审计机关审计资源整合研究，本文主要内容关键词为：资源整合论文,机关论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审计机关人力资源整合方案研究
（一）审计机关人力资源内部整合方案。
审计人力资源的整合要按照重要性、高效性和系统性的原则来进行。
1、要科学制定审计计划，合理安排人力资源。李金华审计长一再强调“只有抓住重点，抓准重点，才能抓出成效”。各级审计机关在每年年初制定审计计划时，都要确定年度审计重点，避免审计计划的盲目性，根据审计计划科学合理地安排人力。在审计项目和计划安排整合的基础上，对审计人力资源进行优化整合。审计项目和审计人力资源要打破传统的以业务职能部门划分的审计范围，做到科学分工、发挥专长、优势互补。在工作调配上实行“一盘棋”思想，这样不仅能在全局范围内平衡工作量，减轻任务较重部门的负担，而且能使审计干部在参与其工作领域以外的任务中得到锻炼，使其综合业务能力迅速提高。
2、根据审计力量和审计实际情况进行部门调整。合并相近审计业务的科室，除金融、投资等特殊性审计部门外，其他部门没有必要按照上级机关的设置实行对口设置。内部部门调整要遵循三个原则：一是要考虑审计法所赋予的职责和权利，对所有的监督对象和审计重点，都要归集到内设机构的监督职责中，突出内设机构的主要职能和兼顾范围，确保审计计划项目和交办项目的全面落实，不留监督盲区。二是要根据专业特点，保持专业审计机构的稳定性和审计工作的连续性，使重点监督工作坚强有力。三是要搞好分工协作，实现统一调配。
3、注重队伍建设，提高人员素质，加强后续教育体系建设。政府审计的发展远非一个或几个人才所能承担，需要大批的人才共同努力，相互促进才能达到其目的。从系统论的观点看，任何系统都是一个有机的整体，它不是各个部分的机械组合或简单相加，系统的整体功能大于部分功能之和。只有经过科学的组合，群体的素质达到整体合理化时，这个群体才能发挥出最大效能。提高人员素质就要对现有审计人员进行后续教育培训，审计署应建立起适应不同层次，不同项目审计人员后续教育的服务体系，充分利用网络优势，比如中国审计网、中国审计在线等网站，学习审计理论和实践知识。审计机关也应结合审计任务的轻重，制定切实可行的后续教育计划，以促进审计人员队伍整体素质的提高。对于新引进的人才，要建立审计资格准入制度，比如具备本科以上学历、具备CPA资格证书或者审计师、高级审计师资格，在现有审计人员基础上，引进一批高层次的审计人才。除此之外还要考虑逐步改进审计人员的学历、年龄结构。在补充审计力量时还要招聘一些计算机、法律、工程技术等方面的人才。
（二）审计机关人力资源外部整合方案
外部整合是指以政府审计为领导，整合社会审计人力资源和内部审计人力资源。同时建立完善的专家智力支持系统，为政府审计所用。这要通过建立一系列的制度、法规来实现。
1、充分利用社会审计人力资源为政府审计服务。政府审计的目标在于对财经活动的真实性、合法性、效益性进行监督。在当前政府审计人力资源不足的情况下，应将主要精力放在财政、金融、国家建设项目和重点的大中型企业的审计上，政府审计应充分发挥宏观监督、惩治腐败、保护国有资产安全完整的职能。社会审计职责或者目标定位，则是对财务信息的真实性或公允性发表意见，这与政府审计目标中的真实性、合法性是高度契合的。社会审计人员一般具有较高的审计理论水平和实践操作能力。在理论上，社会审计具备了为政府审计服务的条件。但是在实际操作中，政府审计机关聘用社会审计人员要考虑聘用成本、审计质量问题，还要考虑审计独立性和保守国家机密问题。政府审计机关可以委托社会审计对大量的、规模较小的企业进行审计或者将审计范围内的部分审计事项委托社会组织审计。在实施大型审计项目时，可聘用素质高的内审、社审人员参与审计，也可尝试通过招标等方式，将一般常规性审计项目，委托社会审计组织实施，由政府支付一定的审计费用，这部分经费可以在年初预算时单独计划。在委托社会审计人员进行审计时，应做到四个坚持：一是要坚持公开、公平、公正和质量优先的原则，确定具有资质的社会中介机构承担审计任务；二是坚持审计机关主体地位不变，按照法定程序和要求，严格把关，全程监督，保证质量，依法下达审计决定，承担责任，督促整改；三是坚持切断社会中介机构与被审计单位的利益联系，由审计机关视审计成果向中介机构支付相应的审计费用；四是坚持统一组织、规范运作，项目计划的确定、中介机构报名审查、招标文件的制定、审计费用的支付、综合考核的标准、中标人的确定等都要按照规定程序严格执行。
2、充分利用内部审计人力资源为政府审计服务。内部审计是以服务于内部管理为目的，与政府审计有许多相似之处，同时也有其独到之处：具有相对独立性和广泛的审查范围。与外部审计相比，内部审计的审计风险较低，同时比外部审计更熟悉内部审计环境。企业内部审计工作融入政府审计工作中，使审计工作更加富有成效。内部审计机构对内部情况熟悉，掌握了解情况较多，审计方法灵活多样，极大地弥补了外部审计情况不熟的缺陷。利用内部审计工作的成果可以提高工作效率，节约审计费用。同时内部审计机构借助外力，通过揭露问题、分析原因、提出建议，服务于本部门领导决策和宏观管理，提升了自身的地位。内部审计工作也由被动配合变为主动审计，可以充分发挥其职能作用。
3、建立完善的外部专家智力支持系统。这里的审计专家支持系统是指在实践中应建立起正式、畅通的专家咨询渠道，使审计人员在任何一项审计中，遇到需要向专家咨询的问题，都能得到高质量的咨询建议或专家意见，这既有利于防范审计风险，又会增强政府审计在技术上的权威性。在财政审计活动中，财政资金运用领域主要是国防建设、高科技研究、大型公共工程、社会保障、公共卫生、环境保护、政府采购、城市发展和规划建设、生态环境工程建设等方面。由于审计人员对这些领域的业务性质、流程和范围缺乏了解，很难准确的进行恰当的审计风险评估和审计重点分析，这使得审计项目在计划阶段就埋下质量隐患。审计人员在遇到非财经问题的职业判断和评估时，知道超越了自身的专业胜任能力，但往往不知道向谁去咨询，使许多审计线索不得不中断。建立外部专家支持系统，需要考虑成本和建立相关的制度，一方面要保证资金的支持，另一方面要保证专家服务的及时性。可以考虑根据审计部门、行业建立相关专家信息系统数据库，在审计遇到专业问题时可以及时地获得帮助。
4、借助监督体系的其他力量，弥补审计手段的不足。比如和财政、工商、税务部门进行联合审计。因为这些经济监督部门都是为国家服务的，他们的最终目标都是一致的，只是侧重点不同，在不触及被审单位商业机密的情况下，存在合作的可行性。因此，整合这些部门的人力资源，可以起到事半功倍的效果。它可以使审计人员知识体系更加完备，同时减少审计工作量，降低审计风险。
二、审计机关组织资源整合方案研究
（一）政府审计可以利用社会审计、内部审计资源来解决其资源的紧缺
政府审计在审计资源不足的情况下，可将审计范围内的部分审计事项委托社会组织审计，或利用内审、社审力量资源和成果资源。在实施大型审计项目时，可聘用素质高的内审、社审人员参与审计；有的可试行通过招标等方式，将一般常规性审计项目，委托社会审计组织实施，由政府支付一定的审计费用；有的在对被审单位领导人员经济责任审计中，利用经核实确认后的内审和社审的审计结果，有重点地开展审计，这样既减轻了被审单位负担，又节省了审计成本。另外，政府审计要想得到进一步的发展，必须在审计人才、审计技术和方法上不断提升。而社会审计组织用人机制灵活，可以根据工作需要，随时聘请所需的专业技术人员，优势明显。政府审计机关可以借助社会审计的人员和技术力量，弥补政府审计、内部审计的不足，以提高审计工作效率，更好的实现审计的目标。
（二）政府审计、社会审计成果资源可相互借鉴和利用
1、在审计内容上。政府审计强调企业经济活动的真实、合法和效益三个方面的审计，而社会审计主要是对财务报表的真实性进行审计，这样在真实性方面的工作就重复了。因此，可将政府审计的重点放在合法性和效益性的审计上，真实性则主要由社会审计组织承担。
2、在审计工作成果的表现形式上。政府审计应在审计报告中对企业财务报表的真实性、合法性和所遵守会计原则的一贯性发表意见。社会审计也应扩大报告的范围，披露被审计单位遵守国家财经法规的情况。这样就可以相互利用工作成果，减少重复审计。
3、积极探索政府审计和社会审计组织联合审计的方式。比如审计时间一致、审计内容基本相同的情况下，实施协同审计，共享审计成果，审计完成后分别出具各自的审计报告。
三、审计机关审计信息资源整合方案研究
（一）科学管理，整合审计信息
1.在审计机关开展课题调研，注重审计成果的理论化研究。审计人员运用一定的理论工具对已经取得的审计成果，从更高的角度以更宽的视野，进行再解剖、再分析，使审计成果有质的提升。将工作中形成的对个案问题的认识，进行归纳、提炼，总结出对整体和全局工作有指导性、借鉴性、促进性意义的信息、报告，并及时进行反馈，较好地实现审计成果的合理利用。
2、要充分挖掘审计信息资源，在对项目进行审计时，应做到“一审多果”和“一果多用”。如在日常审计中可以将本级财政预算执行审计与专项审计和经济责任审计有机结合起来，做到审计信息的充分利用。
3、要充分利用以前年度的审计成果。在抽查认定的基础上，参考当地县市区审计机关提供的以前年度同级财政预算执行审计报告。上级审计机关对当地财政决算审计报告、有关单位领导干部任期经济责任审计结果报告、有关单位财务收支审计报告及其他有关资料，结合审计情况汇总形成经济责任审计报告和当地审计机关预算执行审计报告，这样可大大提高工作效率和质量。
（二）在审计系统中要做审计信息资源的共享
这包括三个层次：一方面在同性质的审计项目上，各单位不仅要尽可能地利用过去的审计成果，不同单位之间也要加强沟通与协调，及时互通信息，以利于相互启发和做大做深审计成果。另一方面，对上下级审计机关的信息资源要做至“上情下达、下情上达”，实现充分的沟通。在上下级审计机关之间，上级审计机关应将获得的与下级审计机关审计事项有关的信息及时通报下级审计机关。下级审计机关应将获得的审计信息及时上报上级审计机关，便于掌握全面情况。第三个方面是同级机关各专业审计之间，应加强审计信息的沟通与交流，充分利用各专业审计中获取的有关资料。专业审计部门在审计中，遇到需要其它专业审计资料的，应主动与其它专业审计部门联系；对审计中取得的与其它专业审计有关的信息，应主动提供给相关专业审计部门，以提高工作效率，减少重复审计。
（三）以“金审”工程为契机，建立审计信息管理系统
1、要建立审计人力资源数据库，掌握审计机关现有人员数量、人员年龄结构、知识结构和专业结构等情况，以便于加强人力资源管理，形成整体合力。
2、建立被审计单位资源数据库。通过两条途径：一方面，组织各级审计机关集中开展被审计对象基本情况调查，掌握审计管辖范围内被审计单位的数量、行业、财务收支等基本情况。另一方面，可通过日常审计积累，利用现有审计台账、审计统计资料和审计档案资料，逐步完善被审计单位数据库。
3、建立审计资料数据库。收集与审计工作有关的各类文件、会议材料、领导讲话、审计报告、审计意见、审计决定、审计简报、工作报告、经验交流材料等文字材料，实现信息资源共享。
4、建立财经审计法规数据库。在审计署法规库的基础上，汇集地方性的财经审计法规，及时补充新出台的法规，建立和完善地方审计机关法规库，形成上下可相互利用的法规库体系。
四、审计机关审计技术资源整合的方案研究
（一）审计技术方法的整合
1、审计对象数据库的建设成功，为审计项目计划管理的有序性、目的性奠定了良好的基础，使审计项目计划管理有章可循。它不仅提高审计工作效率，更能反映出审计对象的动态管理，从而形成审计机关与被审计单位之间的一种互动，便于加强审计管理。
2、注重一些辅助性审计工作软件的应用和开发。比如，固定资产投资的审计工作重点在基建工程的预决算和工程资金的运用情况方面，引进工程预决算软件不仅可提高审计质量和工作效率，同时也可在很大程度上规避审计风险。另外，在进行工程资金审计工作中，固定资产投资审计工作也可以利用模板技术设计税费缴纳情况和工程造价审计模板，提高准确率。其他业务股室也可以设计资产负债审计模板，专项资金审计模板等。特别是审计文书模板的制作和运用，规范审计文书管理的作用将会大大提高。
3、积极促进使用审计软件进行计算机审计工作的开展。由于基层被审计单位会计电算化工作并未普及。基层审计机关计算机审计工作也受到限制。但是，基层审计机关也必须通过审计软件的初步学习，掌握审计软件的运用条件、数据的采集和现场网络的搭建等技术，为下一步利用微机进行审计创造条件。
（二）审计技术手段的整合
1.传统审计手段与计算机审计相结合。计算机审计代表着审计手段的发展方向。但是，从我国审计机关的建设水平来看，大规模地实施计算机审计还有很长的路要走。这就要求我们既不能放弃传统的审计手段，又要十分重视计算机审计的应用，在手工审计和计算机审计两种手段的整合中求效率。
2.传统的审计与现代审计技术相结合，在整合审计方法过程中，审计人员应该高度重视传统审计方法与现代审计技术的综合运用，正确把握继承和发展的关系，使以账项基础审计为主的经验式审计方法，逐步转向制度基础审计、风险导向审计，把现代审计技术适当地运用到审计工作中。只有这样，才能有效地在审计技术方法的整合中提高审计效率，顺利实现审计目标。
五、审计机关审计档案资源的整合研究
（一）注重审计文献资料的建设。
审计文献资料是审计教育科研服务的重要物质条件，文献资料的开发实质就是要充分有效地利用文献，把他们的价值发掘出来，为审计档案资源的整合提供基础。首先要有重点地、系统地、完整地搜集古今中外的审计文献资料；其次，建立专门的审计资料中心，可以随时提供所需的审计档案；再有，就是在全国范围内，要充分利用现代信息技术，建立全国审计资料信息联网系统，更好地实现审计档案资源的共享。
（二）转变审计档案资源的开发利用形式
审计档案资源按是否属于主观能动地开发利用作为划分标准，可以分为消极配合式和积极主动式两类。按照档案资源的查阅对象为划分标准，又可以分为封闭式与开放式两类。消极配合式是审计机关需要调阅有关审计档案以供参考时而展开的一种利用形式。积极主动式，是相对于消极配合式而言的，是由审计机关档案工作人员自觉的、主动的、有计划的开展提供利用的一种形式。目前，我们的审计档案开发工作基本上届于消极配合方式的比较多，应该向积极主动式转变。封闭式审计档案资源的开发利用形式，是指查阅者为本机关领导及各业务部门的一种利用方式。开放式是指把那些已经解除密级，能最大限度地提供利用又具有现实意义的审计档案向社会开放，面向社会服务这种方式能更好地显示出社会效益。我们要适当地把某些审计档案资源从封闭式向开放式转变，处理好利用与保密以及审计档案的保管与开放的关系问题。
（三）审计的各个阶段注重审计档案资源的整合
1、审计的准备阶段审计档案资源的整合。在审计的准备阶段，档案工作人员可以最大限度地利用室藏审计档案，为审计机关领导和个审计小组提供尽可能多的资料和数据，从而为确定审计对象、明确审计任务、收集有关资料和拟定审计方案，提供可靠的依据。
2、审计实施阶段的审计档案资源的整合。审计的实施阶段是搜集和评价审计证据，实现审计目标的关键阶段，在审计准备阶段完成之后，档案工作人员可以根据该审计对象以前的审计档案，通过查阅审计报告中的审计评价及建议，了解其会计基础工作，内部控制制度的大致情况，并把这些档案信息反馈给审计小组，为审计小组实施审计选择突破口，实现审计目标，发挥参谋作用。
3、审计终结阶段审计档案资源的整合。审计工作进入终结阶段后，档案工作人员可以调出该审计对象或与其同行业的审计对象的审计档案，供审计小组通过横向、纵向比较，找出问题的症结所在，开展综合分析，以便使审计小组提出的审计建议更加客观，更加具有针对性和可行性。
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