英国公共工程绩效审计，本文主要内容关键词为：英国论文,绩效论文,工程论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、英国公共工程绩效审计的组织机构体系
１．国家审计机构。在英国，由国家审计署和英国审计委员会负责对政府公共工程绩效进行审计。国家审计署是英国最高的国家审计机关，隶属于议会，负责对中央管辖的政府各部门的公共经费开支方面的会计账簿进行审查，也根据各项规定和其他特殊协议，对英联合王国的一些特别机构的账目进行审查。
英国审计委员会于１９８３年在原英国地方审计处的基础上成立，审计范围包括：地方政府的财政收入，地方政府的各项公共开支，中央拨付地方政府使用的公共工程资金。该委员会是隶属于副首相办公室非政府机构部门，与国家审计署没有隶属关系，他们各自独立，互不干涉。其经费向被审计单位收取，不以赢利为目的。目前，英国审计委员会每年负责对１２００亿英镑的公共支出进行审计，每年大约审计１万个机构。其中自身承担７０％的审计量，其余３０％委托给固定签约的６家会计师事务所。
２．社会民间审计机构。英国是最先创建独立审计职业的国家，其社会民间审计分为法定审计和私人审计。法定审计是依据公司法和其他法律所必须进行的审计；私人审计是个体户、合作企业、股份公司和其他单位认为有必要请会计师来查账的审计。私人审计的审计内容和范围以审计约定书自由确定，而法定审计则必须满足法律规定的要求。与其他国家不同的是，英国对国有企业的所有外部审计，不是由国家审计负责，而是由社会民间审计负责。
３．内部审计机构。对于政府机构或企业设立内部审计组织，英国法律没有明确要求，但是许多地方政府和企业出于加强内部管理的目的，都设立了内部审计。例如爱丁堡市审计局，属于爱丁堡市政府设立的审计机构；英国机场管理局和ＴｒａｆｆｏｒｄＣｅｎｔｒｅＡｌｉｓｏｎＲｅｉｄ，虽然他们不是直接上市公司，法律没有要求他们成立内部审计，但他们都在董事会下设立了独立的内部审计。他们认为，加强审计有利于公司更好的发展，所以自身愿意这样做。从英国机场管理局和ＴｒａｆｆｏｒｄＣｅｎｔｒｅＡｌｉｓｏｎＲｅｉｄ内部审计开展工作情况来看，他们发挥出积极的作用，他们做的许多审计工作实际上是外部审计工作的基础，外部审计常常采用他们的审计成果，既提高了审计效率和审计质量，又防范了审计风险。
二、英国公共工程绩效审计的目标
英国公共工程绩效审计的目标是寻求提高绩效的途径并鼓励和帮助被审计单位采取必要的措施以改进系统及控制措施。实际上，经济性、效率和效益三者之间并没有明确的界限区分，因此审计中通常将这几个方面综合起来进行考虑。在确定衡量绩效的指标和标准上，英国审计自身没有完整的衡量绩效的指标和标准，通常是参照使用各个行业的指标和标准。在很多情况下，只有综合考虑许多不同的标准才能对效益作出评价，因为单一的标准几乎是没有的。审计人员在工作中，通常要处理大量的"软"的衡量标准而不是清晰的、可量化的数据。
根据目的和目标，英国的公共工程绩效审计可以分为以下五类：一是对可能发生严重损失浪费、效率低下、无效果或控制的薄弱环节，进行重点选择审计。主要目的是为了查明以上现象是否存在及其程序，分析原因并提出改进意见；二是对重要活动、项目和计划进行广泛审计，确认重点领域财务报告的真实性，同时对控制方面存在的问题和效果提出评价；三是对标准管理业务的检查，主要涉及重要的资源，对经济效益产生重大影响的方面，如工程材料物质的采购，施工质量等，这些方面需要标准化的管理；四是小范围的审计，对于改善这一范围的经济效益是有益的，通常具有很强的针对性；五是为了确定对某一领域的审计战略和重点所进行的审计或调查。
三、英国的公共工程绩效审计计划
通常，制定和编制计划的程序、步骤按下列进行：
１．概况了解。即了解被审计单位经济活动的各个领域的概况，为制定公共工程绩效审计计划打好基础。了解的内容包括：被审计单位的背景资料，如关于收入、支出、资源、资产方面的财务资料和组织结构以及经营活动及其面临的限制；目标资料，如方针目标和优先项目、经营目标活动，对收集的信息进行相关评价。
２．记录整理资料。对被审计单位概况的每次调查了解，都要进行及时记录、分类和整理，并记入审计档案，以保证审计档案信息的新颖性。在记录和整理时，要对收集的信息进行一番分析，把如制定计划和开展某项活动的依据、有关法规规定、年度报告、公司计划、董事会记录、生产进度报告、统计资料及管理信息等关键信息作为记录的重点。
３．处室编制并逐年修订绩效审计计划。处室计划是绩效审计计划的核心，包括公共工程绩效审计的主要方面，每次审计的主要内容、重点及时间、人力安排。计划应简要说明审计的目标和调查的战略设想以及对经济效益风险和审计风险的评估，计划实行年度检查和年度滚动，并提交上级管理部门。
４．总体计划，是协调和控制各处室公共工程绩效审计的大纲，保证各处室审计计划的协调平衡。
四、公共工程绩效审计的实施
英国公共工程绩效审计的实施
过程包括：确定绩效审计目的和目标，制订审计计划，实施审计阶段，提交和公布审计报告。
１．初步检查。初步检查是公共工程绩效审计实施过程中极为重的一环，通过进行初步检查，确定充分检查是否必要。初步检查要求尽可能省时和简练，结束后审计人员应提交一份说明初步检查所承担的主要工作、主要发现、经济效益风险、需要进行充分检查的方法、计划、预算和时间安排等内容的报告。
２．充分检查。充分检查并不意味着检查的对象和内容无所不包，在获取足够的审计证据的基础上，应考虑相关性和有效性。经过充分检查并形成的文件资料，将是构成最终公布审计报告的审计基础。
３．审计取证和编制审计工作底稿。在公共工程绩效审计中，灵活采用各种方法获取审计证据，审计证据不仅仅限于从被审计单位取得的实物、书面证据等方面，对签定证据、分析证据尤其重视。审计工作底稿尽可能地详细，重点是记录那些和审计报告中可能要反映的问题相关的材料。
４．审核。分为主审人员的审核和处室领导的审核。主审人员的审核主要对审计工作底稿进行审核，审核不是简单地重复审计人员的工作，要保证审计工作底稿能证实：审计项目已按批准的计划进行了完整彻底的检查；没有遗漏任何重大事项；审计结论是建立在充分、相关和可靠的审计证据基础之上的，是正确和合理的；各种汇总资料和相关数据是正确无误的。处室领导的审核主要对主审人员审核工作的恰当性进行审核，保证审计证据的范围和性质能对审计结论和建议起到支持、证明作用。
５．提交和公布审计报告。公共工程效审计报告通过以下几个阶段形成：（１）组织报告大纲；（２）撰写报告初稿；（３）征求意见、修改和审守；（４）送给有关代表、管理当局和出版物。公共工程绩效审计报告不是审计组织与被审计单位之间的对话文件，也不是专家与专家之间的交流文件，它反映被审计的公共工程项目在主要资源使用方面的效益情况及评价。公共工程绩效审计报告做到：行文简练；结构严谨、清楚；用语通俗、准确，直截了当、不可模棱两可；内容有层次，重点突出；在审计证据信息的使用上注意有效性、充分性和经济性，善于运用实物证据和事实来增强对揭露出问题的说服力。
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