济南黄河路桥建设集团有限公司 山东 济南 250001
摘要：随着经济的发展和人们生活水平的提高，2018年是“营改增”政策在建筑行业实施的第三年，企业新增项目中越来越多的涉及到增值税的相关扣缴义务，“营改增”对施工企业影响最为显著，本文主要针对在“营改增”实施的背景下，其对市政工程建设企业的成本管控的影响进行阐述，并提出优化施工企业成本核算的管理建议及措施，为相关人员提供一些理论性依据。
关键词：营改增；市政工程建设；企业；成本管控
引言
2016年营业税改增值税税务改革制度开始在建筑行业推行，这一复杂的系统工程涉及到中央、各省区地方政府、建筑业所有公司等利益，特别是对施工项目的成本产生重大影响，是一项涉及面广、系统而复杂、具有极大影响力的变革，对整个社会、行业、企业都将带来深远影响。对建筑业而言，营改增政策的冲击下，影响着企业组织架构，商业模式，企业净利润及税负、税务体系、工程招标投标内容、方式方法等工作。
1营改增的概述与实施进程
从对原有被纳入营业税缴纳范围的部分行业以及相应企业征收营业税，现变更为征收增值税，这就是营改增。该政策的实施起到降低企业纳税人税赋的作用，因营业税和增值税这两者之间进行税收征收的计税原理不同，因此能够避免重复缴税、体现公平原则。其中营业税的性质是一种价内税，而增值税的性质则是一种价外税。营业税的营业额中通常情况下已经包含了纳税企业应当交纳的营业税。该税种的应纳税额=纳税企业营业额*应当适用的税率，因此其计算营业税的基础数据就是应纳税企业的全部营业收入，并不关注全部营业收入中是否含有已经计算过税款的材料收入和劳务收入等。而且营业税的征收体现在每一次的商品交易流通环节中，均要缴纳明显有重复征收。但增值税却不同，增值税的征收体现在多个环节中的新增价值，比如交易产品的生产加工、在市场上的交易流通、又或者提供了劳务服务等，这在一定程度上解决了重复征收的问题。我国从二零一一年开始推进营改增试点工作，经过逐步发展，于二零一三年在全国范围内的现代服务行业、交通运输行业开始推广营改增试点工作，在二零一四年时又将邮政服务、铁路运输行业纳入其中，并在二零一六年时全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，前述试点工作的全面开展，对我国实体经济的持续发展起到积极的作用。
2“营改增”后市政工程建设企业的成本管控
2.1提高工程建设的现场管理水平
现场管理水平的高低将会影响到现场管理费开支的大小，这些额外增加的、不在计划预算内的费用，也会间接的增加税负，减少利润。在工程动工之时，就应严格的按照工期节点进行施工，严格落实责任制，尽量避免出现超期、窝工的情况出现。在现场建筑材料、物质管理方面，建筑材料作为项目的大头，占工程造价的50%左右，因此，对于材料的选择、使用，必须有一套严格的规章制度，一是购买材料时，严控进货关，做好货比三家，在满足质量要求的前提下选择物美价廉的材料，并要考虑所购材料能否获得合规的增值税专用发票；二是把好使用关，必须做好领料签字制度，预算员必须对数量进行审核，方可发放，避免出现材料多发放，造成浪费，做好计划与实际相一致，否则不在计划内的浪费有可能导致无法进行税金抵扣。
2.2强化税务知识培训，提升各级管理人员税务知识和税务策划能力
进一步加大对各级管理人员特别是财务、商务、采购管理人员的税收知识培训教育，进一步提高各级管理人员的税务知识和能力，建立全员参与税务策划管控的意识和氛围。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆针对不同计税模式的项目，有针对性地在日常工作中采取相应的应对措施：对简易计税模式的项目，只需取得增值税普通发票即可，优先选择含税价格最低的协作供应单位；对采取一般计税模式的项目，则需做到“应收尽收、应抵尽抵”，力争所有费用开支均取得增值税专用发票。
2.3在设备成本及人工成本方面的影响
设备成本方面，从企业的经营模式上看，建筑行业大部分企业属于资本密集型企业，大型施工设备等生产资料在企业的生产经营过程中起到非常重要的作用。在营业税征收方式上，施工企业需要采购三大材（木材、钢材、水泥）等施工材料，不得不缴纳一笔可观的营业税。在税负成本压力下，很难通过选择设备更新来促进产业结构优化升级，随着“营改增”的实施，能够增加企业购进固定资产的积极性，提高企业的工作效率。但是在“营改增”之前，施工企业采购的大型设备会因为无法获得增值税专用发票，不仅无法抵扣进项税额，而且随着固定资产10年折旧期到后，还要负担增值税销项税额，这笔税负对于企业是一笔不小的设备成本。在人工成本方面，施工企业的人工成本在逐年增加，且人工成本支出占到施工企业总成本的百分之三十。“营改增”之后，如何利用抵扣进项来有效降低企业税负，是一个值得关注的问题。在缴纳营业税时期，人工成本支出的方式不同。纳税方式也分为两种，一种是直接以施工企业的名义，由施工企业按照3%缴纳税费；另一种是用劳务外包公司的名义，以劳务派遣费的形式支出，则按5%的税率缴纳。在营改增后，施工企业人工支出的增值税税款，则是按照11%的税率缴纳征收的，而如果清包工的劳务产生的增值税税费选择以简易计税3%征收率缴纳，这样会产生8%的进销税率差，造成企业的税负增加的可能性。
2.4增强劳务管理，运用机械化装备
在营改增具体实施时，企业人工成本无法进行抵扣，人工成本不断上涨。鉴于前述情况施工企业应通过如下方式予以改进：第一、强化劳务管理，通过充分的对比和评价，选择具有良好信誉、工程质量能够得到保证的劳务队伍开展工作，降低重复劳动和人工成本；第二、引进高技术的机械设备，通过高技术提高自动化水平，降低人员使用比例和人工成本，提升综合实力。
2.5深入开展项目统筹策划，提升精细化管理水平
项目进场后，施工企业应及时组织开展项目管控统筹策划活动，明确项目施工工艺工法及施工组织设计，明确工料机等资源配置方案和使用功效分析，完成项目初期成本测算工作。财务税务管理部门需结合前述策划内容，及时跟进开展项目财务税务策划工作，主要包括：按项目初期成本测算数据分析测算项目预计可取得的进项税总额，并与预计销项税总额比较分析后，对项目对外签订合同适用税率等作出统筹计划安排（如进项税额充足，则可对部分合同通过甲供工程等形式采取简易计税模式）；按施工组织设计确定的进度计划，协同生产、商务等职能部门共同测算分析项目对业主计量结算收款情况（资金流入）和对设备物资分包等下游协作供应单位的计量结算付款情况（资金流出），对进销项税额之间的匹配性和均衡性进行统筹设计安排，避免出现因进项税额取得不足或不及时导致需缴纳大额销项税金以及取得大量进项税额远超出当期销项税额等极端情形的发生，需特别关注项目前期收取预付款和项目收尾期收取质保金等关键环节和时点；对项目所在地预缴税金和机构所在地汇缴清算等进行策划安排，优化项目现金流状况等。
结语
综上所述，“营改增”对建筑施工企业而言，既是机遇也是挑战，它的复杂性使建筑行业的各项管理工作以及运行模式发生了很大的转变，这就要求建筑施工企业必须全面理解和深入研究“营改增”政策，及时调整管理思路和方法，争取最大限度地降低“营改增”对企业的影响，确保经济效益的目标实现，让建筑施工企业更好地发展下去。
参考文献
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[3]刘玮.建筑企业“营改增”应对策略研究[J].财会学习，2016（06）：171-172.
论文作者:赵万年
论文发表刊物:《防护工程》2019年第2期
论文发表时间:2019/5/10
标签：企业论文; 营业税论文; 项目论文; 增值税论文; 税额论文; 施工企业论文; 进项论文; 《防护工程》2019年第2期论文;