摘要：随着市场经济的发展和秩序的逐渐完善，人们对审计的依赖变得越来越大。然而，审计风险是客观存在的，在供电企业的财务审计中存在着审计失察风险，审计人员素质能力风险，审计人员丧失独立性造成的风险等等。供电企业审计风险是客观存在与主观努力的结合，通过深入研究供电企业审计风险的成因，控制供电企业审计风险可以借助创造良好的审计环境，提高审计人员独立性，提高审计人员的技能等等措施。
关键词：供电企业；审计风险；风险控制
审计风险是现代审计过程中产生的一个重要概念。电力作为供电企业的特殊商品，一方面，它涉及人们生活的方方面面，是国家直接控制和调配的资源之一；另一方面，它所引起的电费纠纷、分类电价的执行、管理费用的开支等使供电企业财务错综复杂。为了更好的对国家、社会、人民负责，对供电企业的财务审计必不可少，主要包括：财务收支是否真实完整、费用开支是否合理合法、账目登记是否准确规范等。随之而来的审计风险又加大了审计人员做出全面、精准审计结论的难度。
1 供电企业财务审计存在的风险
1.1 独立性风险
供电企业是国家和政府直接领导的对象，审计工作难免会受到国家和政府的调控和干预，同时，内部审计部门与企业其他职能部门并行，甚至审计部门直接介入招标采购、工程预决算等具体业务，导致审计部门的独立性和权威性较弱。当涉及同级监督或者与个人利益有关的领域，就难以保证审计工作的客观性和公正性。
1.2 审计方法风险
当前供电企业进行财务审计工作主要采用的是用部分代替整体的抽样判断法。这种方法本身就存在准确性低的问题。同时，即便在使用抽样判断法时，所采用的样本数据由审计人员的经验产生，导致审计成果产生误差增大。
1.3 审计人员素质风险
供电企业的财务审计人员应该在具备较强的专业素质和技术能力的基础上掌握一定的电力知识。然而，目前我国供电企业财务审计部门工作人员的整体素质低下，缺乏经验，人员队伍结构单一，不能满足财务审计业务的要求。
1.4 失察风险
财务审计是审计相关工作流程中最核心的环节。目前，随着我国供电企业的发展和信息数据的大量增加，使得提供虚假信息、擅自更改凭证等违法乱纪现象越来越多，阻碍了审计工作的有效性，带来了失察风险。
2 供电企业财务审计风险产生的原因
2.1 供电企业经济活动复杂
21世纪市场经济迅猛发展，被审计单位的存在形式逐渐多元化，出现了诸如跨国集团、股份公司、母子公司等等新形态。这些新形态的出现加大了审计人员工作的难度，较之于以前很难从复杂的关系中得出精确的审计结论。随着供电企业规模的不断扩大，也出现了总电厂与分厂并存的局面，它所进行的生产经营活动内容也日趋复杂，业务数量逐渐增多，相应的会计核算也变得更加复杂，会计核算中出现记录不当、弄虚作假、隐瞒业务记录的可能性也随之增加，从而造成了审计风险的增加。
2.2 审计人员经验和能力的有限性
作为一个审计人员不可能接触到所有类型的审计业务，此时审计人员经验的有限性使审计风险变大。同时审计人员能力的差别会造成同样一个审计业务结论的不同，审计人员能力的局限性会直接导致审计风险的增大：审计人员采用不合理的审计方法、选择不恰当的审计证据得到的审计结论错误的可能性增大。所有这些就要求审计人员具备更为广泛的知识面，保持更为谨慎的审计态度。
2.3 供电企业内控制部制度不完善对审计风险的影响
内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工实施的，为经营活动的有效性、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标实现提供合理保证的过程。有的供电企业尽管也制定并实行了内部控制制度，但却没有得到高层管理人员和其他员工的重视，只是单纯地认为内部控制制度是执行小组人员的责任。虽然有内部控制制度却因为没有得到配合使内部控制制度很难发挥作用，形同虚设。供电企业内部存在虚假经营记录、错误报表、舞弊行为的可能性增大，继而审计人员的审计风险增大。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆另外，审计人员审计时如果将不完善的内部控制制度错误地认定为完善的内部控制制度，那么得出的审计结论必然存在错误，审计风险增大。
2.4 审计人员对风险的重视程度
国内外审计准则要求审计人员应保持应有的职业谨慎态度。在某种程度上说，审计风险与审计人员的重视程度成反比，即审计人员的重视程度越高，审计风险越小；审计人员的重视程度越低，审计风险越大。同样的一项审计业务，因为重视程度不同所产生的风险是有很大的差别的。对风险重视程度高的审计人员往往在执行审计程序时会采取更为谨慎的态度，制订更为详细的审计计划、搜集更多的审计证据、走访更多的相关人员等等。
2.5 审计方法对审计风险形成的影响
一是审计方法模式滞后，我国的审计仍停留在账项基础审计和制度基础阶段，而国外已发展到风险导向审计阶段；二是无论采用判断抽样还是统计抽样，它都根据审计人员的经验主观判断，极易遗漏重要项目。
3 供电企业财务审计风险的控制
3.1 创造良好的审计环境，杜绝违法欺诈行为
良好的审计环境对审计人员正确做出审计结论起着至关重要的作用。应当促使供电企业建立完善的内部控制制度，保证企业的每一个人都投入到内部控制中来，强化内部控制自觉性，做到每一个会计数据都有其确切的证据，杜绝诸如在凭证、账簿上弄虚作假、另设账外账等的会计舞弊行为，诚实地面对审计人员的审计。
3.2 提高审计人员的能力
要作到审计人员的技能与被审计单位的审计难易相适应，做到审计技能与审计事项相匹配。对供电企业进行审计则要求审计人员应当具备相应的电力方面的知识，要想降低和控制其财务审计风险审计人员应当具备电力方面的技能，在遇到涉及电力方面的审计事项时就不会因为不懂而造成风险了。此外，审计报告的正确与否很大程度上取决与审计人员的职业判断，也就是审计人员本身，因此，审计人员良好的职业操守与道德观念在此时就发挥了重要作用。提高审计人员素质，在新人员选择之初就要把好质量关，认真的筛选；同时应当对现有的人员做到不断的教育培训。
3.3 保证审计的独立性
保证审计的独立性要杜绝供电企业利用与政府的紧密关系、社会地位等阻挠审计人员工作的现象，宏观上解决审计组织地位的独立性，国家审计机关要摆脱政府的干预，社会审计要脱离挂靠主观部门的影响。微观上在审计组织内部也要确保上岗人员的独立性，在指派人员时要保证被指派人员与供电企业不存在任何能影响审计人员公正立场的关系和其他能削弱审计人员独立性的各种因素。
3.4 提高审计人员的团队意识，加强彼此沟通
审计小组作为一个团队，其审计人员拥有不同的年龄、阅历、学识：有的电脑技术好，但审计经验有限；有的沟通能力强，但电脑技术欠佳，所以，要求审计人员在审计过程中保持一种团队的合作精神，做到取长补短。此外，审计人员之间应当加强沟通能力，审计内容越复杂越要求审计人员之间更好的沟通。供电企业的审计是相对复杂的，因此，降低供电企业审计风险，要求审计人员增强团队意识，加强彼此之间的沟通。
3.5 审计人员分工要合理
审计人员各有所长，有的善于沟通，有的精通电脑技术，有的审计经验丰富。针对不同的审计内容，安排适当的审计人员，做到每一个人都能从事自己擅长的工作以降低审计风险。
4 结语
总之，供电企业财务审计风险的客观存在性决定了审计风险是不会以人的意志为转移的。人们既不可能随意捏造，也不可能完全地消除审计风险，唯一能做的只有在充分地了解供电企业审计风险的存在与成因之后，采取相应的措施来控制审计风险，尽可能地做到减小审计风险带来的损失，减轻审计风险带来的责任，保证审计结论的正确性。
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[3]张耀琴.供电企业财务审计风险成因及控制分析[J].中国管理信息化，2016，19（21）：38.
论文作者:康淑会,李莉
论文发表刊物:《电力设备》2018年第19期
论文发表时间:2018/10/17
标签：人员论文; 风险论文; 供电企业论文; 财务审计论文; 独立性论文; 内部控制论文; 制度论文; 《电力设备》2018年第19期论文;