企业常见利润操纵方法的会计分析，本文主要内容关键词为：利润论文,常见论文,会计论文,方法论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、通过挂账处理进行利润操纵
１．应收账款，尤其是３年以上的应收账款长期挂账。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项。因它是企业的销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于３年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏账准备并计入当期损益。如果按３年以上的应收账款转为坏账的话，有人曾统计过，１９９７年深沪市上市公司亏损数将由４２家变为１１４家，亏损面将由５．２％扩大至１４％。由此可见，应收账款对收益的影响极大。在现实中还有一种情况，即企业为了虚增销售收入的需要而虚列应收账款。
２．待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理，但若有意不在当期处理，将会使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。
３．在建工程长期挂账。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本化。若企业在在建工程完工后而不进行竣工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用），另一方面又可以少提折旧，这样就可以从两方面来虚增利润。
４．该摊费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是一项已经发生的费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业为了达到某种目的，少摊、甚至不摊。
二、通过折旧方式变更操纵利润
在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定，但在固定资产使用年限的确定上却比较难把握。事实上，固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损，而且企业和行业不同，磨损情况也不同。因此，企业往往有足够的理由变更固定资产的折旧方式。
例如，某公司从１９９５年对固定资产的折旧由加速折旧法改为一般折旧法。折旧方法变更后，折旧率综合下降３％，折旧方法的变更增加的税前利润估计约９６６万元。其实该公司的主营业务是制造电冰箱，电冰箱的升级换代较快，从正确计算损益来讲，电冰箱生产线使用加速折旧方法可以比较真实地反映固定资产的损耗情况。此外，该公司１９９５年销售退回２４００万元未在当年入账，导致销售利润虚增约为２６５万元。以上两项虚增利润之和为１２３１万元，略大于当年利润总和１２１４万元。也就是说，该公司若在１９９５年不变更固定资产的折旧方法，并且将销售退回按会计制度规定入账，公司当年将亏损无疑。
同时，变更固定资产折旧方法只会影响会计利润而不会影响应税利润。因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同。税法对各类固定资产折旧另有规定，企业降低折旧率，只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会有影响。
三、通过非经常性收入进行利润操纵
１．其他业务利润。其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务。其他业务不属于企业的主营业务，但对于一些公司而言，他对公司总体利润的贡献却有“一锤定千斤”的作用。例如，吉林轻工，１９９７年主营业务亏损４２９２万元，可“庆幸”的是，其在１９９７年内兼并了长春轻工业机械厂，该厂于１９９７年１１月进行了一项土地使用权转让，净利润达到５１９８万元，吉林轻工也因此当年转亏为盈，净资产收益率达到１０．３％。
２．损益收益。我国投资准则将投资收益定义为：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而把资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。因此，投资收益通常是企业的部分资产转让给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。当然，在证券市场上进行投资所取得的收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果，主要表现为价差收入，以使资本增值。但企业往往利用投资收益使之成为掩盖企业亏损的重要手段。例如，四川娥铁，１９９７年进行法人股转让，以每股３．１元的价格卖掉１０００万股“乐山电力”法人股，使当年扭亏为盈，每股收益为０．００７元。
３．关联方交易引致的营业外收支净额。关联方交易是指存在关联交易的经济实体之间的购销业务。倘若关联交易以市价作为交易的定价原则，则不会对交易的双方产生异常的影响。而事实上，有些公司的关联方交易采取了协议定价的原则，定价的高低在一定程度上取决于公司的需要，使得利润在关联公司之间转移。例如，１９９７年广电股份１．１３亿元的营业外收入主要来自两处：一是土地开发补贴４０００万元；二是将其全资子公司上海录音器材厂有偿出让给自己的国家股大股东上海广电（集团）有限公司，双方协商的收购价为９４１４万元，从而使广电股份获得净收益７９６０万元。因此，注册会计师在对其出具的审计报告中明确指出：该项业务虽已经产权交易所鉴证，但未经过资产评估确认价值，并指出该项关联方交易对其１９９７年损益产生重大影响。
４．补贴收入。在市场经济条件下，许多地方政府为了不让本地的上市公司失去宝贵的上市资格，也往往运用“看得见的手”，对上市公司进行补贴和帮助，一些公司也因此得到巨额的补贴而实现了扭亏目标。例如，南通机床１９９７年获得补贴收入１０８８万元，是利润总额的５．６倍，里面含有已收取的增值税退税收入、安置特困企业费用补贴、地方所得税已退抵征、贷款银行利息核销等内容。
四、通过变更投资收益核算方法进行利润操纵
１．企业持有的长期股权投资，在下列情况下应该采用成本法进行核算：（１）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响；（２）不准备长期持有被投资单位的股份；（３）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
２．投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。但事实上一些企业却违犯法规、法律的规定，肆意变更投资收益的核算方法，以达到利润操纵的目的。例如某公司１９９６年对深圳光大木材有限公司的长期投资所持有的股权为７．３１％，远未达到当时有关会计制度的规定：对被投资单位持有２５％以上股权时方能以权益法核定长期投资。因此，对被投资单位拥有７．３１％的股权并不符合采用权益法的规定，公司对被投资单位也未拥有经营控制权。但当年该公司却对投资收益的核算方法由成本法改为了权益法，导致了当期投资收益增加６８７万元。１９９６年其主营业务利润本是巨额亏损，可由于该会计方法变更和其他保留事项虚增的利润，竟然最终变亏为盈。
将长期投资收益核算方法由成本法改为权益法，投资企业就可以按照占被投资单位股权份额核算投资收益（即使实际上没有红利分得）。同时，所得税法则是根据投资企业是否从被投资单位分得红利及分得红利的多少来征税的。因此，在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税，真是一举两得，生财有道。
五、其他方法的利润操纵
１．存货计价方法不当。企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。如按定额成本法计算产品成本，应该将定额成本与实际成本的差异，按比例在期末在产品、库存产品和本期销
售产品之间进行分摊，但有的企业为了达到利润操纵的目的，定额成本差异只在期末在产品和库存产品之间进行分摊，本期销售产品不分摊定额成本差异，从而达到虚增本期利润的目的。也有一些企业任意改变存货发出核算方法，如在物价上涨的情况下，把加权平均法改为先进先出法，以期达到高估本期利润的目的。更有甚者，故意虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损。
２．费用任意递延。如：把当期的财务费用和管理费用列为递延资产，从而达到减少当期费用以进行利润操纵。
３．对外负债的不当计算。一些企业通过混淆会计期间，把下一期销售收入提前计入当期，或错误运用会计原则，将非销售收入列为销售收入，或虚增销售业务等方法，来增加本期利润以达到利润操纵的目的。
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