大中型超市存货审计存在的问题及对策
◆史晓阳
摘要： 近年来，超市的不断发展为我们的日常生活提供了极大便利。但随着规模逐渐扩大，大中型超市对于内部存货管理提出了新的要求。存货对超市发展的重要性不言而喻,甚至会直接影响营运资本、净利润等。本文试图根据对我国大中型超市存货现状的调查，在与相关管理人员以及财务人员的沟通了解的基础上，重点分析大中型超市在存货审计方面出现的问题，希望能为大中型超市提升存货管理质量，完善其存货内部控制提供专业建议。
关键词： 存货审计；大中型超市；问题与对策
一、存货审计的概念及现状
（一）存货审计的概念。存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。存货作为连锁超市重要一环，存货审计直接影响着财务状况的客观性，存货审计有利于反映出存货业务中的弊端，降低产品成本和费用，避免存货损失等，对提高企业经济效益有重要意义。
由于存货种类多，差异性大，存放方式多样等，使得审计人员盘点审计有较多困难，而且存货的成本计算比较繁琐，目前存货审计一般是存货抽查测试的材料费用和人工费用等原始凭证，但对存货的质量没有做到更深的测试。
二、大中型超市存货审计存在的问题
（一）存货的品种繁多。由于大中型超市存货的品种且计量单位不一样，有些监盘程序未能得到实施，忽略了不容易盘点的存货和占比较大的存货。实际实施存货审计时，审计人员往往会错过其存货大清查的时机，需要采用替代程序来测试存货。有时候审计人员做不到实地核查简单以自己主观评价得出结论，这样的数据缺乏真实与可靠性，不能完成有效的存货审计。
（二）存货的流动性大周转快。由于超市的特殊性，存货的流动性大，周转速度快，而且与存货对应的账项比较多，这对财务报表其他账项的正确性会造成影响，加大了审核会计核算准确性的难度，容易出现亏损或发生弊端，稍微不注意就会出现舞弊的现象，影响存货审计工作。
根据表3，按公式[损失率＝│（第n个月含量－第0个月含量）│/第0个月含量×100%]计算，铝箔包衣样品的平均损失率为4.10%，薄膜包衣样品的平均损失率为3.00%，两种包衣样品的平均损失率均小于5%，表明两种包衣样品在（40±2）℃、相对温度（75±5）%条件下放置6个月内基本稳定，但后者平均损失率更低。
目前花椒精油的抑菌作用不仅运用于食品生产和杀虫剂制备中，而且运用在了药品和化妆品的抑菌防腐中[27]，其效果不比大品牌的专用防腐剂逊色。根据于信等[28]的报道，可将花椒挥发油对羊毛状小孢子菌、絮状表皮癣菌等浅表性皮肤癣菌所具有的较强抑菌作用应用于皮肤病的治疗中。现在也有专门用于泡脚的精油，也是以花椒精油作为主要成分，因为它具有很好的杀菌和缓解疲劳的作用。在化妆品制造方面，花椒精油也发挥了很大作用，按一定的配方在化妆品中添加花椒精油可达到抑制革兰氏阴性菌等常见细菌的作用。此外，花椒精油在临床上还被用于制作花椒醑、花椒挥发油液、花椒注射液等多种制剂。
（三）存货成本计算繁琐。存货的计价方式多种多样，有时审计人员轻信被审计单位提供的资料，忽视了对存货相关数据的必要计算和验证比较。此外存货审计人员审计范围狭窄，没有审计存货以外其他相关的项目。比如忽略了在产品成本与应收应付的账款的审计等，已消耗的存货是否还有挂账现象；在存货的计价测试，收入确认的依据，物流与财务核对方面还有欠缺。
（一）针对存货品种繁多的对策。审计人员应该重视存货实地盘点工作，重点盘查大宗类、价值高的存货。盘点前期审计人员应该对超市和存货的情况加以了解，选择有存货审计经验的审计师负责，在必要的时候采用实质性测试，确认盘点记录是否完整准确，若出现差异，需查明原因并扩大核查的范围，如若需要可重新盘点。
试剂：Ni2+贮备液1000mg/L、氢氧化钠溶液，C(NaOH)=2mol/L、氢氧化钠溶液，C（NaOH）=0.1moL/L、硝酸溶液（1：1）、硝酸溶液（1：99）、蒸馏水
三、针对大中型超市存货审计存在问题的相关对策
（四）存货的内部控制比较薄弱。大中型超市存货内部控制普遍存在较多的漏洞，管理层管理不合理，人员的分工没有严格遵循职责分离的原则，无法有效避免员工相互串通现象。这使得存货核算的账目混乱、虚假或者损失，缺乏准确的数据，无法查清存货的真实情况。
（二）针对存货流动性大周转快的对策。审计人员应该注意关注存货的计价方法，必要时可以抽查一段时间的存货出库单，并重新计算，以查实其在计价方面是否做到恰当公允。审计人员还应当根据各种往来账项，综合分析各种款项的账龄，判断是否为了虚增利润而存在的已经使用但仍然在其他应收款，在途物资等科目上挂账的存货。
（三）针对存货成本计算繁琐的对策。审计人员应当关注存货的成本以及部分在产品的成本，审核评估大中型超市产品成本核算方式是否准确合理。抽查一部分存货的计价方式，进行重新核算，看是否与超市做到账实相符。
（四）针对存货内部控制薄弱的对策。大中型超市存货内部控制不健全，审计人员应当运用内部控制测试，确定存货审计的重点和可信赖程度，重点抽查其控制比较薄弱的环节。审计人员也可帮助建立完善大中型超市的内部控制制度，健全内部管理制度，制定相应的内部管理目标，明确各部门的责任，达到审计有效的目的。
参考文献
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[5]沈萍.存货审计风险及应对[J].财会学习2017,(09),139.
作者简介： 史晓阳（1993-），女，汉族，山西省阳泉市人，管理学硕士在读，北京工商大学商学院，专业：财务管理。
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