论企业税收筹划战略管理体系的构建，本文主要内容关键词为：管理体系论文,税收筹划论文,战略论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
企业进行税收筹划，正是内部的管理行为。这种行为预期可导致企业税负的降低，从而增加企业的税后收益。但我们在实践中也可发现，许多企业的这种管理行为还处于一种混沌的自发状态，对税收筹划还未纳入一个完整的体系中进行构建，控制的缺失和组织的不力，极易使筹划成本增大，甚至引发筹划方案的流产。因此，笔者引入管理学中战略管理的思想，对企业税收筹划的战略管理体系构建进行探讨。
一、战略管理的引入
战略管理(strategic management)[1]，是指管理人员为了企业长期的生存和发展，在充分分析企业内外部环境的基础上，确定和选择达到目标的有效战略，并将战略付诸实施、控制和评价的一个动态管理过程。将战略管理思想引入到企业税收筹划活动中，可将企业的筹划行为在一个可控制的框架中构建，使执行力度得到保证，降低各种风险，提高筹划效率。一是提出企业的筹划战略展望，指明企业的未来业务组成和企业税收筹划的目标，从而为企业税收筹划指出一个长期的发展方向，使整个组织对所进行的筹划活动有目标感。二是建立税收筹划目标体系，将企业的税收筹划总目标转换为企业各部门要达到的具体业绩标准。将目标细化到业绩体系中，可激励组织为实现目标而更加努力。三是制定筹划战略，达到期望的结果。将税收筹划活动置于管理学范畴中控制，并高效地实施和执行选择的筹划战略。四是评价企业的筹划结果，采取完整性措施，可使企业根据实际的经营情况、变化的环境、新的思维和新的机会，调整企业的筹划战略发展方向、目的体系以及企业的战略执行。
二、税收筹划战略具体规划
1.战略分析
战略分析是指了解组织所处的环境和相对竞争地位。放在税收筹划的范畴中，则指企业在税收筹划前，必须考虑企业的内外部税收环境以及和上下游商、税务部门的博弈状况(即为“竞争”环境)。根据法赫(L.Fahey)和纳那亚南(V.K.Narayanan)的观点[2]，环境分析的程序可以分为四个步骤：第一步，环境扫描(Scanning)，指对企业筹划环境的整体作一般性的监视。第二步，环境监察(Monitoring)，指对企业筹划环境的变化趋势进行追踪。第三步，环境预测(Forecasting)，这需要对筹划环境变化的方向、范围、速度以及强度等作出一些可能的预测。第四步，环境评估(Assessment)，鉴定和评估目前或预测的筹划环境变化如何影响企业的战略。
(1)外部环境分析
战略管理者认为应把宏观筹划环境分析的重点放在战略性的关键要素上，即着重于那些关键的、值得做出反应的变化因素上[3]。具体到税收筹划战略管理，主要包括以下几方面：第一，法律环境分析。由于我国正处于经济转型时期，税收法律环境仍然缺乏稳定性。对税法环境以及其他相关法律法规的实时监控，能防止法规变化带来税收筹划方案的流产等损失，从而发挥预警机制的作用。第二，经济环境分析。宏观经济环境的分析主要包括经济发展速度，购买力，消费状况与发展趋势，经济波动等等。宏观经济环境的改变必然会引起微观经济的变化，从而影响企业的纳税状况。比如，因我国东西部地区经济发展不平衡，国家提出西部大开发战略部署，紧接着便出台了西部地区的税收优惠政策。若企业提前预见到这种发展趋势，在不考虑其他因素的情况下，加大西部地区的投资力度，必然会带来税收筹划的收益效益。第三，技术环境分析。筹划战略分析的关键因素包括国家科学技术政策、措施，企业所处产业的研究与开发投入情况，技术创新体制及其奖励政策，科学技术产业化动态以及信息与电子技术发展可能带来生产率提高的前景等。比如，我国税法规定，国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15％的税率征收所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。若企业了解此项政策，做出应对措施，即可为企业节约大量税款。
(2)企业筹划资源与战略能力分析
这类分析是制定公司战略的前提和基础，因为它们能有效保证公司战略与公司内外环境的匹配。此环节我们可采用SWOT(Strengths，Weakness，Opportunities，Threats)分析法，即涉及企业税收筹划优势、劣势、机会、威胁的分析。
第一，要明确企业有关税收筹划的优势与劣势。优势通常指公司所擅长的一些事情，或那些能提升公司竞争力的与众不同之特征。相对应，劣势则指竞争对手拥有但公司尚不具备或不擅长的那些竞争性资源以及其他使公司处于不利竞争地位的内部条件。判断企业筹划资源的优势与劣势，可建立如下表格：
第二，企业筹划所面临的机会及威胁。评估企业的筹划机遇及其吸引力时，应避免将行业机会均等同于企业的机会。有些企业把握筹划的能力确实要略胜一筹，这也是其竞争优势的一种外在表现。企业应根据自身的资源状况来把握外部的筹划机会，同时也应留心于未来可能会带来筹划收益的机会。此外，有时外部环境的某些因素会给企业筹划产生一定的威胁。例如，政府出台新的税收法规给企业带来的筹划限制。面对外部威胁时，企业一方面需要预测这些威胁可能会带来哪些负面影响，另一方面，在此基础上，明确企业可以采取哪些措施来减轻或消除这些影响。
第三，SWOT矩阵综合分析。所谓SWOT矩阵，就是对企业内部资源优势、劣势以及外部的机会和威胁进行综合判断[4]。SWOT矩阵的基本原则为：一个好的筹划战略应该统筹考虑企业内部的筹划资源状况以及外部的税收筹划所可能的竞争形势，并能对二者进行有效的整合。结合企业税收筹划的优劣势分析，可做出SWOT分析矩阵图如下表：
2.战略选择
完成战略分析后，就需要制定可供选择的筹划战略，并进行筛选。战略选择的过程包括提出备选战略方案，战略评估和最终选择将要被实施的战略。战略选择在很大程度上需要依托专业税收筹划的知识进行判断。如在方案评估过程中，财务指标评估法的应用非常广泛。但我们还是可以应用管理学相关知识，将评估标准分为三类：适用性，可行性和可接受性。
(1)适用性标准
适用性作为一种战略评估标准，又常被称之为“一致性”，用来评估备选战略方案对在战略分析中所确定的企业内部和外部筹划环境的适应程度，以及不同的备选战略方案将如何保持或改进企业的相对筹划竞争地位。比如，若企业近期内并无在西部地区发展的规划，国家对西部地区的税收优惠政策对该企业而言就是不适用的。
(2)可行性标准
此标准用来分析该战略方案能否被成功地实施。战略被实施的现实可行性是进行战略选择的一个重要约束，即一个战略方案所提出的变化范围应是企业筹划资源所能够承受的。若企业目前资金匮乏，即使存在组建新合资企业的税收筹划方案，对该特定企业而言，也是无法实施的。
(3)可接受性是战略评估的第三个标准
它与利益相关者的期望密切相关。不同的利益相关者都有不同的期望，他们各自偏爱并愿意接受的战略方案通常都会是不相同的。企业所选定的战略能否被良好地实施与该战略方案能满足谁的期望有相当关系。比如，对上市公司而言，一定的税收筹划方案可降低税金，但同时也降低税后利润。而税后利润的相对减少对投资者而言也许并不是一个可接受的信号。因此，为了稳定股价，该企业也存在不进行企业所得税筹划的可能性。
在筹划活动中进行战略分析与战略选择从来都不是企业在短期内就能完成的一件事。重大的战略决策过程通常不是进行定期、全面的分析，然后迅速决策的结果，而是一个逐渐显现的过程。典型的情况是，企业每过一段时间，随着收集了更多的税收筹划信息，正规的分析进一步肯定或修正了对形势的判断，并且随着对下一步战略行动的建立，逐渐对最初的思路进行完善、调整和修正，才能得出最终的税收筹划方案。
3.战略实施
(1)战略目标的实施
一般来说，在税收筹划战略实施的过程中，追求的筹划目标不宜太多。企业应将税收筹划战略体系列入企业经营战略体系当中，为企业的总目标服务。此外，战略实施要达到预定的效果，在目标的制定时就应注意目标之间的网络联系。企业内财务部门或税务部门很容易制定似乎完全适合它的筹划计划，但却常常出现与销售或管理部门之间目标相互抵触的问题，以致妨碍企业总体节税目标的实现。因此，要充分确保筹划目标网络中的各组织的相互协调。
(2)战略资源的配置和改良
税收筹划资源配置是战略实施的基础，而战略管理使资源能够按照组织的目标所确定的优先次序进行配置。首先，资源的配置应有助于企业的近期目标和远期目标的实现。如财务、税务专业人员在总、分机构的配置情况应与企业的发展目标相协调。其次，资源的配置应体现对核心筹划战略的支持。比如，企业计划将利用组建合资企业方式降低所得税缴纳作为筹划战略的重心，那么筹划资金等资源就应向该项目倾斜。再次，资源的配置要考虑筹划风险。所有的资源都会逐渐贬值，因此一套有效的企业税收筹划战略必须包括持续的人力、财力投资以维护和发展公司的核心筹划资源。
(3)组织结构与税收筹划战略的匹配
组织结构是实现筹划目标的手段，而目标产生于组织的总体筹划战略，因此，组织结构与组织的总体战略是紧密地联系在一起的。组织结构既应适应战略的要求，也会影响战略的选择。企业在构建专门税收筹划部门时，既要考虑成本控制因素，也要注意与总体筹划部署相匹配。
三、税收筹划战略的拓展
对某个具体的企业而言，只需考虑本企业税收情况即可。但是，从社会整体角度来看，则需要从企业在整个生产价值链上的位置来考虑，尤其需要为下游企业着想。譬如，对于一个小规模纳税人来说，即使其销售产品的价格比一般纳税人要低，但不一定会有购买者。原因是购买方无法取得增值税专用发票，从而无法抵扣进项税额。这就要求企业在筹划过程中要注重与其他企业、部门的合作。其中，合作博弈[5]便是一个可适用的战略管理方法。这既包括了企业与企业之间的合作博弈，如战略的联盟。战略联盟是指由两个或多个企业出于战略上的考虑，为了全局发展和长远发展的需要而通过各种协议结成的松散型企业组织。在企业筹划行为中，比如流转税的筹划，会出现与其上游企业或下游企业进行利益博弈的情况，在此环境下，拓展筹划范围，形成战略联盟，可降低企业的筹划成本实现两方或多方的共赢。筹划战略的拓展还包括企业与税务部门之间的合作博弈。对税务机关而言，详细了解各个企业的具体情况，并对此进行监控，需要花费高昂的成本。如果企业能主动与税务部门进行沟通、协商，就能显著减少双方交易成本。总之，企业在筹划过程中，应密切关注与其相关的其他群体利益，才能在总体上完成税收筹划战略部署，实现企业价值最大化的最终目标。