和其他收入。税收是政府收入的主要形式，具有强制性和无偿性等特点，可以通过税率和课税对象数额（税基）来制定考核指标。对公债和其他收入可通过增长率等相对指标和绝对指标进行横向纵向比较。成本是指政府行为所耗费的一切支出，亦称财政支出，包括政府管理内部运行成本和政府公共项目投资成本。建立高效的公共财政管理体制是政府绩效评估的内容之一。
其次，顾客指标。公共部门的顾客即是公共服务的对象，公共产品的消费者——人民群众，公共部门的顾客具有非特定性和广泛性的特点。在市场经济条件下，可通过政治、经济、文化、就业、社会保障、社会发展业绩等指标来体现顾客的满意程度。使顾客满意是企业追求的目标，也是政府财政管理的目标。
再次，内部程序指标。该指标是管理能力、管理技术指标，是提高机构运行效率的关键指标。公共预算周期包括：预算编制与提出、审议和批准、执行与监督等方面、内部程序包括公共预算周期内所有工作程序，可从公共投资能力、应付突发事件资金周转能力、资金使用效果反馈能力等方面来考核公共财政管理内部程序是否完善。完善全面的高效的公共财政管理运行程序，有助于提高公共财政收支水平和顾客满意程度，是公共财政管理内部指标，是前两个指标的修正与补充。
最后，学习与成长指标。社会是不断前进的，人的思想与技能也不能停滞不前，加强财政管理部门人员会计法、经济法、行政法等法律知识的学习，加强财政管理部门人员工作技能、政策知识等方面知识的学习，有助于工作人员掌握现代化办公设备与科学知识，有助于树立为人民服务的思想，紧跟信息时代的变革，使政府财政管理水平不断提高，学习与成长指标可从人均培训经费、人均培训时间、现代化办公设备使用率等方面来衡量。
三、平衡记分卡对公共财政绩效管理的变革意义
平衡记分卡是高效的绩效评估工具之一，鉴于我国行政管理中存在的机构庞大、人员臃肿、政府运行成本逐年增长、公共投资项目启动盲目等问题，引进平衡记分卡绩效评估方法有其必要性。从平衡记分卡本身所涵盖的领域来看，它的影响将涉及管理概念的转变、管理技术选择、组织再造乃至国家与社会关系的变革等多个方面。平衡记分卡的引入无疑将引发一场新的革命，对提高公共财政管理绩效水平有重要意义。
第一，平衡记分卡的战略管理观念及其全面考核体系有助于加快公共财政绩效管理的战略实施的步伐。把扩大税基、提高税收收入、制定公共投资计划作为战略目标，可以使经济协调发展。确立合理收费项目与收费标准，可以遏制长期以来部门职能利益化的倾向，制止“乱收费、乱摊派、乱罚款”的政府寻租行为，实现廉洁政府的目标。平衡记分卡全面的考核体系可以把总目标层层分解，落实到每个工作人员身上，实现全面的、全员的战略目标管理。
第二，平衡记分卡为公共财政管理引入成本——效益分析机制。在公共财政管理中，资金收支是通过政治程序制定的，市场机制对公共财政资金的分配使用并不起主要作用，对公共预算决策进行模拟经济分析，引进长期资金收支时间贴现因素，将带来政府收入支出体制的全方位改革。政府将更加关注财政支出范围、效率，更加关心支出项目的可行性、效益性，有助于改变过去公共支出不记成本、不注重社会效益的做法，有助于实现资源的优先配置。
第三，平衡记分卡加强了预算管理，有助于政府进行成本控制，走出政府改革“精简——膨胀——再精简——再膨胀”的怪圈。布坎南公共选择理论指出，公共管理者与私人经济中的个人一样是“经济人”，同样追求权利与个人利益的最大化。追求权利使得人员与机构增加，追逐个人利益使预算相应膨胀，这是政府膨胀的主要原因。我国对人员实行的是编制管理。编制增加，公共经费就相应增加，预算约束是一种“软”约束，是被动的为编制服务的。增强预算管理职能，预算审议后不得随意变更，严格按预算经费设立工作机构、工作人员，将使行政机构不在膨胀成为可能。
第四，平衡记分卡可使公共财政管理水平不断上升。平衡记分卡把学习与成长作为四个层面之一，是全面考核组织发展能力的体现。公共财政管理改革的原因之一是人民群众要求提高公共财政管理绩效水平。私营部门财务管理的高绩效与组织的飞速发展值得公共财政管理部门借鉴。把学习与成长作为提高公共财政管理绩效的手段，有助于重塑公共财政绩效管理文化，不断完善内部运行机制，使公共财政管理水平不断提高。