信息不对称与注册会计师的诚信建设，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,不对称论文,诚信建设论文,信息论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、财务报告的审计目标是解决信息不对称
我们知道，证券市场的参与者主要由三部分构成筹资者（上市公司）、投资者（股民）以及中介机构，中介机构作为连接投资和筹资的纽带，在筹资者与投资者之间传递和沟通信息，在证券市场上，诚信专业、超然独立的中介机构对于发挥证券市场有效配置资源的功能起着重要的作用。
现代企业制度的一个突出特征是实现了投资人与经营者的分离，由于投资者一般不参与企业的经营，上市公司的经营者和其他内部人员比外部投资者掌握了更多的有关公司当前状况和未来前景的信息，使得证券市场上的筹资者与投资者之间存在着信息不对称现象。由于信息不对称，上市公司及其管理人员可能利用信息优势为自身谋取利益，也有可能从事一些有损于外部投资者的事情。一般来说，信息不对称可能产生两种经济后果：逆向选择和道德风险。道德风险是由事后信息不对称引起的，它源于对公司管理人员在经营中努力程度的不可觉察性，即外部投资者难以观察到高层管理人员的努力程度和工作效率，于是管理人员就有可能偷懒，或者通过盈余管理甚至虚构利润等手段操纵会计报表，为自己获取超额管理报酬。逆向选择是事前的信息不对称造成的，它指的是公司在与外部投资者的信息交流时，管理者和其他内部人员可以通过扭曲或操纵财务会计信息等方式，以牺牲外部投资者的利益来牟取他们的信息优势利益。经过多次类似的信息博弈，投资者就会开始担心上市公司提供的财务信息可能不可靠，他们在购买公司证券时逐渐谨慎。这种担心如果进一步扩散，证券交易就可能出现萎缩，并可能导致证券市场不能有效运转。信息经济学告诉我们，如果能在投资者与筹资者之间建立起畅通的信息交流渠道，就能够减少信息不对称，增强投资者的信心，发挥证券市场进行筹资和资源配置的功能。
会计信息是证券市场信息系统的重要组成部分。会计信息的不对称主要表现为上市公司不能及时地为证券投资者提供决策有用的会计信息。会计信息的有用性包括会计信息的相关性和可靠性两个方面，即上市公司不但要披露与公司未来的经济前景（包括它未来的股利发放、现金流量和获利能力等）相关的全部会计信息，而且要保证其所提供的会计信息必须精确、不偏不倚。
定期财务报告是上市公司同投资者进行会计信息交流的主要方式。但是由于会计报表特殊性和专业性，不是每个投资者对报表信息都具有甄别和理解能力，因此，由专业会计师对上市公司提供的财务报表进行独立审计，已成为现代资本市场制度保证会计信息披露有效性的一个非常重要的途径。注册会计师对会计报表进行审计，其实质就是注册会计师受外部投资者的委托，根据相关会计准则、会计制度和信息披露要求，对上市公司披露会计信息的准确性和相关性进行审查和核实，对所审计的会计报表和其他相关审计业务的合法性、公允性、一贯性发表审计意见。虽然审计并不直接生产信息，但它增添了公司生产的信息的可靠性，经过注册会计师审计过的上市公司的财务报告具有更高的信息含量，能够有效的降低证券市场的信息不对称现象，从而更好地指导投资者进行投资决策。
二、只有诚信审计才能防范信息不对称
审计报告增添了公司财务信息的相关性和可靠性，这是建立在注册会计师具有专业、公正、诚信的执业能力的假设基础之上。如果该基础假设不成立，本应履行独立审计职责的注册会计师屡有失职，甚至与公司沆瀣一气、联手做假，审计报告非但不能有效防范信息不对称，还将进一步降低证券市场的有效性，使投资者完全丧失对证券市场的信心，甚至引起国家经济衰退。美国经济学家莫里奥和内梅克(Merinoand Nermark,1982)的研究结论表明，正是操纵性财务报告和审计报告的滥用，导致了美国1929年股市大崩溃和随之而来的经济大萧条。我国目前证券市场上的财务会计报告的披露情况也令人担忧。2001年，有关部门共抽查了16所国内会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚假71.43亿元，涉及41名注册会计师。这些事件多数都与注册会计师的职业道德有关。从“红光实业”到“银广夏”，从“亿安科技”到“麦科特”，证券市场爆发的一连串欺骗投资者的事件严重挫伤了投资者的信心。
一系列恶性事件的出现，也使注册会计师行业的社会公信力遭受重创。注册会计师目前所面临的问题，首先要从自身素质上找原因。我们的诚信操守如何？我们的专业能力怎样？非专业人士也能根据逻辑推断出银广夏公司的许多造假现象，中天勤的注册会计师却未能发现，甚至还将应收账款等询证函交给银广夏公司去办理。即使不是“串谋”，实际上也给该公司造假留下了一个极大的空间。
独立审计制度是否有效，是否能够真正增加会计报告的信息含量，审计报告能否增强证券市场的有效性，很大程度上取决于注册会计师的职业操守和专业能力，即进行审计的注册会计师既要有专业胜任能力，又要具有超然独立的地位，并保持合理的职业谨慎。朱总理在视察国家会计学院时，为我国会计师提出了十六字要求：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”。这“十六字要求”也可以作为中国注册会计师的“十六字生存箴言”。诚信是注册会计师行业基本的道德规范，注册会计师在执业过程中如果不以诚信为本，不遵循会计准则和会计制度，放弃独立原则而屈从于客户的要求，为上市公司出具虚假会计报告，最终将断送自己的职业前程。从湖北立华会计师事务所在当地上市公司中从“广受欢迎”到屡遭抛弃，最后走向消亡的事实可以清楚的说明这一点。
注册会计师在坚持“诚信”这一立身之本的同时，还必须不断提高自身的专业能力。因为注册会计师作为证券市场上重要的中介服务业者，能否保持超然独立的职业地位，能否坚持自己的观点说服客户，能否获得客户的尊重和认同，在很大程度上取决于注册会计师自身的专业水准。注册会计师应该跳出账本、单据、数据的局限，从企业经营能力、行业发展角度来综合评判审计对象。出色的审计人员不但是会计专家，还必须对被审计对象所在行业的行业经营模式和发展前景有深刻的了解和洞察，是一名出色的行业专家。
三、多管齐下建设中国注册会计师的诚信环境
要从根本上改变我国目前会计市场上的做假问题，防范上市公司会计信息不对称现象，光有好的注册会计师显然是不够的，只有建立有效的制衡机制，多管齐下，综合治理，改善注册会计师诚信执业的外部环境，才能从根本上保证中国注册会计师行业的长治久安。
1.完善公司治理结构。在我国的企业治理结构中，国有企业所有者缺位，上市公司一股独大，乡镇企业产权不清等等，公司治理方面存在的问题相当严重。企业治理结构的不完善，为虚假会计信息的滋生提供了天然土壤。国家会计学院诚信教育教材开发组前不久对102家事务所就虚假会计、审计报告产生的主要因素进行了问卷调查，其中在回答“最近出现的一些上市公司涉及虚假陈述的审计报告案件产生的主要原因”时，有54.55%的人士回答是“政府行政干预”。在对“形成假账的主要因素排位”中，“政府当官的要政绩”也为第一因素。这说明即使在公司治理相对完善的上市公司中，政企不分、政府干预上市公司的现象依然存在。可以想象，要让注册会计师在诸如国有企业的审计工作中保持超然独立的地位又是何其艰难！因此，要让注册会计师真正能够维护中小股东的利益，对上市公司实施公正独立的财务审计，首先必须改善我国上市公司一股独大的治理结构，彻底解决企业治理结构问题。
2.加大违规处罚力度。上市公司作为经济主体，其一切行为遵循成本效益原则。我国上市公司披露虚假财务信息亦可以从成本效益原则中得到解释。从“琼民源”开始，越来越多的上市公司似乎正在品尝违规的“甜头”。琼民源1996年年度报告虚构收入5.66亿元，虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.574亿元，严重违反了国家有关法律法规；此间琼民源的股价则从当年7月初的6元左右，升至12月11日的29.61元，虚增股票市值43亿元以上。而中国证监会对于琼民源的处罚是：对相关董事处以警告；对出具“标准无保留意见”审计报告的会计师事务所罚款人民币30万元，暂停证券资格6个月；对负有直接责任的注册会计师暂停其从事证券业务资格3年。相对于5.4亿元的虚构利润和43亿元的市值差价，这样的处罚力度显然是不够的。
“乱世用重典”。美国对注册会计师不能诚信履职的惩罚是十分严厉的。安达信在过去的两年中曾因对Sunbeam和Waste Management公司的审计工作存在严重问题，被迫向这两家公司提起集体诉讼的股东们分别支付了1.1亿美元和2.29亿美元。而这次安然事件中，安达信如果为了免遭破产清算也进行赔偿的话，其赔偿金额也将高达数十亿美元。
3.事务所进行二次改制，进一步上档次、上规模。一般投资者都相信，被国际“五大”会计师事务所审计过财务报表要比其他的事务所审计过的报表更可靠。有研究表明(De Angelo,1981)，大事务所比小事务所拥有更强的能力，而且一旦发生审计错误，大事务所会付出更大的代价。我国会计师事务所在2000年已基本完成了第一轮的改制和合并，取得了一定的成绩，但要与国际会计师事务所形成真正的竞争，目前的规模和水平仍然相差悬殊。为此，有必要推进我国会计师事务所第二次改制和合并，进一步促进事务所上档次、上规模。其中，对于证券资格事务所，一要实行真正的合伙制，体现事务所“人和”与“智合”的职业特点。二要结合二次改制，对于证券资格的事务所要重新审定，使得我国的证券审计市场，像美国等西方国家一样，逐渐形成寡头垄断型的市场结构。这样可以避免因事务所之间的恶性竞争而造成的短期化行为及对审计质量的损害，增强我国会计师事务所保持独立性的实力并实现其规模经营的经济性。
总之，证券市场是一个信息不对称的市场，公众投资者与上市公司相比处于绝对的信息弱势地位，因此必须通过信息披露来予以弥补。上市公司定期披露财务报告，是为了减少信息不对称现象。上市公司聘请注册会计师对上市公司提供的财务信息进行独立审计，是为了进一步增加财务报表的信息含量，增强证券市场的有效性。独立审计制度是否有效，一方面取决于注册会计师的职业操守和专业能力，注册会计师不但诚信增则，还要有专业胜任能力；另一方面取决于相关的制度设计，因此，中国会计的诚信建设，不但要求着眼于注册会计师自身素质的提高，建设有利于中国注册会计师诚信执业的外部环境也时不我待，任重道远。
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