军队审计报告质量控制路径研究，本文主要内容关键词为：质量控制论文,路径论文,审计报告论文,军队论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着我军审计体制的规范和审计地位的提高，军队审计工作在维护军费合规高效使用、推动强军目标早日实现方面正发挥着越来越重要的作用。质量是审计工作的生命，军委范长龙副主席在2014年全军审计工作会议上部署新形势下军队审计工作时特别强调要提高审计质量。军队审计报告是对军队审计工作成果的总结与汇报，是军队审计突出监督职能、强化惩戒问责的关键环节。因此，在当前审计工作重要性日益提高、审计结果应用日益广泛之际，提高军队审计报告质量是提高整个审计工作质量的核心。 一、军队审计报告质量控制的意义 （一）保证审计成果有效运用 十八大以来，习主席多次强调要坚持以问题导向加强审计工作，不断扩大审计成果，形成强大的震撼效应。传递审计信息、公布审计结果是审计报告的基本职能，而审计报告另一重要职能便是促进审计结果有效运用。军队审计报告的使用者十分广泛，不仅包括被审计单位及其上级主管部门，还包括军队职能部门与总部决策部门。通过审计报告中对被审计单位存在问题的揭露与分析，被审计单位能够有针对性地加强自身建设，上级主管部门能够更加有效地安排工作，军队职能部门能够对存在的违法行为进行集中治理，总部决策部门能够更加有针对性地制定法规制度。只有高质量的审计报告才能够满足多类使用者的需求，实现审计成果全面高效使用，达到推动军费使用“效果、效益、效率”三重目标实现的目的。 （二）促进审计资源科学配置 相较于日益繁重的审计任务，审计资源的短缺越发凸显。当前我军审计的人力财力资源与担负的职责任务不成比例，据统计我军目前编制内审计人员只有1100多名，占军队总员额0.5‰，担负全军事业、装备、基建、领导干部经济责任审计等多项审计任务，对于部分经济活动复杂、财物进出规模较大的单位，编配的审计人员更是严重不足，常常需要从下级单位借调人手。然而，审计体制改革不是一蹴而就的，从设计到运行需要一个长期的过程，审计资源短缺的情况在短时间内难以得到解决，那么对有限的审计资源进行科学配置便是充分履行审计职能的关键措施。高质量的审计报告可以为审计部门提供分析问题的依据，从而找出问题多发环节及单位，明确重要项目和关键领域，集中“火力”进行监管，避免重复劳动，减少审计资源的浪费，最终达到合理配置审计资源，提高审计工作效率，扩大审计工作成果的目的，为提高我军军费使用效益保驾护航。 （三）倒逼审计人员履职尽责 审计人员是审计工作的主体，其工作态度与工作能力对审计结果的真实性与效果性有着至关重要的影响。军队审计报告凝聚了军队审计人员的劳动成果，是审计人员工作态度及能力的最直观体现，若想编写出高质量的审计报告，审计人员需在每一个环节都认真负责，打好审计报告的编制基础。同时审计报告不应只发挥“问题披露单”的作用，还需要审计人员在其中针对查出问题提出整改建议，并与职能部门沟通。这些做法都对审计人员的工作态度与专业能力提出了较高要求，因此，对审计报告进行质量控制可以倒逼审计人员履职尽责、站好财经监督岗哨。 二、影响军队审计报告质量的因素分析 军队审计报告是结果，是审计工作的核心，对审计报告质量产生影响的因素涉及到报告形成的各个方面，如审计报告的编写人员、审计报告的生成过程及审计报告的格式内容。另外，军队审计工作都是在一定的政治、军事、经济、法制环境下完成的，审计环境的影响会渗透到审计报告质量形成的各项要素之中，最终对军队审计报告质量产生影响。所以，我们以军队审计报告质量为核心，构建军队审计报告的质量影响因素如下页图1所示。 （一）审计环境 讨论任何事物都不能脱离它的环境，否则便失去了客观性。军队审计环境是军队审计报告形成的土壤，它影响审计目标和审计人员，决定审计报告的程序和内容，继而决定审计报告的质量。当前，我军审计工作正处在体制机制改革、职能任务拓展的关键时期，各项法规制度正逐渐完善，审计独立性逐步提高，审计工作越来越受到重视。相比之下，我们给予审计报告的关注还远远不够，现行的《中国人民解放军审计条例》中与审计报告直接相关的规定只有五条，起到的指导和规范作用十分有限，审计报告形成后的结果运用落实情况也并不理想。国家审计为军队审计提供了借鉴的样本，不仅在审计法规体系中给予审计报告更大的比例、更详细的规定，还组织专项课题研究审计报告的发展改革及成果运用，从实践和理论两方面创造良好的审计报告质量控制氛围。
（二）形成过程 军队审计报告是在军队审计前期工作基础上编制的。就像工厂生产需要设计合理的工序，审计报告也需要设计规范高效的程序来对信息资源进行加工处理，通过一步步程序对前期所获取的审计证据进行分析、整理、鉴别，最终形成审计报告，否则即使有大量的信息资源，也不能形成充分的审计证据，也无法确保审计报告的高质量。 （三）报告内容 有研究者指出，审计质量的高低不能仅仅以审计准则为依据来评判，它应当以审计产品使用者的标准来评判。审计产品即审计报告，审计报告使用者对审计报告最直观的接触就是审计报告的内容，如果一份审计报告能做到条理清晰、重点突出、观点鲜明、简练畅达，势必会给审计报告使用者充分的信息，实现审计监督、预防、评价、服务的作用。 （四）审计人员 从信息经济学的角度来看，审计人员与审计报告使用者获得的信息是不对称的。个人私欲或专业能力欠缺有可能会使审计人员在编制审计报告过程中有失公允，这主要表现为在审计报告中故意不作充分披露、不能作出合理的审计评价、不能提出切实可行的审计建议。审计人员这些有意或无意的行为，势必会对军队审计报告质量产生威胁，军队审计报告的效力可想而知。人是执行质量控制的重要因素，如果人员因素起不到正面的积极作用，那么质量控制无从谈起。因此只有对人员因素施以有效控制，才能保证军队审计报告质量控制落到实处，才能推动军队审计报告质量有效提高。 三、军队审计报告质量控制的路径分析 （一）优化审计报告环境 1.加强审计报告质量控制的相关法规建设。法律规范本身所具有的权威性能够为审计报告质量控制创造预定秩序，控制效果显著。可以采取对现行的审计法规进行调整、修改和补充的做法，在《中国人民解放军审计条例》中将审计报告单列为一章，对审计报告的格式、要素、程序、报告关系、时间节点等作出规定。出台军队审计报告质量控制方法，细化编制审计报告时具体做法，突出审计报告的重点内容。建立审计报告质量评价体系，量化审计报告的各项细节，在审计工作结束后对审计报告质量作出简要评价，将评价结果列为审计工作评价的一部分。审计报告质量控制的法规建设过程中要突出针对性，增强可操作性，要将审计报告质量控制工作贯穿到整个审计工作中，使军队审计报告更好地为军队审计履行使命职责发挥作用。 2.理顺报告关系。2014年11月解放军审计署划归中央军委建制，大大增强了审计署独立性。但其他审计部门仍然是体制内审计，审计部门分别受上级审计部门和本级党委领导，这种双重领导体制削弱了审计部门的独立性，影响审计部门作出客观真实的评价，也常常出现审计部门向本级党委报告与向上级审计部门报告不一致的情况。在进一步的军队审计体制改革中，我们可采取派驻审计的审计模式，审计系统实行上下垂直领导，审计报告直接递交至上一级审计部门，从而提高报告效率，增强报告真实性。 3.注重审计结果运用落实。对发现的一般性违规违纪问题，要定期跟踪检查审计建议和审计决定的落实情况。对于发现的重大问题，一方面要采取通报、回访、约谈等措施，跟踪问效直至改正，另一方面还要将情况反映给上级审计部门及被审计单位上级领导，引起普遍重视，预防新问题的出现。要进一步健全审计与保卫、纪检、检察、巡视等部门协同配合机制，形成发现、移送和查处问题的完整链条。同时还要将审计结果充分运用到项目审批、干部任免、后备干部选拔、各种荣誉评选中.把审计结果与单位及个人利益紧密结合起来，做到即审即用。 （二）规范报告形成过程 1.把好编写关。审计报告的编写关是对审计报告质量进行过程控制的第一步。审计组在编写审计报告前，要对获得的资料进行全面的核实分析。在编写审计报告时，要注重客观完整、清晰及时。对于被审计单位基本情况的介绍要开门见山、简明扼要，审计评价要观点鲜明、言简意赅，发现主要问题的描述要突出重点、材料确凿，审计建议要切实可行、具有建设性。 2.把好修改关。修改审计报告最重要的一点是注意沟通。一方面要与加强被审计单位的沟通，就审计报告初稿中披露的问题和提出的整改建议征求被审计单位意见，对于与被审计单位意见不统一的部分，要求被审计单位出具书面意见，并在审计报告中加以说明；若被审计单位无异议，则要进行确认。特别要将提出的整改建议与被审计单位相关负责人进行商讨，以增强建议的可执行性，促进被审计单位积极整改。另一方面审计组成员内部之间要加强沟通，就审计报告初稿形成过程中发现的问题进行商议，将遗漏的内容补充完整，对不完善的部分进行完善。 3.把好复核关。复核工作应由审计部门负责人或具有丰富审计经验的审计人员承担，复核人员应对审计组审计报告进行综合全面的复核，检查是否遗漏重要事项，最终的审计结论和审计建议是否正确恰当，是否存在错误表述，所收集的审计证据是否支持最终的审计结论和审计建议，是否实施必要的审计程序等。 在整个审计报告的编制过程中，要始终关注审计报告在格式、要素及用词上的准确性和完整性，并将各程序严格控制在规定的时间节点内。 （三）突出报告重点内容 1.肯定被审计单位正确做法。随着军队审计工作受重视程度增加，审计结果正在被越来越多地运用，也越来越广泛地影响被审计单位的前途命运。军队审计报告不仅要对问题进行披露，还要对被审计单位的正确做法和取得的成绩予以肯定。这种认可不仅可以鼓励优秀的做法，还可以增强被审计单位配合审计工作的积极性。 2.集中火力披露重要问题。审计人员在审计过程中，可能会发现被审计单位大大小小各类问题。但在审计报告披露时必须有所选择、有所侧重，切不可把审计报告变为“问题列举单”，既浪费审计资源，也影响审计结果效力。应集中火力对经费使用、项目建设中常出现的问题进行披露，并对相关问题提出整改建议。 3.推动审计工作发挥“治病”功能。审计建议是审计报告的灵魂。在审计建议部分，不仅要针对前面列举的问题提出整改措施，也要指出被审计单位财务收支管理漏洞及内部控制上存在的薄弱环节，以发挥军队审计工作的预防功能。例如在对军事训练费进行审计时，除了对训练费的去向要摸清查透，还要根据审计结果对训练费的标准进行分析研究，发现训练费标准过高或过低，都应在审计报告中指明。要充分发挥军队审计报告揭贪治腐、正风肃纪的“剑刃”功能。 （四）强化人员队伍建设 1.强化对审计报告的重视。相比于审计工作其他环节，审计报告获得的重视还远远不够。因此，要重点强化审计人员对审计报告的重视程度，不仅要敢审还要敢报，要培养审计人员敢于唱黑脸的勇气和以审计成果立身的志气，让违法违纪者无处遁形。可以定期评选优秀的审计报告，并在审计人员培训过程中加以学习，将好的做法在全军审计领域推广开来，带动起审计人员对于审计报告的重视。 2.增强审计人员专业胜任能力。审计人员不仅要精通审计业务，还要善于总结问题，找出问题背后存在的深层次原因，更要熟悉并能够熟练运用有关法规、准则及制度，能够提出切实可行的改进意见。 3.做好审计人员保障工作。审计人员在履行本职任务时，难免“得罪”人。部分审计人员因害怕遭受打击报复，不敢坚持原则、较真碰硬，在报告中隐瞒查出的问题，袒护涉及的人员。要杜绝这种现象，除了提高审计人员政治素养，还需要干部部门和审计部门为审计人员提供适当的保护，解除审计人员的后顾之忧。一方面要为在岗在位的优秀审计人员提供职务晋升的机会，保证审计人员在做好本职工作的基础上可以获得个人的发展，可考虑在军区审计局和各军级单位增加专业技术岗位编制，畅通审计人员的发展道路；另一方面要在对审计人员调整岗位时，征求审计人员本人意见，对于审计部门主要负责人不得随意撤职或更换。
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