质量成本管理与质量成本管理会计，本文主要内容关键词为：质量论文,成本管理论文,管理会计论文,成本论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
企业要在市场经济的激烈竞争中生存和发展，必须在质量、成本上处于领先地位。现代社会所需的产品结构日趋复杂，对产品精密度和可靠性要求愈来愈高，所需费用将以质量成本的形式增加企业负担，可能占到销售额的7%-10%。从本世纪50年代开始， 质量成本管理的研究已取得了丰硕成果。现在，开展质量成本管理已成为保证产品质量、提高经济效益和增强企业竞争力的重要途径，完善质量成本管理和质量成本管理会计非常重要。
80年代，我国引进质量成本管理，并在全国推行全面质量管理（TQC），为企业带来了较好的经济效益，成为企业界青睐的管理工具。近年来，我国学者在质量成本管理领域进行了热烈的探讨，发表了一些有价值的研究成果。这些成果主要表现在两个方面：一是寻找使企业经济效益最大化的最适宜质量水平；二是寻找在最适宜质量水平下的最低质量成本。
根据优质优价原则，企业生产质量水平较高的产品，可以获得较高的收入，但同时也要为此付出较高的代价（成本）；在产量相同的条件下，产品销售收入随质量水平的提高而增加，产品的成本也随之增加。产品销售收入、成本和质量水平的关系如下图：
C（X）：质量——成本曲线
R（X）：质量——收入曲线
P（X）：质量——利润曲线
从左图可以看出，当质量过低，小于Q(,1)点时，产品销售收入小于成本，出现亏损；当质量过高，大于Q(,2)点时，产品销售收入小于成本也出现亏损；当质量水平在Q(,1)和Q(,2)之间时，产品销售收入大于成本，为盈利区域。
质量成本管理的目的是在保证质量的前提下降低成本，提高经济效益，因而应寻找最适宜质量水平。
P（X）＝R（X）-C（X）
质量成本是确保产品质量符合既定的质量水平，应该承担的费用和承受的损失，通常包括预防成本、鉴定成本、内部损失和外部损失。各项质量成本之间是相互联系、相互影响的，其间关系比较复杂。某一项质量成本的下降可能会引起另一项质量成本的上升。质量成本管理不可能使各项质量成本都减少10%或20%，更不可能把质量成本减少到零，而是在保证最适宜质量水平的前提下，使质量成本总和最低，即预防成本、鉴定成本、内部损失、外部损失之和最小。
实践证明，预防成本和鉴定成本随产品合格率的提高而增加，内部损失和外部损失随产品合格率的增加而减少。预防成本、鉴定成本之和及内部损失、外部损失之和与产品合格率的关系如下图：
随着我国市场经济体系的建立，质量成本管理得到广泛推广，但在实际应用中，也暴露出一些问题。主要表现在：
（1）要确定企业最适宜的质量水平，需要研究质量、 成本和利润的相互关系，定量分析它们的变化规律。这需要建立一套系统的定量分析技术和方法。质量成本管理受限于质量管理，很难形成相对独立的组织、技术和方法体系。
（2）在企业最适宜质量水平的条件下，要使质量成本最低， 需要对预防成本、鉴定成本、内部损失和外部损失进行预测、决策、计划、核算、控制、分析和考核，定量研究质量成本的变化规律及其对经济效益的影响，从而确定最佳质量成本结构，使质量成本最低。现在，质量成本管理还缺乏系统的定量分析技术，没有与成本管理会计已形成的理论方法体系相结合，因而显得力不从心。
（3）在质量成本管理中，质量和成本是对立的， 需要统一到企业经济效益最大化的目标上，而质量成本管理缺乏系统而稳定的确认、计量、记录和报告，难于准确确定最适宜质量水平和最低质量成本。在实务中，容易造成重质量轻成本、忽视经济效益的倾向。
质量成本管理会计的产生是成本管理会计的逻辑扩展。在我国随着市场经济的发展，对成本管理会计提出了更高的要求，这些要求主要体现在：（1）分职能的管理。即根据企业不同的职能核算所发生的费用，并据以进行控制；（2）预防性管理。 即按照目标管理通过编制预算进行事前控制，预防可能发生的浪费和损失，通过预防性管理实现规定目标。
质量的形成与企业生产经营活动全过程有关。质量成本是质量职能活动的经济体现。建立质量成本管理会计，不仅扩大了成本管理会计的领域，而且把质量管理和成本管理会计有机结合起来，把经济和技术在管理上融为一体，改变长期以来成本核算和技术实践相脱离的状态，使成本管理会计进入到新的阶段。
质量成本管理会计是对质量成本进行预测、决策、计划、核算、控制、分析和考核的管理循环体系，是一种新型的会计体系。
质量成本管理会计是质量成本管理体系发展到一定阶段的产物，是该体系的延伸。同时，其本身又是成本管理会计发展的必然趋势和发展的新领域。质量成本管理会计吸收了质量成本管理和成本管理会计的精髓，是两者有机结合的产物。
质量成本管理会计把质量、成本、利润结合起来进行定性、定量分析。在重视质量的同时，并不忽视成本对质量的干预，以及成本、质量对利润的影响。质量——成本——利润已成为新的管理观念。
质量成本管理会计克服了质量成本管理缺乏稳定性、独立性的缺陷，吸收了成本管理会计的优点，形成以质量成本核算为基础的，包括质量成本预测、决策、计划、控制、分析和考核有机结合的技术方法体系。具有系统性、稳定性的优势。
质量成本管理会计具有如下功能：
（1）随着质量水平的变化，可以定量研究质量、成本、 利润的关系，从而可以从其变化的趋势中寻找企业最适宜的质量水平。
（2）可以通过对质量成本的定量分析，研究其变化规律， 结合本企业的具体条件，在最适宜质量水平前提下，寻找最低质量成本。
（3）不局限于已经发生的质量管理活动，而着重于分析、 预测可能发生的质量管理活动，对成本、利润的影响，以便进行决策。
质量成本管理会计是会计学和管理学融合而成的边缘学科。它的形成丰富了会计学科体系。
随着我国市场经济的逐步完善，质量成本管理会计有着广阔的应用和发展前景。企业要逐步建立健全现代企业制度，面对用户多样化、高质量和进一步降低成本的要求，必须加强质量管理。质量成本管理会计的产生为企业保证经济效益的持续增长，增强竞争实力提供了重要保障。同时，随着现代企业制度的逐步完善，又将进一步推动质量成本管理会计的发展。