二十一世纪管理会计的发展趋势，本文主要内容关键词为：发展趋势论文,二十一世纪论文,管理会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、战略性管理会计将成为现代管理会计的导向
面对急剧变化的商业环境，企业经营的战略管理日益受到人们的重视，若管理会计无法与企业发展战略相结合，则管理会计的作用将是残缺不全且极为有限的。早在1981年英国学者Simmonds就提出“战略性管理会计”①(Strategic Management Accounting,SMA)的概念，他强调了管理会计与企业战略结合的重要性。
SMA的基本思想是：(1)战略代表重点之选择。(2)战略界定了企业对外环境生存空间。传统管理会计主要是面向企业内部的，而SMA主要探讨的是企业“对外”问题，即企业经营架构的设计——如何在所处环境中选择、创造自己未来的生存空间，及如何与外界各机构及资源提供者维持平衡而互利的关系。(3)战略管理是企业整体管理的导向。战略管理指导和制约着可以由各职能管理部门承担的人事管理、生产管理、质量管理、技术管理、财务管理等管理子系统。SMA清楚地显示了企业战略性问题及关切的重点。它使管理会计的范围更为扩大。管理会计的内容基本有以下三个方面：
1.战略性成本分析与管理。它包括三部分：价值链分析、战略性定位分析和成本动因分析。从战略的观点看，传统管理会计成本分析有两大缺点：分析的时间太晚（没有考虑与供应商的关系）且太早结束（没有考虑与顾客的关系）。价值链分析主要分析从原材料供应商至最终产品的消费者相关作业的整合，并包括与外部供应商与顾客的整合。而对任何特定的产品来源，公司有两种可供选择的战略：“产品差别战略和低成本战略。”战略性定位分析的基本观点是公司所采取的竞争战略将会影响其所实施的管理控制系统——管理会计。成本动因分析将影响企业成本的因素划分为两大类：结构性动因和执行性动因。由于结构动因受到企业所采取战略的影响，成为决定企业成本结构的基本因素，因此，更多的企业将成本分析的重点转向执行性动因。
2.市场战略对利润的影响。SMA除提供分析比较同业竞争者与企业本身成本地位的信息外，还进一步提供与竞争者比较获利能力、市场占有率的信息。基本认为影响企业获利能力的因素有(1)竞争地位——市场占有率及产品品质；(2)生产结构——投资强度及行业生产力；(3)市场发展前景——需求成长率及客户特征。
3.战略性绩效评价。传统管理会计绩效评价指标为：只着重“结果”而不重视“过程”。战略性绩效评价是将评价指标与企业所实施的战略相结合。例如企业要采取低成本战略，则评价指标应着重于内部制造效率、品质改进、市场占有率及交货的效率；采取产品差别战略，则应着重新产品上市的时间、新产品收入占全部收入的比率等指标。
SMA提出，指明未来会计工作中，管理会计师将演变成战略家的角色。战略性管理会计将成为现代管理会计的导向。
二、作业管理会计将得到广泛开展
自本世纪70年代以来，随着高新技术的不断发展，特别是电脑一体的制造系统的形成和应用，以及适时生产系统和全面质量管理的实施，建立在传统技术基础上的现行管理会计已愈来愈不能满足企业管理进行决策的需要，作业管理会计应运而生。②
作业管理会计包括两大部分：一是作业评价与控制系统。它具体包括：作业成本法(ABC)、作业成本管理、作业预算法、作业报告体系、作业评价及标准、产品顾客利润管理等，主要作用在于对企业资源及其利用的计划、评价、监督和控制。一是作业改进系统。它包括：作业规划、作业过程再设计、不断改进管理等，主要作用在于，通过改进作业方式及过程以取得成本的实质性节约和作业质量的提高。
作业管理会计的产生，在规划与决策方面，扩展了成本性的概念，促进了完全成本法的复兴，修正了现行本量利分析模型，改进了企业经营决策的能力，优化了产品组合，提高了企业战略决策水平，使企业产品成本计算更正确、定价策略更灵活。在控制与业绩评价方面，改进了预算控制、成本控制和责任中心的业绩评价，显示了作业管理、过程管理和顾客、市场、盈利能力分析③。70年代初，专家们曾先后对英国、美国、加拿大三国推行作业成本(ABC)会计的情况作了问卷调查④，见表1：
调查结果表明：尽管ABC会计在美、英、加等国仍属初级发展阶段，但保持了较好的上升势头。很多企业受整个经济衰退的困扰，都转向采纳这一务实的技术，以便取得更多的战略、财务和业务方面的信息，提高其竞争能力和获利能力。根据调查，凡是评定过ABC会计的企业，对这种新制度都有高度的认同感；凡是采纳过ABC会计的企业，ABC都能满足企业的需要。
1995年，美国学者Ferrava⑤曾将二十世纪的企业会计发展划分为四个历史阶段：阶段A——标准成本法；阶段B——本量利分析和变动成本法；阶段C——作业成本法(ABC)；阶段D——目标成本。并预计二十一世纪的管理会计将是ABC、目标成本法与变动成本法相互结合、相互发展的时代。因此，从目前的发展态势和专家预测来看，作业管理会计在下一个世纪将会更广泛地开展起来。
三、管理会计的基础研究将进一步加强
本世纪60年代后，管理会计学者吸收了一批以“信息经济学”、“行为科学”和“代理人说”为代表的相关经济学科纳入自己的研究体系之中，从而使管理会计的研究范围向着与多学科相互结合、互为交叉渗透的方向发展
“信息经济学”的引进与应用，使人们更深入地认识到：管理会计作为一个信息系统，必须彻底改变传统的不计信息成本、不考虑信息效益的情况，要求管理会计信息的形成和使用以信息经济学原理为指导，使信息的效果与其经济性统一起来。将“行为科学”的原理应用到管理会计上，最重要的一点，是主张企业管理应用原来的以“事”为中心发展到以“人”为中心⑥，从行为科学的角度看，管理会计的职能本质上是一种行为职能，它把激励人们的行为贯彻始终。从行为科学方面研究会计在管理上的应用，基本上可分为以下三类：
1.组织行为研究。不同的企业，不同的环境，产生不同的管理会计与企业文化，这是一种组织行为，主要理论为激励理论与条件性权变理论，用于预算与管理控制系统之拟订方式和奖赏与绩效评核制度。
2.管理决策与管理会计信息关系。管理者基于不同的管理制度，订出各种计划与控制决策的研究。例如，同样的产品，在不同的公司其售价即有差异，原因是管理者根据会计人员所提供的成本数据来定售价，而不同的成本会计制度下所产生的成本就有差异，因此售价有高低不等的现象。这方面研究的理论主要为认知心理学和行为决策理论。
3.个人行为研究。不同的个人对各种管理及会计制度的接受程度不同，满意程度高的人其执行绩效则优；满意程度低的人，相对其执行绩效则差，这方面研究的理论主要为社会心理学及工业心理学。
目前，以完善、拓展和应用管理会计“代理人说”的基本构架为目的研究，是西方管理会计的主流之一，它对管理会计理论的建设和实务的发展具有广泛而深远的影响。代理人说的应用主要集中在两个方面：一是对传统管理会计程序或方法重新评价；二是对传统管理会计忽略的问题进行理论上的分析和概括。从美国的情况看，当前“代理人说”的倡导者为了克服基本框架，过分注意规范研究的问题，借鉴实证会计研究的方法在实际的雇佣契约或报酬契约的基础上，结合现场研究，验证和丰富基本框架的假设，最终使理论与实务密切联系起来。
随着社会经济环境的发展变化，以及高新技术管理科学的不断创新，本世纪末，质量成本管理会计、人力资源管理会计、非营业组织管理会计、社会责任会计、宏观增值管理会计、绿色（环境保护）管理会计等不断应运而生。管理会计的研究范围日益扩大，说明该学科具有很强的生命力和广阔的发展前景。面对这种环境的巨大变化，当前管理会计的基础研究应跟上时代的发展，基本上处于适应性阶段，偏于强调“需求牵引”，拿不出一整套既能够解释、指导实践，又能够为实践者所应用的理论结构。可以预计，在二十一世纪的发展中，管理会计的基础研究将会得到进一步加强。
四、现行管理会计方法的某些观念将发生较大变化，国际管理会计越来越受到人们的重视
现行管理会计体系主要由决策会计和控制会计组成。未来在决策会计方面，将有一定观念的变化。例如投资决策，将由单一的现金流量折现评价方法向更全面的，综合考虑质量的改进、生产制造的机动性及创新能力的方向发展；受现代“零存货”、“适时生产”理论的挑战，最优化存货决策已逐渐失去意义。在控制会计方面，控制的重心将由现行的以成本为中心转变为以质量为中心，业绩评价指标将向全面化、多样化方向进一步发展，而不仅仅是局限于财务指标。
国际管理会计是现代管理会计的基本原理和方法结合跨国经营活动的环境和条件进行具体运用而形成的一个新领域，着重研究在当代国际经济趋于一体化的条件下，如何在跨国经营活动中为最大限度地提高经济资源的配置效益和使用效益提供有用信息⑦。它主要包括以下四个方面内容：
1.国际投资决策会计。它主要涉及到跨国投资项目经济评价的主体问题，以总公司为主体进行跨国投资项目的经济评价，有关资料的计算、调整问题，专用评价指标的主要特点，构成要素和具体应用。
2.跨国营运资本会计。从“存量”和“流量”两个方面考察跨国企业拥有的营运资本，前者要着重研究的问题，是从公司整体看，总公司及其所属各个分公司在现金、应收帐款和存货上的资金占用应如何实现最优配置。后者要着重研究的问题，是流动资金应如何在总公司及其所属各分公司之间进行合理流动。
3.外汇风险的计量与控制。外汇风险的计量与控制，作为跨国经营活动必须着重研究的一个专门领域，而贯穿于跨国经营过程的始终。它主要研究换算风险、交易风险和经济风险的计量与控制。
4.跨国经营企业业绩评价。主要研究业绩评价的专用财务报告、业绩评价的多指标体系，以及汇率变动对业绩评价的影响。
当代高新科技的蓬勃发展促进了社会经济的重大变革，并使整个世界经济日益朝着一体化的趋势发展。这种新的国际经济环境，使各国经济不可能孤立地发展，而是越来越紧地依赖于国际间经济的联系与合作。在跨国性的生产经营活动中，企业会遇到一系列新的问题，为了处理好这些问题，管理会计向国际化方向发展势在必行。二十一世纪中，国际管理会计将越来越受到人们的重视。