AO图形化分析在国有企业审计中的运用，本文主要内容关键词为：国有企业论文,图形化论文,AO论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、通过AO图形化分析功能判断是否存在虚构利润的行为
利润就是会计期内发生的经济事项所产生的各项收入扣减各项费用、成本后的余额。按照权责发生制的原则，收入和成本、费用应该配比。也就是说，企业取得一项收入，为取得该项收入的所有支出，无论款项是否支付，都要计入该项收入的相应成本费用。不是该项收入配比的支出，即使已经支付，也不计入该项收入的配比成本费用。按照上述配比原则，可以确定运用AO分析的审计思路。在图形化的SQL中，企业一年之中的收入、成本、费用应为波动趋势大体一致的三条曲线。下面以某企业为例说明具体分析方法。
（一）将被审计单位的财务数据导入AO现场审计实施系统中，并成功生成账套。
（二）打开账套，进入SQL查询分析器，找到总账科目表，按月份将主营业务收入、主营业务成本、管理费用每月累计数生成于一张表中。运行语句如下：
SELECT［总账_0］.［会计月份］，［总账_1］.［贷方发生额］as主营业务收入，［总账_0］.［借方发生额］as主营业务成本，［总账_2］.［借方发生额］as管理费用
FROM(（［总账］AS［总账_0］INNERJOIN［总账］AS［总账_1］ON［总账_0］.［会计月份］=［总账_1］.［会计月份］）INNERJOIN［总账］AS［总账_2］ON［总账_1］.［会计月份］=［总账_2］.［会计月份］）
WHERE［总账_0］.［科目名称］like“主营业务收入”AND［总账_1］.［科目名称］like“主营业务成本”AND［总账2］.［科目名称］like“管理费用”
运行结果如左下图：
（三）点击图表查看，选择会计月份为X轴，主营业务收入、主营业务成本、管理费用为Y轴字段，将收入、成本、费用以图形化的形式直观呈现。
生成结果如下图。
收入、成本、费用三条曲线明确地显示，1月、3月、7月、10月、12月的管理费用虚高，4月、11月管理费用趋近于零。该曲线表明，管理费用失控。1至11月，成本运行基本平衡，成本曲线衡高于收入曲线，企业处于亏损状态。12月份，收入呈几何倍数递增，成本曲线的变化波动却不明显。审计据此判断，该企业没有遵循收入费用配比的核算原则，存在虚构利润的行为。审计的重点是1月、3月、7月、10月、12月的管理费用及12月的收入与成本。
本例中的企业没有借款，财务费用数额小，审计认为在重要性水平下。若是利息支出频繁的企业，还应增选“财务费用”数据。同理，可以运用上述方法，选择“固定资产”与“折旧”、“其他业务收入”与“其他业务成本”、“营业费用”等数据进行图形化分析判断。
二、运用AO查询分析与传统审计方法相结合，查明管理费用异常的原因，核实虚构利润金额
支出挂账、虚构收入、少提折旧是企业虚构利润最常用的手段。为此，审计重新计算了固定资产的折旧额。同时利用AO对管理费用、往来科目进行了分析查询。
（一）运用AO对管理费用进行分析，结合审查原始凭证，查明管理费用异常的原因
审计抽查了3月份的原始凭证，分析支出结构发现，管理费用升高的原因是集中结算招待费签单所致，企业为了逃避检查，将招待费分解到公务费、会议费、差旅费、其他等明细科目中核算。因此，必须运用AO将分布在各明细科目中的招待费记录查询出来。审计确定招待费支出的重要性水平为1000元，审计分析招待费支出的对应科目为“现金”、“银行存款”、“应付账款”。利用AO的查询分析功能，将1月、3月、7月、10月、12月管理费用明细账中借方金额大于1000元、对方科目为“现金”、“银行存款”、“应付账款”的记录查询出来。运行语句如下：
Select科目编码，凭证日期，摘要，借方金额，贷方金额，余额，凭证号，凭证类型，对方科目编码，对方科目名称，附件数，会计月份，源凭证号，分录序号，是否计算字段
From科目明细账5502
Where是否计算字段=0 and借方金额＞1000 and（对方科目名称like'%现金%'OR对方科目名称like，'%银行存款%'OR对方科目名称like '%应付账款%'）and（会计月份=1 OR会计月份=3OR会计月份=7 OR会计月份=10 OR会计月份=12）
Order by会计年份，会计月份，是否计算字段，凭证日期，序号
运行SQL语句，生成数据表（如左图）
将上述数据表作为审计重点，结合审查原始凭证，核实该企业违规列支招待费46万元。
（二）运用AO分析查询，结合审查原始凭证、函证等传统方法对往来账项进行了重点关注。审计发现，该企业将当期成本43万元挂“其他应付款／某某单位”；将发放职工加班补助2万元挂“其他应收款／某某费”；2008年12月，将不属于当期收入的预收款49万元，从“预收账款”科目转入当期收入。一个账面盈利5万元的企业，经审计核实，实际上亏损89万元。