高校无形资产管理与核算问题探讨，本文主要内容关键词为：无形资产论文,高校论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
[中图分类号]G647 [文献标识码]A [文章编号]1000-5951(2001)03-0103-(03)
无形资产是指不具有实物形态而能为企事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。高等学校无形资产则主要包括专利权、非专利技术、土地使用权、著作权等，这些产权和权益与高等学校的主体利益构成密不可分的特殊权利，作为一类资产，虽没有实物形态，但却是高校拥有的国有资产的重要组成部分，在高校中实实在在地存在并发挥越来越重要的作用。因此，无形资产的管理就成为高校国有资产管理的重要内容。
一、高校无形资产的内容
高校的无形资产主要有以下几种：其一，高校为了开展正常的教学、科研及事业发展需要购入的无形资产，其价值比较高，大部分为专利权及非专利技术，如大型的计算机软件等；其二，高校是知识比较密集的地方，是创造和拥有无形资产的重要基地，教师及科研人员在完成本职工作的同时，积极从事国家科技攻关项目及企事业单位委托的科研项目的研究工作，在他们不懈的努力和刻苦钻研下，众多具有国际、国内先进水平的科研成果涌现出来，这部分自制的无形资产是高校无形资产的重要组成部分；其三，高校虽然不是生产经营的企业单位，但同样具有商誉，通过高校历史、所处的地理位置、学校的学术水平、知名度、学校的内部环境、师资队伍、学生素质和管理水平等因素反映出来，集中体现在校名上。
二、高校无形资产在核算与管理上存在的问题
现阶段高校对无形资产的管理存在许多问题，现状堪忧：大部分高校只注重有形资产的使用、管理与核算，也大都有一套行之有效的办法，但往往忽视了无形资产的管理，造成重有形资产轻无形资产、重实物形态轻非实物形态资产管理的局面，购入的无形资产在验收、使用、报废等一系列环节上很难管理，财务部门无法在帐面上准确反映，其他有关职能部门对无形资产的管理也感到很为难；自制的无形资产如高校的许多专利技术、著作等，一经发表、评定完职称就不再被重视了，既不将其纳入学校管理，也不进行评估计价入帐，更不被视为一项学校有价值的资产；在会计核算上，无形资产的价值及其投资收益的确定都没有合理的核算与管理办法；无形资产的流失也相当严重，一是因为科研项目完成后，完整的技术方案和关键性的技术诀窍仍在发明人手里，一旦他们调走，学校的科研成果也将随之流失。二是将职务发明转化为非职务发明，一些以学校名义争取立项的科研项目，研究成果一旦鉴定，一般都成了参与研究人自己的东西；对商誉的管理也存在问题，随着市场经济的发展，学校与其他经济单位合作投资的情况越来越多，往往在合同中只重视资金的投入，而对类似于商誉的校名使用的增值却忽视了。有些实体包括学校内部单位甚至私营企业和乡镇企业打着高校的牌子而财源滚滚，高校却分文未有。正因为如此，迫切需要加强高校无形资产的管理与核算。
三、高校无形资产的管理办法
根据目前高校的实际情况，对其无形资产的管理，笔者提出以下设想：
（一）树立高校无形资产价值观
无形资产的价值在高校是巨大的，一项科技发明可以引发一场产业革命；一项专利，可以使一个单位起死回生，生产出新的、质量和性能优于非专利的同类产品，可取得产品竞争的优势，从中获得超额利润；一所名牌大学的校名的价值是巨大的，如证券市场上的高校科技板块，其走势相当强劲。所以，要转变人们的观念，加强知识产权法律的学习，对知识产权的保护和无形资产具有的巨大价值引起足够的重视。重视无形资产的管理与使用，真正发挥其潜在效益。
（二）建立无形资产管理职能机构
实行“统一领导，分级管理”的无形资产管理体制。成立校一级的专门机构，统一归口对学校的无形资产进行保护、管理。如何由财务部门、资产部门、科研部门等抽调熟悉业务的人组成专门部门。管理内容包括以下几方面：
1.加强对购入无形资产的管理。对购入的无形资产进行验收、登记，建立无形资产台帐，根据某些规定确定无形资产的有效年限，定期进行清查并对价值较高的无形资产的使用情况向有关领导和部门提供书面材料，填报有关统计报表。
2.加强科研成果的管理。参与技术合同的签定和管理，在项目立项之时，就进行知识产权保护。做好科研档案的建立、使用、保密、专利申请与专著的出版等工作，制定对投资等转出无形资产的发明人奖励与收益分成、对私下交易致使无形资产流失进行惩罚的政策，保护无形资产免遭流失。
3.积极促进无形资产的转化。现在许多科研成果一经鉴定便束之高阁，既不推向社会实现其价值，又无自我转化能力，无形资产的经济寿命、使用价值具有较强的时效性，时间久了，无形资产的价值也就不复存在了，从而降低了科研资金的利用效率，这与社会进步对科技成果的迫切需要是相矛盾的。所以要组织和申请法定评估机构对投出无形资产进行评估、产权确认和纠纷裁决，为无形资产的商品化创造条件，从而加快高校无形资产的转化步伐。
4.建立和登记无形资产台帐。以科研资金运动为对象，对结束的项目形成无形资产的，同无形资产的创建人一起，以财务部门帐面上无形资产的所有投入费用为基础，计算该项无形资产的价值，并据此登记该项无形资产台帐。建立台帐主要有以下几方面的作用：一是主权主体应享有的合法权益的实在物据，一旦有侵权行为发生时，作为索赔的标准。二是在评估时，作为评估计价的基础。一般来讲，无形资产的评估价应根据它带来的未来收益而确定，但由于未来收益的不确定性，无形资产的成本投入，也就是某项无形资产的投入费用仍不失为评估无形资产的基本依据。三是根据某些规定对没有转让出去且已失去价值的无形资产，通知财务部门摊销其价值。四是便于对无形资产的盘点、清查及档案管理。
5.加强校名管理。对利用高校校名投资办实业要按照有关法律规定，结合具体情况，参照企业商誉投资的规定，同有形资产一样考虑估价入股等，参与分红，保证投入与产出的合理性。
四、高校无形资产的核算
高校的无形资产管理关键要以会计核算为基础，所以加强对无形资产的会计核算是十分重要的。下面根据有关财务制度及实际工作中的可操作性进行说明。
（一）购入的无形资产
购入无形资产时根据发票及学校无形资产管理部门办理的验收手续齐全的单据入帐，如某高校购入一套价值350,000元的软件：
借：无形资产350,000
贷：银行存款（或现金）350,000
在无形资产摊销时：
借：事业支出350,000
贷：无形资产350,000
（二）自制的无形资产：
从某种意义上说，自制无形资产的核算与管理是高校无形资产核算与管理的重点，也是难点。
1.无形资产的计价。《事业单位会计制度》规定：事业单位自行开发形成的无形资产应按实际支出的开发费用和按法律程序申请无形资产实际发生的费用入帐。但是，在实际操作中有很大难度，这是因为：(1)某项无形资产的创立过程与学校教学、科研等活动相伴随，要想将发生的费用合理划分开非常不易。(2)一般讲，无形资产的创造，不是物质的简单投入，而是伴随着艰苦复杂的智力创造，成功的投入则是历次失败投入的积累和升华，还包括历史知识的运用，已有成果的移植和整体素质的培育，所有这些投入的价值，难以用帐面的投入费用来体现。(3)一项无形资产的产生并形成其价值的经济业务和其他事件也许发生在好多年以前，很难说清从什么时候起从开发者头脑里产生了雏形，开发此项无形资产的支出可能在以前各期间已确认为费用。(4)高校无形资产的价值核算要比企业的核算难度大，且更为复杂。高校基本上实行预算会计制度，以“收付实现制”为核算基础，对每个科研项目的投入、产出均采用同一核算方法，很难计算某项无形资产的实际成本。(5)某项科研项目尽管投入不少，不一定就能形成无形资产，试想，一个项目大部分投入发生在1998年，而1999年结帐并未形成无形资产，那么，这部分费用怎样列支呢？基于以上几项原因，本着谨慎性原则，应将研究过程中发生的费用列做当期费用支出，将已确认为无形资产价值的科研项目研制开发费用、申请专利的费用和专家鉴定费用以及成果价值评估费用作为无形资产的成本计价。
确认可以形成无形资产而再发生的有关费用，如费用为5,000元
借：无形资产5,000
贷：银行存款（或现金）5,000
这样确认的价值5000元显然很低了，只能作为“跟踪”无形资产价值的一个“线索”，待真正使用该资产时，再根据评估确认的价值入帐。
2.无形资产的摊销。《高等学校会计制度》规定：“不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次计入‘事业支出’科目，贷记‘无形资产’。”在这里，关键是在什么时候摊销。当无形资产形成即摊销其价值，无形资产的核算也就失去了应有的意义。根据以上分析，笔者认为，无形资产的计价已相当低了，在什么时候摊销对事业支出的影响也不太大了，按现在高校的实际情况，完全可以在高校转出所有权或无形资产失去了本身价值的时候，一次摊销其价值。这样处理，既在帐面上保留了具有使用价值的无形资产的价值，又不会由于摊销无形资产价值而影响当年事业支出的真实情况的变化。但是，在设置年终决算报表的时候，应附加一张报表，借以统计无形资产的摊销额，以便高校及有关部门掌握无形资产的情况及学校事业支出的情况。
3.无形资产的转让。高校创建无形资产的最终目的是把他们转化为生产力，为国家经济建设服务，同时也为高校获得经济利益。高等学校转让无形资产的方式有两种：一种是转让所有权，一种是转让使用权。《高等学校财务制度》规定，高等学校转让无形资产，应当按照有关规定进行资产评估，取得的收入计入“事业收入”。单位向外转让已入帐的无形资产，如其转让价格为20,000元，则
借：银行存款20,000
贷：事业收入20,000
同时，结转无形资产成本3,000元，
借：事业支出3,000
贷：无形资产3,000
4.以入帐的无形资产投资。当高校对外投资或转让无形资产时，按无形资产公允价值或评估确认的价值进行计价。作为投资额当评估确认的价值不等于无形资产帐面价值时，其差额应增加或减少“事业基金－投资基金”，同时调整“事业基金－一般基金”。
5.以未入帐的无形资产投资。对于某些平时未入帐的无形资产作为投资时，首先应结转“事业基金－一般基金”，再做投资处理。
（三）商誉
商誉在高校体现在对校名的使用上，对这项无形资产的处理可参考企业的处理方法，平时不入帐。在高校同意的情况下，其他单位和个人利用校名时，学校按评估确认的价值作为投资进行核算与管理。
《事业单位会计制度》规定：“对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销。”根据此规定，有条件的高校可设置“无形资产摊销”，参照企业无形资产的管理模式，以及企业会计核算中对无形资产摊销期限的确定，对购入或自制的无形资产进行摊销等核算。
加强无形资产管理，是高校面临的一个新的、重要的课题，如何实现科学的核算与管理，需要在改革工作的实践中提高认识，进一步探讨与研究。随着市场机制及科学的管理体系的建立与完善，高校无形资产的核算与管理必然会进一步加强，也必将在高校的发展中发挥越来越大的作用。
[收稿日期]2000-11-14