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根据相关法律法规，土地出让收入需要计提用于农业土地开发资金、廉租住房保障资金、教育资金、农田水利建设资金等四项与人民群众生产生活紧密相关的资金，同时，对这些资金的使用范围也作出了明确规定。但笔者在审计中发现，很多地方出现了未足额计提甚至未计提的情况，同时还存在着计提后的资金长期沉淀在财政部门、计提资金被挪用等问题。
各项资金的计提原则及使用范围
农业土地开发资金。财政部规定，用于农业土地开发资金的计提比例不低于土地出让平均纯收益的15%，具体比例由各省级人民政府确定。市、县级财政部门在计提资金后，不低于70%的资金缴入同级国库“用于农业土地开发的土地出让金收入专账”，不高于30%的资金缴入省国库“用于农业土地开发的土地出让金收入专账”。该项资金专项用于土地整理复垦、宜农未利用地开发、基本农田建设以及改善农业生产条件的土地开发。
廉租住房保障资金。廉租住房保障资金的计提比例是土地出让净收益的10%，各地也可以适当提高比例。廉租住房资金专项用于廉租住房保障开支，包括收购、改建和新建廉租住房开支以及向符合廉租住房保障条件的低收入家庭发放租赁补贴开支等。2010年起，在确保完成当年廉租住房保障任务的前提下，也可将廉租住房保障资金统筹用于发展公共租赁住房，包括购买、新建、改建、租赁公共租赁住房，贷款贴息，向承租公共租赁住房的廉租住房保障家庭发放租赁补贴等。
教育资金。教育资金的计提比例是土地出让收益的10%。教育资金重点用于农村学前教育、义务教育和高中阶段等农村基础教育学校的校舍建设和维修改造、教学设备购置等项目支出，具体包括前期工作费、工程施工费、设备购置费、竣工验收费、项目管理费和不可预见的费用等。教育资金不得用于学校人员经费、公用经费等经常性开支。仍有富余的，可以将教育资金用于城市基础教育的上述相关开支。
农田水利建设资金。农田水利建设资金的计提比例和口径与教育资金一致。农田水利建设资金专项用于农田水利设施建设，并重点向粮食主产区倾斜。具体使用范围包括：小型农田水利设施、田间工程和灌区末级渠系的新建、修复、续建、配套、改造；山丘区小水窖、小水池、小塘坝、小泵站、小水渠等“五小水利”工程建设；发展节水灌溉，推广渠道防渗、管道输水、喷灌滴灌等技术；牧区农田水利建设。同时，也可以用于上述农田水利设施的日常维护支出，但不得用于人员经费、公用经费等经常性开支。
审计应关注的重点及采取的方法
计提的完整性。即财政部门应保证上述四项资金及时、足额计提。当前存在的问题主要表现为未计提或未足额计提。计提用于农业土地开发资金，要将全部出让地块分别计算出应计提额后进行汇总；对于其他三项资金，根据土地出让收益的口径计算应计提额。需要注意的是，廉租住房保障资金计提时土地出让收益的计算口径与计提教育资金和农田水利建设资金相比，不扣除补助被征地农民社会保障支出、保持被征地农民原有生活水平补贴支出、支付破产或改制企业职工安置费支出等。
使用的合规性。即资金的使用要符合有关规定。如前所述，上述四项资金的使用范围均有明确的规定。当前存在的问题主要表现在两个方面，一是财政部门在安排预算时，超出规定的使用范围。二是资金使用单位在使用中挪用资金。此两类问题均可通过检查财政部门和资金使用单位的资金支出情况发现。
使用的效益性。即资金的使用要实现经济效益和社会效益。资金使用的效益性问题集中体现在两个方面：第一是资金“提而不用”。一种情况是资金沉淀结余在财政部门，财政部门计提资金后，预算未安排支出或仅安排少量支出，造成了资金的大量结余。另外一种情况是资金结余在相关部门或单位，未安排使用。造成上述两种情况的主要原因是没有合适的项目或项目支出进度缓慢，也与相关部门未能认真履行职责有关。第二是资金用了，但效果不佳。笔者在用于农业土地开发资金的审计中发现，土地整理复垦项目建成后，由于土层覆盖厚度不够或其他相应水利设施未建设到位，不能满足耕种条件，处于撂荒状态，即使耕种，产量也不高，实质上是造成了资金的损失浪费。