21世纪中国会计改革的思考，本文主要内容关键词为：中国论文,会计论文,世纪论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
人类文明极大进步的20世纪即将结束，科技更加发达、经济更加繁荣、社会更加进步、竞争更加剧烈的21世纪一天天临近。此时，作为推动社会经济发展必不可少工具的会计显得既古老又年轻。说其古老，是因其已有五个世纪的漫长历史；说其年轻，是源于信息爆炸和知识经济的新时代，会计改革面临许多迫切需要解决的问题，新时代使会计改革较之以往更艰巨，会计应当如何适应新时代的挑战；如何突破传统的模式；如何改进已有的内容、方法和技术；如何为促进高质量、更有用的会计信息作出新的贡献等等一系列问题摆在我们面前。鉴于此，本文集中探讨两个问题，首先分析21世纪中国会计环境将发生的深刻变化，其次提出21世纪中国会计改革应注意的几个主要问题。
一、21世纪中国会计改革环境变化分析
（一）21世纪是知识经济的世纪
1973年美国社会学家丹尼尔·贝尔出版了《后工业社会的来临》的名著，得出“甲社会之后将来临非甲社会”的结论，如果说在当时这只是一种理论推论的话，那么，时至今日，继农业社会、工业社会以后的一个知识经济时代，确确实实已经来到了我们面前。90年代以来，以信息和通讯产业为代表的知识型产业成为世界经济的主要生长点，知识化、全球化、网络化、数字化和虚拟等成为新经济的主要特征。世纪末，在中国科学院向国家领导人提出的我国如何迎接知识经济时代的专题研究报告中赞同并引用了复旦大学校长杨福家院士的观点：“如果说，在200年前，工业经济开始代替农业经济，今天，知识经济已开始代替工业经济”。在中国科学院第九次院士大会、中国工程院第四次院士大会期间，江泽民同志指出：“人类已进入信息时代，世界科学技术的发展日新月异，知识经济已初见端倪。”
知识经济是以知识为基础的经济，是建立在知识的生产、分配和使用上的经济。从基本生产要素看，知识经济与传统农业、传统工业相比，已发生了根本性变化。传统农业是以土地和劳动为基础的，正因为如此，才有了威廉·配第的名言“劳动是财富之父，土地是财富之母”。17世纪末发生的工业大革命，其生产要素主要是土地、劳动、资本（以各种具体生产要素形式表现出来），于是就有了资产阶级经济学家萨伊的“三位一体公式”，即土地地租、劳动工资、资本利息，并逐渐形成古典经济学的劳动价值论。而在知识经时代，一切都以知识为基础，在所有创造财富的要素中，知识是最基本的生产要素，其他生产要素都必须靠知识来更新、靠知识来装备。知识经济时代的这种独特生产要素知识，与农业社会、工业社会的生产要素相比，一是具有无限性，可以源源不断地发明创造出来；二是具有快捷性，其更新速度非常快；三是具有巨大的波及性，每一项新的发明都可以惠及人类。这倒应了培根早年所讲的“知识就是力量”的论断。
知识经济时代的到来，将对全球经济产生深刻影响，就会计而言，这种影响主要表现在以下几个方面：
1.会计服务范围越来越宽广。知识经济时代，会计的服务对象、会计处理对象都将发生重大变化。会计不仅要处理与物质资源有关的业务，而且也要处理与非物质资源有关的业务，包括信息的收集、加工、传递和披露，且这种要求越来越高。信息、人力资源、知识产权等无形资产的处理在会计系统中所占的比重也将越来越大，会计中介服务也将得到极大发展。
2.会计手段现代化。知识经济时代对信息处理的高速度和信息处理的高质量的要求，迫使作为以处理财务信息为主的经济信息系统的会计，必须采用现代化的信息处理工具，以保证会计信息提供的及时性和信息质量的可靠性，促进会计系统之间的协作和相互监控，也将使会计的功能范围真正得到扩展。
3.广博的知识面是合格会计人员的基本要求。知识经济时代的信息性、智能性、无形性、创新性等特征及其对会计的冲击与影响，要求会计人员不仅要懂得专业知识和技能，而且还要懂得信息技术、网络技术、软件设计、软件操作等一系列新的技术和知识。
（二）21世纪是经济全球化的世纪
现代信息处理技术和网络技术的急速发展，世界的空间距离大大缩短，使21世纪成为一个全球社会，并且是一个“知识化了的全球社会”。各种数字符号与知识信息充满了这个社会，并通过一条四通八达的“信息高速公路”相互连接，形成一个整体。经济全球化是全球社会的基本表现形式。就企业而言，一方面，经济全球化使企业生产经营活动时空不断扩大，大范围组织跨国投资、贸易、金融、保险业务成为可能；另一方面，信息技术的发展运用又使不断扩大的生产经营时空得到有效的控制，快速消除了管理时空上的距离。因此，21世纪的企业所面对的将是全球规模的经济，这种经济具有经营方式集约化和组织形式集团化、业务活动和资本流动国际化、筹资渠道和投资方向多元化以及企业运作方式复杂化的特点。企业必须确定全球性的经营与管理战略，集团经营、跨国经营和股份经营三者融为一体成为企业的主要经营方式。在此情况下，企业集团会计、跨国公司会计和股份制会计将形成三位一体并在会计中占据主体地位，再远一点看，这三种各自独立的会计体系将有机结合并形成一种统一的、新的公司会计理论和实务结构体系。
此外，经济全球化的有序与持续发展依赖管理规范国际化，这其中会计、审计规范国际化将是其重要的保障。经济全球化意味着世界各国都有责任对这个经济世界进行管理，其中，会计、财务、审计工作将成为各国履行管理责任的重要目标。此时，国际经济协调与国际会计、财务、审计协调将进入一个新阶段，也就需要建立具有权威性的国际会计、财务、审计准则和其他相关管理组织。
（三）21世纪，中国将建立比较完善的社会主义市场经济体制
会计的改革与发展不能滞后于经济发展，也不能脱离和超越现实的经济发展水平。研究中国会计改革发展问题，应立足于中国社会主义市场经济实践，把会计工作的效率和质量同我国市场经济发展水平相结合，从社会主义市场经济的实践中发现和创造新的会计理论。社会主义市场经济发展的深度和广度制约着会计的理论和方法及其科学性，会计理论和方法的产生也将导致现行会计管理方式的转变。现在我国“社会主义市场经济体制还不成熟”（十五大报告），要到2010年才能“建立比较完善的社会主义市场经济体制”（十五大报告），即是说，从现在起到下世纪的前10年，我国仍处于从计划经济转变为社会主义市场经济的过渡期中，这是中国会计改革的大前提。比如我国正在建立具有中国特色的企业会计准则体系，特别是加大制定具体会计准则的力度。要使之主要满足上市公司会计规范与信息披露的需要。对于非上市公司和其他企业，在一个相当长的时期内，可能还需要通过行业会计制度来规范。准则与制度并存，即在我国实行财务会计（会计核算）规范的双轨制，就是立足于中国国情（社会主义初级阶段），从计划经济转变为社会主义市场经济尚须经过一个过渡时期等特点决定的。再比如，合并会计报表在西方发达国家的会计工作中广泛被会计人员熟知，而在我国，多数会计人员对其了解不甚透彻，原因是我国合并会计报表的会计事项甚少。
二、21世纪，中国会计改革的思考
根据以上环境变化的分析，笔者认为21世纪中国会计改革应思考以下几个主要问题。
（一）会计法制建设改革思考
我国以建立会计准则体系为核心的会计改革正在进行，且国家将再次修改《会计法》，要在所有的基层单位中建帐；要完善大中型企业的内部控制制度，切实加强会计信息质量的监管；要为有效防止信息失真而建立严格的会计秩序、完善的会计法规，这一切都是为深化会计改革提供更坚实的基础。面对21世纪，中国会计法制建设改革，下述问题值得思考：
1.由于知识经济时代基本生产要素——知识——完全不同于农业经济、工业经济时代的土地、劳动和资本，企业会计核算的方式、方法及其管理的重点将发生相应变化，自然会影响到原有会计法规的改变。此外，完善的社会主义市场经济体制的建立，不仅要对原有的会计准则体系加以调整，对部分会计准则的内容加以改变，而且也必须制定反映知识经济、社会主义市场经济时代变化的会计准则。
2.经济全球化，既使得国家之间、地区之间经济的相互依赖性加强，又导致国际性的经济竞争更为复杂、激烈。因此，调整、重建国际规范便成为对经济进行管理的至关重要的事项。对国际规范中的国际会计、审计准则来说，在21世纪，首先将是会计准则方面的国际协调进一步深入，尔后，将会设立权威性国际会计、审计准则机构，并在此基础上建立新的国际会计准则体系，最后，将在国际组织、各个国家实现国际基本会计、审计准则一体化。
（二）会计理论研究工作改革思考
21世纪将要发生的深刻变化不仅影响到经济学原理中的一些内容的变化，而且也直接影响到会计原理中一些内容的变化。
1.会计理论研究应根据21世纪会计环境变化状况，提出新的会计理论体系的基本框架。
2.为迎接知识经济时代，以下三个方面将是最需研究和发展的会计领域：(1)研究与开发会计。因为知识经济时代，研究与开发活动在经济增长中的作用越来越大，国家、企业用于研究与开发方面的投资将越来越多。(2)无形资产会计。知识经济时代，无形资产在企业资产总额中所占的比重会越来越大，甚至无形资产而非有形资产会成为衡量企业价值的主要标志。(3)人力资源会计。知识经济时代，人力资源将成为一个异于工业经济时代的重要的经济要素，其对企业的经济增长和企业价值增加的贡献将变得越来越重要。
3.经济全球化趋势，要求我们对国际会计与审计准则体系、权威性国际会计与审计准则机构的设立，国际基本会计与审计准则一体化等问题进行研究，以做好理论上的准备。
4.完善的社会主义市场经济体制也要求研究并提出能解释说明新情况的新的会计理论框架。现在的财务会计理论框架（由目标、假设、原则、要素、报告等一系列元素构成）对指导当今尚不成熟的社会主义市场经济体制下的会计实践已出现了捉襟见肘的窘况。仅就“四大假设”理论而言，现实生活中出现的多层次、多方位的会计主体，对会计主体假设理论提出了挑战；企业合并、重组、破产、解散的不断出现，冲击着持续经营假设；由于经济发展的复杂性，实践中许多会计事项突破了以年度为标准的会计期间，形成了一些特殊的跨期摊配业务和损益确认事项，使得会计分期假设力不从心；而由于不同货币而引发的外币业务和因币值不稳而引发的物价变动而形成的外币业务会计和物价变动会计，冲击着货币计量假设。其它理论结构元素也存在类似情况，需要用新的思路来加以研究。
（三）会计方法体系改革思考
知识经济时代，由于基本生产要素的本质改变及其一系列变化，使传统会计系统再也不能正确反映企业的真正价值，而传统会计中会计科目、帐户、报表中的内容具有一定的局限性，容纳不了知识经济时代提供系统信息的要求。此外，21世纪，会计将真正成为企业全面管理中的一个重要部分，这就不仅要求扩大传统会计领域，还应改变其事后反映的被动功能作用，使其具有事前反映的能动作用。
（四）审计改革思考
21世纪将为审计工作的发展带来新的机遇。上文所述会计环境及其会计本身所发生的种种变化，都将直接影响中国传统审计的改革。
1.独立审计将发生质的变化。注册会计师执业水平的大幅度提高和管理制度的完善，将使其规范性、公正性、独立性和专业性大大加强；注册会计师事务所的组织形式将由有限责任公司制、有限责任合伙制和无限责任合伙制三种基本形式构成，其执业内容将向更为宽广的领域延伸，人员培训、业务顾问和管理咨询将逐步变为主业。
2.政府审计和内部审计将沿着各自的职责范围向前发展。政府审计将更具政府色彩，审计工作的重点将向财政、金融以及各种公益性项目转移，它与企业的关系将逐步呈现淡化趋势。内部审计将逐步向实现企业监事会的任务方面过渡，并对三E审计给予特殊注意。
3.审计将面向全球。为维护世界经济秩序，协调世界经济关系，将开展跨国审计；为处理好经济发展与环境保护之间的关系，保障世界经济、国家经济与企业经济的持续发展，环境审计将提到议事日程。
4.电子计算机审计和利用网络审计将有更大发展。
上述种种变化将对我国审计理论与方法产生重大影响，要求我们不得不从新的高度，用新的思路来研究现代审计的改革与建设问题。
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