审计人员思想方法影响因素研究，本文主要内容关键词为：因素论文,思想论文,人员论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、引言
思想方法是人们认识和研究事物的方式和方法，是构成个体内在素质非常重要的方面。思想方法合理科学，会使其更为积极有效地开展实践活动，实现自我与社会的共同发展；反之，则事倍功半，更有甚者会导致个人以至社会的灾难。因此，完善思想方法，是每个人在学习和实践过程中始终坚持的目标。
对于审计人员，要切实履行审计监督职责，充分发挥审计的“免疫系统”功能，更好地促进审计工作服务国家治理，同时也在审计工作实践中实现自我价值，科学的思想方法就成为审计人员必不可少的素养。但思想方法的形成和发展会受到诸多因素的影响，是多种因素综合作用的结果。基于此，本文从理论上探讨了影响审计人员思想方法的因素，并通过实证分析对这些因素进行验证。在研究过程中，运用审计人员赋权法计算出显著性影响因素的权重，确定影响思想方法的重要因素。本研究旨在为审计人员改进和提高思想方法水平提供正确的路径。
二、理论背景与基本分析
（一）审计人员思想方法的界定
学界对“思想方法”存在多种解释，较为通用的是辞海（2010）的解释：“人们研究问题和认识世界的方法；是对认识能力和思维能力具有重要影响的因素；在不同的科学领域存在着各具特点的思想方法，哲学则提供普遍的思想方法；思想方法随着社会的发展而得到改造。”基于此，本文将思想方法界定为人们在社会实践中认识事物、解决问题的思维模式和思维技巧。结合审计工作特性，笔者认为审计人员的思想方法是以对审计本质和规律的正确认识为基础考虑审计工作，为更好地认识审计工作并且更好地完成审计工作使命而形成的理论观念及思维方式。
（二）审计人员思想方法的文献述评
审计人员思想方法研究属于公务员能力建设研究的范畴，很多研究者把思维能力作为公务员能力的重要组成部分。有不少研究将公务员能力按不同的标准分为若干类，并以此提出能力建设的方案。如把公务员能力分为基础性行政能力和运行性能力两类，其中思想能力属于基础性行政能力范畴，指行政人员所应具备的发现问题、提出问题、研究问题、拿出对策等方面的能力（邱霈恩，2004）。国家审计人员的专业胜任能力要素从专业知识、专业技能和专业品质三个方面分析，其中逻辑思维能力、学习能力等内容放在专业技能中（宋夏云，2008）。也有研究者从审计工作所需要的思维方式以及审计工作中的思维过程入手来进行研究。其中，有研究认为，国家审计应具有的思维方式包括辩证思维和系统思维等（李学杰，2000）。也有研究指出系统和全面的思维模式能提高审计效率、降低审计风险（张芹，2010），而在具体的审计查案过程中要运用直觉感悟抓问题、用推测联想寻线索、最后用集中思维定事实（申承谊，2006）。这些研究都从思维角度丰富了对审计工作的研究，但是对审计思想方法影响因素的研究尚不多见。
三、审计人员思想方法影响因素的定性分析
审计人员思想方法的形成和发展是一个复杂的过程，受到诸多因素的综合影响，在此结合审计工作特性，应用心理学、社会学、哲学等学科理论对影响审计人员思想方法的因素进行分析。具体来说，根据审计人员对相关因素是否具有较强能动性，分为主观因素和客观因素两部分。需要说明的是，主观和客观是相对概念，在特定范畴内，主观是相对于特定客观的主观，客观是相对于特定主观的客观。
（一）主观因素分析
在主观方面，知情意是分析心理结构惯用的三个层次，也就是从认知、情感、意志三个维度来分析人的主观心理。认知是知觉和理性的层面，情感指情绪、态度、欲望等更为感性本能的层面，意志是人有意识有目的地对自己行动的调节和控制。价值是主客体发生的关联，也就是说，是客体对主体主观欲求的满足情况，这个概念既与知情意有关，又有区别，于是将其作为第四个独立的因素。审计人员思想方法是个体层面的思想方法，也是具体领域的思想方法，作为人的深层思维结构，要最终体现为个体对具体事物的判断思考以至行动，认知、情感、意志、价值四个维度都会参与作用。
1.认知维度
认知维度指审计人员对“审计是什么”的基本认识。对于具体从事的审计工作到底是什么，每个人的认知可能都会有所不同，比如可能就会有这样不同的认知：审计就是查账；审计是经济监督；审计是帮助被审计单位完善财务管理；审计是看好国家的钱袋子；审计是国家民主法制建设的工具；审计是国家治理的重要组成部分，是实现国家良治的重要手段等等。这些基本认知往往构成其审计思维的基础和行动的根据。
2.情感维度
情感维度指审计人员对审计工作的情感感受。在日常工作中，审计人员会形成某种对于审计工作的情绪反映和情感状态。尽管情绪反映常常会发生变化，但情感状态通常相对稳定。有的人对审计工作热爱、陶醉、着迷，觉得其乐无穷、乐此不疲；有的感受到的则是紧张、焦虑和痛苦；有的可能是没什么特别感觉、麻木，从而得过且过；而有的甚至可能是厌倦、烦躁、无奈。不同的情感状态会导致不同的思维倾向，比如对审计工作着迷的人可能会不断地思考如何使审计事业在更高层次发挥作用，而对审计工作厌倦的人则可能思考的是怎么以最省力的方式通过考核。
3.价值维度
价值维度指对“从事审计工作究竟为了什么”做出的判断，是个体对审计工作所赋予的意义。根据审计人员从事审计工作目的的不同，分为四个层次：把审计作为谋生的手段；把审计当作工作经验的积累，为职业发展积累资本；把审计作为实现自身理想的载体；把审计作为一生追求的事业。不同的价值判断反映了审计人员不同的思想境界。如果把审计工作作为自己的信念和理想，作为一生追求的事业，那么对工作的价值体会更为深入，在思考问题时可能更为积极和富有创造性。如果只是把审计工作作为养家糊口的手段，那么就有可能仅满足于完成日常工作，缺乏对审计工作进一步思考的动力。
4.意志维度
意志维度是指审计人员对审计事业未来发展的信心和将这项事业进行到底的决心。信念和决心是审计人员心理结构中富有能动性的方面，会给一个人注入更多的热情和能量。当审计人员对审计事业充满信心，并有决心在这项事业中做出贡献时，他会投入更多的个体智慧和努力，在审计工作中不断学习、实践、提高，从而也有助于思想方法的逐步完善。而如果对这项事业缺乏信心，对自己在其中的作为决心不足，那么就会导致工作中的疲沓、消极，得过且过，从而影响其审计思想方法的进一步完善。
（二）客观因素分析
审计人员思想方法除受主观因素影响外，还受到诸多客观因素的影响。客观因素包括内在和外在两部分。内在影响因素包括个体先天因素、个体生理特质与心理特征、认知水平与知识结构、个体经历与经验等。这些作为既成事实，虽然并不是完全不可改变，但是在某一时期却是客观存在的。外在影响因素主要指环境因素、个体岗位和职级。
1.个体相关特征
每个人都有与生俱来的某些先天因素、生理特质与心理特征，构成后天人格发展的基础。当人到了成年，会形成相对稳定的体质特征和心理特征，这些特征以比较隐蔽的方式影响着人们的思维特征。就个体生理特质而言，体质特征与性格特征存在一定程度的相关性。中医将人们的体质分为平和体质、气虚体质、阴虚体质、气郁体质等九种体质。不同的体质特征会有相应的性格特征和思维方式，比如气虚的人容易性格内向、情绪不稳定，比较胆小，不爱冒险；而阴虚体质的人则外向好动，但性情急躁；平和体质的人则通常性格开朗，有较强的社会适应能力。就个体心理特征来讲，心理学上常见的是多血质、胆汁质、黏液质和抑郁质这四类，不同的心理特质会有不同的习惯性思维方式。比如多血质的人思维敏捷、反应迅速，但不稳定，体验不深刻；而抑郁质的人反应迟缓但深刻、准确，情绪不容易表露。
2.认知水平和知识结构
在先天生理特质和心理特征的基础上，一个人的受教育程度和专业知识背景对于一个人的思维方式会形成很大的影响。一般而言，经过系统严格的大学教育的人相比未经过大学教育的人在思维的深度和广度上会更胜一筹，这也是目前在新录用审计人员时特别重视教育背景的原因。此外，一个人的知识结构不同，看待事物的方式也会有差异。从一般意义上说，财政学专业出身的人在做审计时相比财务专业出身的人在宏观视野方面会略胜一筹，但在财务细节方面的判断上可能又稍逊一筹。一个知识面宽的人，可能在面对同样的问题时分析视角会更多维，而一个知识面窄的人相对而言思路会比较狭窄。
3.个体经历与经验
成长经历和人生经验是塑造一个人思维的强大力量。当一个人经历某些事，特别是反复面对和处理某些事情时，会投入大量的情感和认知，这些事情就会在一个人的情感和思维中留下比较深的印记，以至会影响其今后对其他事情的态度和判断。比如，一个阅历丰富的人，见识过形形色色复杂性和多样性，在看待问题时会更为多面；而一个经历简单的人，则在面对同样的事情时，不容易联想到多种的情况，想法也会相对简单。对于审计人员来说，多样的经历和丰富的经验对于更有效地开展审计工作是有益的，同时，以更为积极、开放的思维来分析和提升这些经历和经验，对于巩固和改善已有思维也会发挥积极的作用。
4.环境因素
外部环境因素可以大致分为文化环境、经济环境和制度环境三种类型。
（1）文化环境
人是社会的动物，也是文化的动物。人在一定的文化环境中生活，与同一环境中的人交往互动，彼此共享着许多价值观、信念、态度等。所以，文化环境对于一个人的思维方式也发挥着非常重要的影响。每一行业都有各自的文化，即行业共同认可的思想习惯、行为习惯、行业欲望、行业利益等。行业内的共同利益和共同欲望会支配着个体的思维。行业的行为准则、法律、法规直接影响思维方式。如审计法、审计准则等就是审计人员思维方式和行为方式的基础。审计机关在社会上树立了正义、廉洁的正面形象，同时这种形象作为一种文化也深刻地影响着审计系统的工作人员，使得审计人员在行为与思维中有意识地调整自己，以使自己更好地为这个行业的主流所接纳和认可。
（2）经济环境
经济环境为个体的行动提供了物质支持和资金保障。经济环境为正式组织中的个体架构起了基本的工作环境，资金是否充裕、技术是否先进、设备是否到位等等因素会影响到工作的广度和效度，也会影响到其中工作人员的思维方式。从宏观经济环境来讲，经济的发展使得审计在经济社会中的作用愈发重要，并且要求其在更高的层次上发挥作用。对于审计人员来说，在内部经济环境改善的情况下，会更有条件开展过去资金短缺情况下无法开展的大项目，会有更先进的技术条件去将审计工作深入开展下去。
（3）制度环境
制度是指规范和约束人们行动的法律法规，它以权威的形式将某些规则固定下来，要求人们按照这些规则行动，如果遵守会获得环境的肯定，如果违反则会被环境所排斥或处罚。制度和体制一旦形成并运转起来后，就具备了超越个体的强大力量，即使有时出现某些问题，想要调整也并不是一件容易的事情。所以，一定程度上，制度体制的结构会内化为置身于其中个体的思维方式，也就是说，人们在其中生活多年之后会逐渐按照制度环境的要求去思维和行动。良好的制度环境会以制度的强制力提升人们的思维与行为，而不良的制度环境则会压抑和扭曲人们的思维和行动。审计人员作为国家公务人员，处在比较复杂的制度和体制之中。这些制度和体制既规范和调整着审计人员的行动，也逐渐会成为审计人员的思维方式。
5.个体岗位和职级
对于同一个人，所处的岗位和职级不同，其思维方式也会不同，也就是人们通常说的“屁股指挥脑袋”，“在其位谋其政”。当一个人处在一定位置时，其职责就要求他必须按照一定的规则去完成一定的目标，而对于他的评价也依据其履行这些职责的程度。随着职务升迁，工作范围由小变大，人们会自觉不自觉地思考更为宽泛的问题或更为复杂的问题，由侧重考虑微观问题变为侧重考虑宏观问题，由考虑执行层面问题为主变为思考决策问题为主。比如，某审计处处长，被提升为副特派员后，其思维方式也要发生变化。当处长管理的是一个处室，主要任务是带队审计和管理处室。而副特派员的主要任务是当好特派员的参谋和助手，领导好分管处室。副特派员是决策倾向思维，而处长是执行倾向思维。
四、审计人员思想方法影响因素的实证分析
上述定性分析中提出了影响审计人员思想方法的四个主观因素和八个客观因素。为进一步确认这些因素对审计人员思想方法影响的显著性程度及权重大小，通过实证调查进行了以下分析：
（一）调查问卷设计
基于相关思想方法的研究成果设计了《审计人员思想方法调查问卷》。问卷包含两部分，第一部分是被调查对象的基本信息：第二部分是调查对象对上述提到的主客观因素对其审计思想方法的影响程度的评价。遵循一般问卷测度方法，这里采用里克特5点法进行评价。
（二）问卷前测
为提高测度项信度和效度，在大规模调查之前，进行了小组个人访谈和问卷前测。共选取五位审计机关领导干部和五位哲学、心理学、社会学专业研究者进行个人访谈，要求其评价内容效度，并根据反馈意见，对问卷的可读性和模糊性进行修正，达到适用调查的目的。然后，邀请2011年外资审计研讨班和建设项目审计培训班上的80名审计干部参与问卷前测。根据对所收集数据的分析发现，问卷显示了比较满意的信度和效度水平。最后，依据部分回复者对问卷的评论建议，对问卷进行了再次修正。
（三）样本选择
为体现样本的代表性，从审计署机关、地方特派办、省级审计机关、地市级审计机关和县级审计机关分别选取部分审计干部作为调查对象。调查问卷共发出300份，整个问卷调查持续一周时间（2011年12月12至18日），共收到213份初始回复。为保证调查结果精确性，遵照删除问卷的三个标准（所有回复都是相同答案、多数答案呈对称分布、太多的未填项），剔除41个无效回复，最终样本中有效回复为172份，有效回复率为57.3%。
（四）分析结果
1.样本特征
调查样本的人口统计特征如表1所示：
2.审计人员思想方法影响因素选择
本研究通过多元回归分析方法，对上述影响审计思想方法的主观因素和客观因素进行选择。在回归方程中，将审计人员的审计思想方法水平作为因变量，将影响审计思想方法的因素作为自变量。计算结果表明，四个主观因素和八个客观因素共解释审计思想方法74.3%的方差，回归分析结果如表2所示。
通过显著性水平分析上述研究结果发现，仅有认知维度、情感维度、价值维度、意志维度、个体认知水平和知识结构、个体经历经验、个体岗位和职级对审计人员的思想方法水平具有显著性影响。由此，剔除掉个体先天因素、个体生理心理、文化环境、经济环境、制度环境这几个因素。当剔除掉这些因素后，重新做剩余影响因素与审计人员思想方法水平的回归，解释的方差为71.5%，可见所剔除的因素对审计人员思想方法水平影响程度不大。
3.审计人员思想方法影响因素权重计算
本研究利用审计人员赋权法计算各显著性影响因素的权重。审计人员赋权法能够客观地反映审计人员对于某一指标的看法。计算结果如表3所示。
根据显著性影响因素的权重分析来看，对审计人员思想方法水平影响程度从大到小依次为：个体认知水平和知识结构、认知维度、个体经历经验、个体岗位和职级、价值维度、意志维度、情感维度。
五、研究结论及展望
（一）研究结论
1.对显著性因素权重分析的解释
（1）个体认知水平和知识结构
个体认知水平和知识结构是影响审计人员思想方法的显著变量，且在权重分析中，这个因素的影响程度占据首位（0.151）。描述性统计的结果也有相同的结论，90.1%的人认为认知水平和知识结构对审计思想方法影响很大和影响较大。可见，思想方法水平的提高，最主要的还是个体通过学习，提高认识水平，完善知识结构。
⑵认知维度
从权重分析看，认知维度对思想方法影响程度排在第二位。因此，审计人员要培养科学的思想方法，需要深入系统地认识审计的本质，培养其从国家治理的高度看待审计工作的功能和作用，从而在开展各项审计工作时能自觉运用科学的思维方式思考问题。
（3）个体经历和经验
个体的经历和经验是比较显著的因素，权重与认知维度并列第二位，这也体现了实践决定认识的基本认识论原理。审计机关应该为审计人员提供多渠道实践锻炼的机会，并且通过经验交流、案例分析、范例展示等多种手段，帮助审计人员对经历和经验进行总结和提升，将片面的经验总结提升为一般性的规律。
（4）个体岗位和职级
个体所在岗位和职级的显著性水平也比较高。描述性统计结果也反映，75.1%的人认为个体所在岗位和职级对审计思想方法影响很大和影响较大。不同岗位、不同职级审计人员由于看待问题的视角和视野不同、所承担工作的整体性和重要性程度不同，其思想方法也有很大差异。因此，多岗位锻炼的机制和顺畅的干部晋升途径，对于培养审计人员更为宏观、开放、系统、全面的思维具有积极的作用。
（5）价值维度
价值维度的权重水平稍次于前面几个因素，但也是比较显著的影响因素。从调查对象对“审计工作的目的”这一问题的回答来看，55.2%的审计人员选择“实现自身的理想和追求”，16.9%选择“当成一生追求的事业”，11.6%选择“当成工作经历的积累”，9.9%选择“当成谋生的手段”，6.4%选择“无特别认识”。大部分被调查的审计人员还是赋予了审计工作较高的价值和意义，与个体的价值追求结合在一起。
（6）意志维度
意志维度与审计人员思想方法的关系也很紧密。审计人员如果缺乏对于审计事业的坚定信念和将审计事业进行到底的决心，在面对繁琐艰苦的审计工作时，就很容易懈怠，得过且过，不利于科学思想方法的形成。
（7）情感维度
情感维度在权重排位中较靠后，但也具有一定的显著性水平。审计人员在工作中会面对来自工作本身、社会、家庭、身体等各个方面的压力，如果对这些压力不能释放和调节，势必会带来情感上的不悦甚至心理疾患。因而，审计机关应该关注审计人员在工作中的情感体验，创造良好的工作条件和工作氛围，确保审计人员在积极乐观的情绪中工作。
2.对不显著因素的解释
多元回归结果表明，个体生理心理、个体先天因素、制度环境、文化环境和经济环境对审计思想方法的影响不显著。
在这几个因素中，个体生理心理因素、个体先天因素尽管明显低于上述的七个显著性因素，但是仍然与思想方法有一定关系。描述性统计的结果也能支撑这一结论，63.4%的人认为生理特质和心理特征对审计人员思想方法的影响很大和影响较大。可能这些因素的影响被认知水平、价值维度、情感维度、意志维度等因素抵消，所以在回归结果中并不显著。
至于制度环境、文化环境和经济环境等因素所表现出来的不显著，可能是由于问卷调查对象处于相对稳定的制度环境、文化环境、经济环境中，对于环境变化对思想方法的影响感知不明显。但是描述性统计的结果显示，仍然有较大比重的审计人员认为经济环境（76.8%）、制度环境（76.2%）、文化环境（71.5%）对其思想方法影响很大和影响较大。事实上，奴隶社会、封建社会、资本主义社会、社会主义社会制度条件下所形成的经济环境、文化环境对人们的思维产生着重大影响。可见这三个因素在问卷中体现的不显著仅相对于上述七个显著性变量而言。
从影响审计人员思想方法的因素分析可以看出，要形成科学的审计思想方法并不是一件简单的事情，需要从多维度着手才有可能找到有效途径。对于已成年的人来说，制度环境、经济环境、文化环境是特定的，先天因素和生理心理特征也是相对稳定的，但是个体可以通过认知、情感、意志、价值方面的不断修炼，在与环境良性互动中不断学习、实践和反思，不断完善和提升思想方法。而对于审计机关而言，也要为审计人员创造良好的工作环境，为其思想方法的完善提供积极的支持。
（二）研究展望
本文对影响审计人员思想方法的因素进行了深入探析，为提高审计人员思想方法水平的途径提供了一定的理论基础。审计人员应该有怎样的审计思想方法，笔者将进行进一步的研究。尽管审计思想方法是一个开放的系统，会随着审计实践的发展以及对审计实践认识的深入不断丰富，不过从现阶段来看，笔者认为实证思维、创新思维、系统思维和沟通理性是审计思维中几个具有一定普遍性的思维逻辑。
坚持实证思维要求审计人员克服经验主义，注重分析与综合相结合、定性分析与定量研究相结合的科学思维，将经验性的判断转化为经受检验的专业性思维；坚持创新思维要求审计人员在审计领域形成大量结构优良并且活跃的相关知识，能够在遇到问题时快速地调动并进行良好组合，在解决问题时形成更有创造性和更有效的策略；坚持系统思维，要求审计人员对审计自身功能、审计对象的要素、结构和运行规律、审计系统对审计对象的反馈机制、审计过程中一般和重点的把握、审计点线面结合等问题从系统的视角进行深入的研究，从而更科学地把握审计核心，提高审计效率；坚持沟通理性要求审计人员避免自我中心，要在与审计对象、地方政府、其他部门甚至审计机关内部等不同对象的交往中，保持平等、充分、有效的沟通，以使审计工作的开展更加顺畅和有序。
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