计算机会计信息真实性的宏观评测研究，本文主要内容关键词为：会计信息论文,真实性论文,计算机论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计信息是由会计人员向利益相关者提供的关于会计主体状况的消息。作为一种重要的社会资源，它是投资者、债权人、管理者与公众评价财务状况、做出投资决策、改善经营管理、防范经营风险的主要依据，也是政府制定财税经济政策的主要依据，更是国家制定宏观调控政策的主要信息来源。因此，保证会计信息的质量，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。
会计信息质量是指社会公认的会计主体提供的会计信息能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质。真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。如果说质量是会计信息的生命的话，那么，真实性则是会计信息的生命之魂。在这一点上，无论是会计理论、会计实务还是会计制度，都是高度一致的。因为，最直观基本的道理是：只有真实的会计信息才有用处。离开了真实性，任何会计信息都一文不值。任何会计主体提供的会计信息，只要违背了真实性。就会在不同程度上造成会计信息的失真。
对会计信息失真问题的研究从来没有像今天这样引人关注过。根据对国内专家学者的问卷调查，会计信息失真及其对策被视为21世纪会计学十大难题之首。（注：张文贤：《会计理论创新》，中国财政经济出版社，2002年，第136页。）基于手工会计信息的真实性问题研究未见其少，众多学者在围绕完善公司治理结构、健全公司内部控制制度、完善会计信息披露制度、改善会计法制环境等问题上提出了丰富的、有价值的见解。
随着计算机技术、网络技术的蓬勃发展，信息技术为会计信息系统提供了全方位的技术支持，使得会计环境发生了变化，即会计人员原在手工会计信息系统中的活动演变为在计算机环境下对各种交易和事项进行确认、计量、记录和报告的会计活动。这些变化导致会计信息的生成模式与传递模式发生了质的变革。因此，计算机会计信息的真实性应该如何衡量，影响因素有哪些，以及它们如何产生影响，影响程度是什么等问题就显得非常重要。
一、真实性的内涵
会计信息的真实性是各国会计准则制定机构普遍认可的基本特征，但是，对真实性的理解却不同。美国财务会计准则委员会(FASB)将真实性定为“如实反映”“可验证性”和“中立性”。且持有以下观点：(1)认为真实性“就是一项数值或说明符合它意在反映的现象”；(2)认为反映真实性与“可核性”、“中立性”等共同构成会计信息的“可靠性”，而可靠性是会计信息的两个主要质量特征之一；(3)反映真实性存在“反映真实性的程度”、“精确和不肯定性”、“偏向的影响”、“完整性”等问题。该公告分别进行了阐述。国际会计准则委员会将真实性定义为“如实反映”“实质重于形式”“中立性”和“谨慎性”。“如实反映”“实质重于形式”实际上是真实性，而“中立性”就是客观性，即为真实客观，“可验证性”类似于科学试验中的可重复性，目的在于消除会计计量上的偏差行为。对于会计上的不确定性，则大多通过“谨慎性”来表达。
概括地讲，真实性是会计信息可靠性的核心内容。真实的信息必须如实、客观地反映经济业务的发生情况，并且具有可核性、保持中立性，能够公允地表达会计主体的财务状况和财务成果。
二、计算机会计信息真实性的评测研究述评
现有的会计信息真实性度量建立在会计报表的基础上，以会计要素为主线，以失真率（会计信息的偏离程度）为基本指标。具体包括：(1)反映财务状况的真实性评价指标，如资产失真率、负债失真率、所有者权益失真率等；(2)反映经营成果的真实性评价指标，如收入失真率、成本费用失真率、利润失真率等。上述指标的优点在于它们定量地、准确地反映了会计要素及其组成科目的失真情况，易于理解，也便于使用。
国内外关于计算机会计信息真实性评估问题的相关研究分为几个方面：
（一）计算机会计信息失真风险与防范研究
分析了计算机会计信息失真的原因、种类、防范措施以及失真风险的评估和管理问题。认为会计信息处理改为计算机后，会计信息失真风险也随着发生变化，有的风险下降，有的风险上升，还出现了原来手工会计系统中不曾有的风险。计算机会计信息失真主要源于：系统的功能与用户需求不相适应、错误的重复性、错误的连续性、数据的安全性差、计算机对不合理的业务缺乏识别能力、应用程序容易被非法调用和篡改、输入的差错以及系统不具备证实处理的能力。（注：张金城：《计算机会计信息失真风险防范》，浙江人民出版社，1999年。）
（二）计算机会计信息系统的安全研究
对计算机会计信息提出了完整性、准确性、隐秘性、机密性、可用性、真实性、正确性的质量要求，提出了使用安全技术和综合管理的方法实现计算机会计信息系统的安全。（注：Ahmad A Abu-musa:Security of computerized accounting information systems:A theoretical framework,journal of American Academy of Business,Cambridge.Hollywood:Sep 2002.2(1):150-155.）
（三）计算机会计信息系统的审计
以会计信息系统为审计对象，以风险评估或内部控制检查为手段，对该系统所产生会计信息的真实、合法性做出确认，也称为EDP审计。
（四）防范电算化会计信息失真的法规研究
比较研究了中国和美国关于防范电算化会计信息失真的法规体系，指出了未来的发展方向，并针对我国会计电算化的现状，提出了改进防范电算化会计信息失真法规的建议。（注：姜毅羽：《防范电算化会计信息失真的中美法规比较研究》，中山大学，2003年。）
以上研究对计算机会计信息真实性评估而言是分散的、零碎的，未能从全面、整体的角度考证计算机会计信息真实性的问题。
三、计算机会计信息真实性的影响因素分析
综观计算机会计信息的生成过程，我们认为会计信息的真实性取决于下列因素：
（一）手工处理系统因素，具体包括
①会计核算对象中存在众多的不易确知、难以准确计量的因素，正因如此，一些会计确认和计量工作不得不借助于假设、估计，导致了会计信息的失真。
②有些既以确定或尚未确定的经济业务事项，按照会计准则和财务会计规定，可采取不同的会计处理程序、原则和方法，由此而产生了差异，这就会在一定程度上引起会计信息失真。
（二）计算机信息系统因素，具体包括
①计算机会计信息系统需求分析不准确不完善，导致系统的功能与用户需求不相适应，从而引起会计信息的不相关、不可用和不可靠。
②计算机会计信息系统的体系结构设计不当，不能保证系统的安全稳定运行，导致会计信息的不可靠。
③计算机会计软件开发过程控制不力，使会计软件留下安全或错误隐患，导致会计信息的不可靠。
④计算机会计信息系统的运行及维护措施不当，致使会计信息不可靠。
⑤其他。
从本质上讲，会计信息的不真实属于不确定性现象范畴。因此，有必要从计算机会计环境中导致会计信息质量劣化的因素出发，基于不确定性理论与方法，寻求新的会计信息真实性的度量方法。
四、计算机会计信息真实性的度量研究
（一）不确定性理论的内涵
人们通过概率论与数理统计，解决样本量大、数据多但缺乏明显规律的问题，即“大样本不确定性”问题；用模糊数学处理人的经验与认知先验信息的不确定问题，即“认知不确定性”问题；用灰色系统理论针对既无经验，数据又少的不确定性问题，即“少数据不确定性”问题。三种理论的研究宗旨分别为：
①概率论与数理统计：强调统计数据与历史关系，研究历史的统计规律；
②模糊理论：强调先验经验，依赖人的经验，研究经验认知的表达规律；
③灰理论：强调信息优化，研究现实规律。
这三种理论的对照情况如表1。
表1 “概率”、“模糊”、“灰”的对照
概率论
模糊集灰理论
内涵 大样本不确定现象
认知不确定现象
样本不确定现象
基础 康托集模糊集
灰朦胧集
依据 概率分布
录属度函数 信息覆盖
手段 统计 边界取值
生成
特点 多数据经验（数据）少数据
要求 要求典型分布 函数允许任意分布
目标 历史统计规律 认知表达
现实规律
思维方式
重复再现
外延量化
多角度
信息准则
无限信息
经验信息
最少信息
这三种理论中关于不确定性对象度量都有各自的计量方式。
①对于大样本不确定性对象，在基于概率论的信息论中，提出了信源熵的概念，并给出了它的度量方法。如果用随机变量代表一个信源，则熵就是它的平均不肯定性的度量。设X是取值于离散字母集x的随机变量（x也称状态集），其概率分布函数为p(x)=Pr｛X=x),x∈x，那么其熵定义为：
附图
换句话说，随机变量的熵度量了它本身的不确定性程度。其不确定性程度越高，熵越大。（注：叶中行编：《信息论基础》，高等教育出版社，2003年，第3页。）
③对于认知不确定性对象，在模糊数学中提出了模糊度的概念，用于度量一个模糊集合的模糊程度。模糊度也可以采用熵的方法定义d(A)=H(A)+H(┐A)
(2)
附图
这里，A为模糊集合，
n为其元素个数。K为整数，可根据应用时的具体情况选定。┐A为模糊集合A的补集。其模糊度越大，熵越大。（注：蒋泽军主编：《模糊数学教程》，国防工业出版社，2004，第88页。）
③对于少数据不确定性对象，灰理论中提出论域之默认空间的灰度的概念，用以度量命题的不确定性，即对于命题и，令S为и表现的离散默认空间。则称g.S为и表现的本征离散默认灰度，且
附图
其中Pot.S为S的离散谱映射运算，空间S包含的元素越多，其默认度越小，不确定性就越小。（注：邓聚龙：《灰理论基础》，华中科技大学出版社，2002年，第21～22页。）
（二）计算机会计信息真实性的度量指标
上述关于不确定性对象的度量理论为本课题中建立会计信息真实性度量模型提供了理论基础。计算机环境下会计信息真实性的影响因素所导致的不确定性基本可以归纳到三种类型的不确定性现象中。
①对于由手工处理系统因素所导致的会计信息不可靠现象而言，鉴于其经常发生，因此可归属于大样本不确定性现象。此因素对应于随机变量X，它的状态集x为：｛正确的会计估计，正确的会计选择｝，其概率分布函数p(x)通过统计可得出。由该因素所导致的不确定性为随机变量X的熵H(X)。
②对于因计算机信息系统之需求分析不准确不完善因素所引起的不确定现象而言，一般情况下，需求分析是一个需求分析者尽力描述需求供应者的想法或内容的过程，是一个由模糊到清晰的渐进过程。因此由此过程而引起的不确定现象属于认知不确定性现象，此因素对应于模糊集合A，它的元素xi为：｛计算机会计系统的功能，计算机会计系统的性能｝，元素的隶属度A(xi)可通过对系统用户及开发人员的调查得到。由该因素所导致的不确定性为模糊集合A的模糊度d(A)。
③对于因系统体系结构设计不当和软件开发过程控制不力所导致的不确定性现象，由于设计和开发过程一次完成，即便有后续的若干维护性设计与开发过程，也是针对系统的缺陷或进行预防性修改的。所以在这些有限的过程中关于系统体系结构设计不当和软件开发过程控制不力的数据是少量的，几乎不重复的，无法用统计和概率的方法处理，可用灰理论中的默认原理描述之，因此，可将此因素归一到离散默认空间S，该空间包含的元素为：｛系统体系结构设计的合理因素，软件开发过程控制得力的诸因素｝，这些事项可通过专家对计算机会计信息系统的审计得到。由该因素所导致的不确定性为默认空间S的灰度g.S。
④对于因系统运行及维护措施不当而导致的不确定性现象，由于系统运行时间一般比较长，此类事情也较多发生，所以它也属于大样本不确定性现象。此因素对应于随机变量Y，它的状态集y为：｛正确的系统运行及维护措施｝，其概率分布函数p(y)可通过统计得出。由该因素所导致的不确定性为随机变量Y的熵H(Y)。
综上所述，基于三种理论各自的不确定性度量公式和加法原理，可以构造出会计信息真实性的度量公式：
F=H(X)+d(A)+g.S+H(Y) (5)
其中F代表计算机会计信息的真实性。此公式是对计算机会计信息的真实性的一种宏观评测，不同于基于会计报表的失真率指标，它与具体的基于会计报表的失真率指标配合使用，就能较为全面地衡量计算机会计信息的真实性状况。
五、结论
会计信息作为一种重要的社会资源，是管理者、投资者、债权人、社会公众改善经营管理，评价财务状况，做出投资决策，防范经营风险的主要依据。因此，会计信息的质量直接关系到市场经济的有序运转。会计信息的真实性是会计信息质量的核心特性，通过一定的量化指标对其进行度量，将会为会计信息真实性的检查及评价提供极为有力的工具。会计信息不真实属于不确定性现象，基于不确定性理论对会计信息的真实性进行度量是有科学依据的，也是有价值的。本文从计算机会计信息的生成环境出发，归纳了影响会计信息真实性的关键因素，采用公式化的方法衡量它们对会计信息真实性产生的作用，并建立了一个量化的评价模型，是将不确定性理论应用于经济管理中的又一次实践。该模型的优点在于提出了一种从宏观上量化评价会计信息真实性的方法，不足之处为没有考虑各个关键元对会计信息真实性所产生作用的权重，这个问题比较复杂，但有一点是肯定的，那就是各个关键元的作用权重是不同的，同一关键元在不同的场合下其作用也是不尽相同的。