期刊的成本核算与经营管理，本文主要内容关键词为：成本核算论文,经营管理论文,期刊论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在建立和完善社会主义市场经济的今天，科技期刊也面临着如何转化经营机制、加强自身建设以适应商品经济的新形势。一些期刊早已迈出了成功的一步，积累了经验，更多的期刊正在酝酿举步。不论成为独立实体，还是内部的自主经营，要经受市场的考验，期刊的成本核算都是重要的基础工作。众所周知，期刊的发展除受到国家有关政策、法规、制度的影响外，内部的经营管理水平也起着重要的作用。财务管理便越来越受到重视，成为管理者经营决策的主要依据。因此，财务核算的各项经济指标取得是否及时准确，已成为衡量一个企业管理水平的重要内容之一。本文着重对期刊成本核算谈一些作法和体会。
1 成本核算与成本管理
1.1 成本是指为生产和销售出版物在一定时间内所支付的人力、物力和财力的消耗，包括直接成本和间接成本两部分。反映在财务上，直接成本是指该项费用发出时即能直接确定它是用于该种产品，并能直接计入该种产品成本的各项费用，其构成是由工艺设计和印刷工价的结算方式决定的，基本项目有装帧材料费、排版费、印刷费、纸张费、装订费、稿费、出版损失；无法直接计入各类产品成本，需按一定比例在各种产品之间进行分摊的各种支出为间接成本，包括编辑经费和企业管理费两大类。
1.2 成本核算的办法是分种分期，即每一种期刊的每一期就是一个成本计算对象，以正文印张为核算单位，封面、插页一般作为正文组成部分，但不计算印张。
1.3 成本核算是成本管理的基础。成本管理指成本预算、成本计划、成本控制和成本分析等一系列管理工作。成本预测、成本计划是事前的成本水平预估和计划；成本控制是根据成本计划进行的事前控制；成本分析则是事后对产品成本计划完成情况的分析，以期通过分析总结经验、发现问题，挖掘潜力、降低成本。
2 中华医学会杂志社成本核算的经验
2.1 概况
中华医学会杂志社目前虽非独立经营的实体，但它是集编辑、排版、广告、出版业务为一体的经营型期刊出版单位。1993年出版期刊148期，全年直接生产费用支出300多万元，每月所需流动资金最少不低于40万元。如此大额的生产耗费和繁杂的财务往来，若无一套严密的财务管理制度和成本管理机制，其损耗是可以想见的。特别在目前，各项成本加大，销售价格难以过高而发行量有限的情况下，加强成本核算，力争收支平衡或减少亏损就显得更加重要。
中华医学会为差额预算管理的事业单位，杂志社目前又非独立实体，为了解决财务体制管理上的矛盾，我们采用会计处理上的假定实体办法，用双轨制并行，在学会按行政事业单位预算管理办法进行财务管理的同时，针对杂志社生产经营的特点，对其实行内部的企业化管理，采用借贷法按权责发生制的原则进行记帐和成本核算。
借贷法为会计的一种记帐方法，即用借贷来表示资金运用、资金来源、费用和收益的增减变动。权责发生制是会计核算时以“应收应付”为计算标准，确定收益和费用的一种方法。也就是说，凡在本期内实际发生，应属本期的收益和费用，不论其款项是否收到或支出，均作本期的收益和费用处理。反之，凡不是本期实际发生，不应属于本期的收益和费用，即便其款项已收到或已付出，均不作本期的收益和费用处理。这样，凡属期刊某一期的收支项目就会记录确实，凡应分摊的项目也均分摊到位，即可以完整地反映某一期的成本支出和实际收入，得出某一期的盈亏概念。
2.2 成本核算的作法
要使成本核算有意义，首先必须保证成本记帐的全面性、及时性和准确性。我社主要抓了几方面的工作。
2.2.1 运用加权平均法确立纸张成本价格
原来的作法是：按购入价格作为收入记帐，按协议价格（社方年初根据纸张物价水平一次核定）作为材料耗用时的单价，虽简便、明确，但却不能反映不同品种之间的价格差异及市场价格的变异，购入价格与协议价格也未有机地结合起来，难免造成两者之间的金额差异。为了克服这些弊病，社方运用经济管理出版社的《出版会计微机管理系统》管理纸张价格。该程序能够根据新输入的购进纸数量、金额，与原有的同品种库存纸数量、金额进行加权平均计算，得出新的纸张单位价格。如此，便保证了纸张成本更贴近实际，更能反映实际费用支出水平。
2.2.2 确定自排杂志工价
我社自1988年以来便注意发展微机排版，自行排版的杂志逐年增加。过去，自排杂志未计排版支出，而一应有关支出均记入微机室的费用。为了反映自排杂志的排版成本，同时也便于考核微机排版部门的效益，社方参照市场行情和排版工价计算办法，略低于市面价格，制订了每面排版工价及补图、补字、照排贴图字收费标准，并对有关特殊情况（如大的版面改动、额外送校）也作了收费规定。每期完成后，即由微机室将收费通知报知财务，记入成本。这样做，也运用经济办法约束了各编辑部严格按流程和齐、清、定要求办事，避免了自排杂志自然放松要求的状况发生。
2.2.3 确定间接成本暂时分摊标准
在成本核算中，间接成本的核算是最复杂的一项。直接成本反映的是各工艺的分段结算和材料价格，一般核算时依据明确，项目单纯。而间接成本则项目复杂，很多方面的费用难以明确，需采用分摊办法。但是，如果只核算直接成本，不核算间接成本，这种成本核算是不完整的，尤其不利于期刊价格的确定。间接成本核算的准确性，有赖于一个单位的管理水平。虽然长期处于行政管理体制下，要马上做到核算的准确性是不实际的。但我社坚持从初步核算入手逐步摸索。
间接成本包括编辑经费、企业管理费两大项。
编辑经费是指刊社为管理和组织编辑、设计、资料、校对、摄绘业务所发生的各项费用。
企业管理费不仅包括了杂志社内部的行政管理费用，由于杂志社未脱离学会整体，还应包括学会行政管理费用。另外，有关费用如水电、房屋、邮费、电话费等，尚未分部门核算，目前能够得到的仍是一个笼统的数字概念。如何将杂志社在这些费用支出中所占比例搞清，是核算遇到的第一个问题。
社方本着先笼统后具体的逐步过渡的方针，在与人员数额有关的费用的分摊比例上，按杂志社人员占全会人员比例分摊；在与业务特点有关的费用上，按大致与实际贴近的比例分摊。如此，基本上学会主要费用支出，杂志社均按一定比例记入成本。
杂志社总体结转过来的这些费用再加上自身的企业管理费，如何在各杂志之间分摊，是间接成本核算的第二个问题。间接成本的分摊可以有多种办法，如：按期，按纸令。我社考虑到适应目前的管理水平和总体分摊原则，还是暂以人员编制数额分摊较为合宜，即按照杂志社商定的各编辑部人员编制计数总和去除每月的间接成本，得出每个编制额应分摊的间接成本，再乘以各相应的编辑部的编制总额，即得出该杂志当月应分摊的企业管理费。
2.2.4 注意及时结算
一期杂志的费用发生可跨几个月，且需结算的单位常常不止一家，内部也有一个稿费、审稿费的及时计算问题。因此，要保证核算的及时性，必须催促、监督各环节及时结算。一般我们与有关厂家均在协议中注明及时结算、及时对材料帐的条款，对内部寄送稿费、审稿费的时间期限也作出明文规定；对邮局销售收入的转入也能及时确知，适时催促。
2.2.5 对不能及时结算的项目进行预提
期末进行核算时，如因某种原因有的项目还未结算，我们便根据常规水准作出估算，进行预提，以保证核算的及时进行。待结算后，再根据实际数字进行帐目调整。
3 成本核算效果
经过实践，1993年能做到对杂志每一期的盈亏作出核算，年末作出决算。每半年提出财务分析报告。通过核算，一是对我会杂志各项成本支出所占比例有了一个大致的认识。目前看，直接成本占全部成本的69.4%，间接成本占30.6%；发表费占总收入的9%，能够弥补成本支出的14.1%；广告收入占总收入的41.57%，能够弥补成本支出的65.5%；结余占总收入比例的24%。二是对杂志的经营思想有了一些比较和体会。过去认为发行量大的杂志势必盈利，其实不然，仅从销售收入考察，影响因子不只发行数量一项，如何利用价格杠杆也是一个重要问题。我会有的杂志发行量不足2万，在其发行量滑坡时，社方根据成本合理涨价，虽然一次调整比例较大，但为以后奠定了基础。目前看，发行量一直比较稳定，杂志直接销售收入完全可以抵支，广告收入则可以成为纯结余。因此，找出各杂志的盈亏临界点，合理定价十分重要。
4 成本管理的初步体会
4.1 成本与质量
正确处理成本与质量的关系，该“投”则“投”，当省则省。
成本投入与质量高低是有一定关系的，尤其反映在装帧方面。装帧质量在一定程度上也影响着杂志的质量与档次。因此，节约成本要以保证质量为原则，质量改善也要以经济实力、成本预算为前提。几年来，杂志社妥善处理二者关系，在成本投入、改善装帧上采取分类、分步的办法，对外文版杂志、学会代表刊物、文内插图多的杂志优先照顾，先后改善了《中华医学杂志英文版》、《中华医学杂志》、《中华放射学杂志》的正文用纸，将所有杂志的封面改为铜版纸，并提高了插页图铜版纸的克重。
4.2 成本与工艺
从节约成本出发，妥善安排工艺。中华医学会系列杂志均为两种版本，用轮转机印刷完普通国内本正文后，遂改上卷筒胶版纸印刷出国本。出国本一般只印几百本，但因为改换纸张品种，机器有关参数很难调适适当，且需再度试印，纸张浪费较大，一般出残量约1倍。社方便尽量让工厂改用平台机印制，由于大厂无法照顾，便首选在大厂用轮转机印刷、印数小的杂志先行微机排版，然后转到中小印刷厂平台印制。
过去我会杂志均为铅排，不仅工期长、质量差，且成本高。经过两次工价调整后，排16开1面（含表格、改版）起码要39元以上。自1988年开始，杂志社努力发展微机排版，目前已作到全部自排。比铅排1面至少节省14元，全年可节约10万元。
在彩图版位安排上，杂志社也反复宣传版位安排与成本支出的关系，使各编辑部与广告部门避免了因安排不当造成的成本上升。
4.3 工价复核
认真复核工价，避免重复收费、乱收费、高收费。
对每一笔工厂发来的印费收单，我社均对照现行工价进行核算。一般由出版部门先行把关，再由分管社长审核，遇有收重、收错、收高及时拒付或与工厂联系。
4.4 纸张管理
适应市场变化，以经营的思想搞好纸张管理。我社属自筹用纸，库存纸价值数百万元，每年正常购进也在400吨左右，所需购纸款200多万元。纸张管理已经成为成本管理的一个重要部分。杂志社主要作法有：
严格进出纸手续。纸张购进后，货、款必须验收相符。纸张动用，需经杂志社一级领导批准。纸张报残、残纸出售及夹纸板的处理，也必须经分管社长签字同意，财务方面必须数量、金额全部平帐。
严格用纸核算。每一印品需用多少纸张，先由出版部门根据印数、开本、印张及加放率算出付印所需纸张，填写入付印通知单，由纸张管理人员据此向有关厂家调配纸张，产品印毕，工厂出具对纸单与社方核对实际用纸情况，年终尚需作全年对帐。如工厂对纸单与社方付印单数量出现较大差距，则由双方根据具体情况协商解决。由于印方责任造成重印，纸张由印方承担。由于我们管理到“方”，核算到“方”，基本做到合理使用纸张，减少了不必要的成本加大。
适应市场及时调整经营思想。在建立和完善市场经济的过程中，纸张工作的感受是最大的。计划经济的模式逐步得到转变后，纸张工作的天地更宽阔也更复杂。要求随时掌握市场发展趋势和涨落行情，根据使用和资金现状，调整不同品种的纸张购买情况。以往由纸张公司供纸，不仅品种很难挑选，尚需加收手续费。市场搞活后，社方自行购纸的可能性加大了。我们逐年增大了自筹数量，虽然加大了工作量，但可以保证质量，降低成本，且能视流动资金情况计划安排及灵活补贴。
及时调整库存，减少资金积压。虽然前几年在纸张短缺、价格大幅度上调的情况下，库存纸价明显上升，有“利”可图。但近两年材料市场和经营观念均发生了很大变化，加之仓租费上调（平均一吨纸月租费上涨1倍），因此盲目增加库存造成资金积压、加大仓储支出并非经营良策。既要做到手中有“纸”，保证生产，又要库存适量，周转及时。所以社方对改善装帧后淘汰的品种，即使是进口纸，也改变过去“囤积居奇”的心理，适时清仓，大部分售出有赚，个别品种加上多年仓租不赔不赚，仅1993年1年便收回资金近70万元。对于当年超出原订计划的用纸，社方以调用库存纸为主，以计划外购纸为辅，减少了流动资金的支出。如此，经过2年多的调整，库存纸价值已由400多万降至300万元，品种也更加合理。
4.5 税制
适应新的税制改革，加强财务管理，减少不必要的税务开支。新的增值税管理条例自今年1月1日起实行。我们既感受到国家对出版事业的照顾政策，也体会到新税制对财务管理工作的更高要求。如果管理工作不上一个新水平，就会导致税额的加大。因此，一定要合理安排收支计划，正确反映实际情况，避免因人为造成的阶段性收入加大、支出减少，而增加税收。凡能列入成本的诸项支出，都应与一般纳税人发生业务往来，以得到增值税发票，在进项扣除上以有利于己方，降低税额。
5 存在问题及改进措施
成本核算的基础是成本记帐。目前我社的成本记帐尚不够精确，特别是间接成本分摊的比例及方法均需进一步探索。自1994年始，管理费用的记帐，力争有更多项目由分摊走向实支实记。原使用的管理软件也需改进，以更适应学术期刊的核算需要。杂志社即将开始学会内部的独立核算，这将有利于成本管理的进一步实施。随着成本管理的具体和深入，成本核算的水平必将相应提高。
收稿日期：1994-04-20
标签：成本核算论文; 经营管理论文; 项目成本核算论文; 费用管理论文; 间接费用论文; 管理成本论文; 费用分摊论文;