期后事项、或有事项审计探微，本文主要内容关键词为：事项论文,期后论文,探微论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
期后事项有两种类型：第一类期后事项是指能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，例如已记录的年末资产(主要是应收款和存货)的实现金额或记录的年末估计负债的结算金额与账面金额不同、债务人破产等；第二类期后事项是指在资产负债日后才出现但可能影响对会计报表正确理解的事项，如因自然灾荒造成的意外损失、资产购并、短期证券跌价严重等。上述第一类事项，必须“调整”会计报表。若被审计单位拒绝调整，则注册会计师可根据重要程度发表“保留意见”或“否定意见”审计报告；第二类事项则应当在会计报表附注中“披露”，若被审计单位拒绝披露或虽已披露但注册会计师认为十分重要时，可发表无保留意见加说明段的审计报告。
一般而言，或有事项既可能带来或有收益，也可能带来或有损失。但从注册会计师的角度看，或有收益并不重要，因为按照一般公认会计准则，或有收益只有在实际发生时才加以确认。常见的或有损失包括：应收账款有可能无法收回；企业对售后商品提供担保；已贴现票据可能发生追索；未决诉讼；未决赔偿；税务纠纷可能带来的补交税款；为他人债务提供担保；污染环境造成的追加成本和罚金。如一项潜在损失发生的可能性较大，且损失金额可合理预计，则该项或有损失应记入费用，同时减记资产或记录一笔或有负债。若被审计单位拒绝反映，注册会计师应视其重要程度出具“保留意见”或“否定意见”审计报告；如潜在损失发生的可能性较小，或金额无法预计，应在会计报表附注中披露。若被审计单位拒绝披露或尽管接受披露但注册会计师认为重要时，须出具“加说明段的无保留意见”审计报告。
需要指出的是，一些或有事项往往又是期后事项。实证研究的结果显示：注册会计师对期后事项和或有事项的职业关注和判断不足：许多注册会计师未严格区分第一类和第二类期后事项，普遍将其作为“无保留意见加说明段”处理；其次是将一些金额不能预计的或有事项作为保留事项加以披露，误将无保留意见评判为保留意见。此外，根据期后事项、或有事项对财务报告之影响进而评价被审计单位持续经营能力的考虑不足。
事实上，注册会计师的执业风险并不只在于会计报表本身，许多由于被审计单位陷于财务困境或违反法律法规遭受惩处而殃及注册会计师的案例已经证明了此论点。因为从一个“经营失败”的个案中，寻找注册会计师“审计失败”(过失或欺诈)的踪迹并不困难。这会在很大程度上涉及到期后事项和或有事项，注册会计师必须保持高度的职业敏感性!
表明被审计单位持续经营能力存在重大问题的或有事项主要包括：财务方面——营运资本为负值，即流动负债大于流动资产；无法偿还到期债务；公司非流动资产的形成过多地依赖短期借款；重要财务比率表明公司财务状况处于非常状态；公司在资产负债表日后出现巨额尚待确认的经营损失等。经营方面——人力资源问题严重；产品不能适应市场需要；生产长期偏离正常形态或陷于停滞；内部控制“危机四伏”。对这些方面注册会计师当细细体察。
对期后事项和或有事项的审计程序通常采取询问被审计单位管理当局及有关人员、查阅相关资料的方式。询问的内容有：已依据初步数据进行会计处理的项目的现状；是否已进行或即将进行异常的会计调整；是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项；资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；资产是否已出售或计划出售；是否发生新的贷款、担保或承诺，是否已发行或计划发行新股和债券；是否已签订或计划签订合并或清算协议；确认诉讼、索赔与估价的方式；产生不利结果的可能性大小及可能造成损失的金额或范围大小，其他相关内容。审阅的资料有：被审计单位最近的期中会计报表及其他管理报告，管理当局关于期后事项和或有事项的声明书和其他陈述；股东大会、董事会在资产负债表日后至审计外勤工作日止的有关会议纪要、记录；被审计单位律师或法律顾问关于期后事项和或有事项的陈述；被审计单位确认期后事项和或有事项的程序；贷款合同、担保合同等其他相关资料。
“管理当局声明书”作为被审计单位业已提供期后事项和或有事项的“承诺”，不仅是为了界定会计责任与审计责任，更是为了印证被审计单位对重大事项完整性的认识，避免注册会计师对被审计单位口头陈述的误解。“管理当局(客户)声明书”应由被审计单位编写，但其内容与格式须纳入审计准则的框架，该文本应规范如下内容；声明书要使用客户的信函；注明的日期应为审计报告日；声明书应对包括无任何重大未估列或未揭示的或有损失、不存在违反法律法规行为未于会计报表上揭示的或有损失、重大的期后事项均已在会计报表中作了相应的调整或披露等事项作出陈述。
人们欣喜地看到，注册会计师对期后事项及或有事项的风险认知日渐提升。据1997年报统计，共有南通机床、绍兴百大、深华宝、苏物贸等11家上市公司因或有损失项目被注册会计师出具了“无保留意见加说明段”的审计报告，而深宝安则被出具了保留意见的审计报告。吉诺尔、双鹿电器、龙舟股份因持续经营能力存在重大问题的或有事项被出具了“无保留意见加说明段”的审计报告，而深华源的“保留意见”、渝太白的“否定意见”、宝石A的“拒绝表示意见”审计报告均包含了注册会计师关于持续经营问题的考虑。
标签：保留意见论文; 注册会计师论文; 或有事项论文; 期后事项论文; 审计计划论文; 会计与审计论文; 审计准则论文; 审计职业论文; 财会论文;